Глава 1.Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями 1.2. Историко-теоретический анализ налога на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями
Если сравнить подоходный налог или НДФЛ с прочими видами налогов,то он намного моложе всех остальных видов. Первый раз он использовался в Англии в 1798 г. И представлял собой утроенный налог на роскошь. Данный налог, который имел в своей основе тольковнешние признаки (обзаведение мужской прислугой, владение ка ретой и т.п.), был в действии включительно до 1816 г. Когда его ввели второй раз в 1842 г. он уже он уже в некоторых моментах имел основные критерии, которые образовалибазу принципа подоходного налогообложения.
Если рассматривать другие страны НДФЛ начал использоваться с конца XIX— начала XX в. (Пруссия — с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Если же рассматривать Россию, то в 1812 г. Стал использоваться прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, который был определенной формой подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят только 6 апреля 1916г., в котором более хорошо были отражены принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в России была осуществлена попытка этапного уменьшениядаже до отмены налога с заработной платы, из-за всего этого был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене на логов с заработной платы рабочих и служащих».
Но все же и до момента введения НДФЛ налоговые системы в разных государствахпусть не прямо но принимали во внимание доходы граждан при пост роении реальных налогов. Как пример можно отметить, что размер домового налога имел зависимость от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от прочих условий, дававших возможностьвыражать свое мнение об общественном по ложении и доходах плательщика.
Введение этого налога в любой из странобъяснялось ее внутренними причинами. Как бы не отличались эти причины можно выделить одну общую, которая приемлема для каждого из государств. Большая потребность страны в дополнительных средствах, которая объясняетсяувеличением задолженности, военными и другими расходами, уже не могла покрываться реальными налогами, размер которых чаще всего не имел соответствиянастоящей платежеспособности граждан. При этом социальные движения, которые в это время приобретали силу требовали ликвидации несправедливости косвенного налогообложения, которое не отличалобедных и богатых людей и которое достаточно сложно ложилось на менее состоятельных граждан. По этим причинам и был введен НДФЛ, суть которого состояла в том, чтобы именно обеспечитьравнонапряженности налогообложения с помощью прямого определе ния доходов каждого плательщика.[7, с. 114]
Если же рассматривать наше государство, то процесс перехода России на рыночные экономические от ношения повлек за собой создание к 1992 г. новой налого вой системы, включавшей в себя более чем из 60 видов налогов и сборов. Так Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О по доходном налоге с физических лиц». Он включал следующие главные принципы: единая шкала прогрес сивных ставок с совокупного годового дохода, пере чень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строитель ством или приобретением жилья, предпринимательс кой деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в данный закон добавлялись изменения и дополнения 21 раз, при этом шкала ставок налога была изменена 9 раз, но все же в любой момент имела прогрессивную форму. Минималь ная ставка им 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годо вого совокупного облагаемого дохода.
При этом развитие рыночных экономи ческих отношений в будущемвлекло за собой необходимость создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вошла с этим важным документом.
Глава 23 Н К РФ называется «Налог на доходы фи зических лиц» (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ1 она вводится в действие с 1 ян варя 2001 года, и с этого моментатеряет силу все законодательство о подоходном налоге с физичес ких лиц. Следовательно, формально изменено назва ние налога, а если рассматривать с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с относящимися кнему всемиобязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога выступает определенным образом (предмет налога) рассчитанный доход(объект налога), который представлен в денежной форме (единица обложения),налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ(уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачиваетналог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов инерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов. В скобкахуказаны и подчеркнуты обязательныеэлементы налога.
По налогу на доходы физических лиц естественно имеется определённыйпорядок и срокиуплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости,представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц поместу своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам(МНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговойдекларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом). [10, с. 305]
Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по
декларации» и «административного (у источника)» )– два последних применяются впрактике взимания этого налога.
Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного ив виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания этогоналога.
Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, становишься плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи 207 и 228 Налогового кодекса), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 Налогового кодекса). В данном случае рассматриваются индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, поскольку применение специальных налоговых режимов освобождает от исчисления и уплаты налога. Таким образом, если вы «едины в двух лицах», то и налог к уплате в бюджет рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в одну (общую) налоговую декларацию. Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен статьей 208 Налогового кодекса. Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в статье 217 Налогового кодекса. Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 Налогового кодекса). Основная налоговая ставка равна 13 %.
В той ситуации, когда необходимо рассчитать налог, который необходимо оплатить в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 Налогового кодекса). Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430.Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов,предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные (статья 218 Налогового кодекса), социальные (статья 219 Налогового кодекса), имущественные (статья 220 Налогового кодекса) ипрофессиональные (статья 221 Налогового кодекса) налоговые вычеты.
Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).
Таким образом исходя из всего вышесказанного следует сделать вывод, что НДФЛ имеет самую молодую историю по сравнению с другими видами налогов, впервые он был применен в Англии, имея вид утроенного налога на роскошь. В России данный вид налога был введен в 1991 году, это было связано с развитием рыночных отношений.НДФЛ обязаны платить индивидуальные предприниматели, они уплачивают налог не только как физическое лицо, но и также с доходов от своей предпринимательской деятельности.
|
