1.2.Особенности определения доходов и расходов при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями
НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ и в соответствии со ст. 13 НК РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
В качестве объекта налогообложения выступает доход, который был получен от источников в РФ а также может быть и от источников за ее пределами для физических лиц, которые считаются налоговыми резидентами РФ или не считаются налоговыми резидентами РФ.
Если рассматривать физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, то объектом налогообложения для них признается доход, который получен налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. А если же рассматривать физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, то в этом случаи лишь доход от источников в РФ.
Рассмотрим распределение доходов в зависимости от места их получения (в соответствии со ст.208 НК РФ).
К доходам от источников в РФ относятся:
1. дивиденды и проценты, которые были получены от российской организации, а в том числе и проценты, которые получены от российских ИП и (или) иностранной организации по итогомдеятельнсоти ее обособленного подразделения в РФ
2. страховые выплаты в той ситуации когда наступил страховой случайтакже периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, которые имеют зависимостьот участия страхователя в инвестиционном доходе страховщика, в том числе и выкупные суммы, которые были получены от российской организации и (или) от иностранной организации по итогом деятельности ее обособленного подразделения в РФ
3. доходы, которые были получены от применения в РФ авторских или других смежных прав
4. доходы, которые были получены вследствие сдачи в аpенду или других способовприменения имущества, находящегося в РФ
5.доходы от реализации:
недвижимого имущества, которое расположено в РФ;
в РФ акций или других ценных бумаг, в том числе и долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации по итогом деятельности ее обособленного подразделения на территории РФ;
другого имущества, которое расположено в РФ и находится в собственности физического лица.
6. вознаграждение за выполнение трудовых или прочих обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
При этом вознаграждение директоров и другие подобные выплаты, которые получают члены органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента РФ, который расположен в РФ, изучаются как доходы, которые получены от источников в РФ, при этом не имея зависимость от места, где по факту исполнялись управленческие обязанности , которые были возложены в на этих лиц или откуда осуществлялись выплаты указанных вознаграждений
7. пенсии, пособия, стипендии и другие подобные выплаты, которые получены налогоплательщиком по положениям действующего российского законодательства или которые были получены от иностранной организации по итогам деятельности ее обособленного подразделения в РФ.
8. доходы, которые были получены от применения какого-либо транспортного средства, сюда относятся и морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, из-за перевозок в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, в том числе штрафы и другие санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ
9.доходы, которые получены от применения трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, других средств связи, сюда относятся компьютерные сети, на территории РФ; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании
10.другие доходы, которые полученыпо итогам осуществления им деятельности в РФ.[1]
К доходы, которые получены от источников за пределами РФ относятся:
1. дивиденды и проценты, которые получены от иностранной организации, за исключением процентов, в соответствиипп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ
2. страховые выплаты в ситуации когда наступил страховой случай, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ
3. доходы от применения за пределами РФ авторских или иных смежных прав
4. доходы, которые получены от сдачи в аренду или другого применения имущества, которое расположено за пределами РФ
5.доходы от реализации:
недвижимого имущества, которое расположено за пределами РФ;
за пределами РФ акций или других ценных бумагв том числе и долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;
иного имущества, которое расположено за пределами РФ
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, которые получают члены органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, которое расположено за пределами РФ, в независимости от места, где на самом деле осуществлялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
7. пенсии, пособия, стипендии и другие подобные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
8.доходы, которые получены от применения каких либо транспортных средств, в том числе морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и другие санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ
9.другие доходы, получаемые налогоплательщиком по итогам осуществления им деятельности за пределами РФ
При этом не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, которые получены им в связи с проведением внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые могут осуществляться исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Данное положение используетсядляопераций, которые связаны с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, лишь в той ситуации когда есть следующие условия:
поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), которые расположены на территории РФ;
к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
В той ситуации, когда не выполняется даже одно из вышеперечисленных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.
В том случаи, когда положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы которые получил налогоплатильщик к доходам, полученным от источников в РФ, или же к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к какому-либо источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В подобном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. [9, с. 72]
Важно отметить, что доходами не признаются доходы от операций, которые имеют связь с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, которые получены вышеуказанными физическими лицами по итогам заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Объектом налогообложения на основании ст. 210 НК РФ выступютвсе доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.[3, с. 70]
При налогообложении ИП учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.
Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст. 224 НК РФ предусмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9, 15, 30 и 35%. Доходы ИП облагаются налогом по общей ставке.
Налоговые ставки:
налоговая ставка устанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются нижеприведенные ставки;
налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
налоговая вставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%);
налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученных виде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговым периодом признается календарный год.
Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), в том числе другие выплаты и компенсации, выплата которых осуществляется в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению можно отнетси пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, которые назначаются в порядке, в соответствии сдействующим законодательством;
алименты, которые получаются налогоплательщиками;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам из-за стихийного бедствия или с другим чрезвычайным обстоятельством;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
т.д. в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Из вышеизложенного важно отметить, что при налогообложении индивидуальных предпринимателей учитывает не только доходы, которые получаются от деятельности предпринимателя, но и также те доходы которые он получает отдельно от своей предпринимательской деятельности как физическое лицо. При этом когда определяется налоговая база, то она определяется отдельно по конкретному виду доходов.
|
