"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
требующего монтажа Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат кредитной организации. Вложения капитального характера отражаются на счете первого порядка 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений (и не включаются в расчет при оплате налога на имущество). Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" и 60702 "Оборудование к установке". Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, приобретаемого объекта. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика (по договору о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе)), то оприходование в состав основных средств (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность кредитной организации в соответствии с ее долей после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством Российской Федерации. Учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) основных средств и нематериальных активов - Перечисление в соответствии с договором аванса поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям оформляется следующей проводкой: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" Кт корреспондентский счет, расчетный счет. Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с договором, счетом. Дата отражения в учете: в соответствии с договором; - прием оборудования, инвентаря и принадлежностей оформляется следующими проводками: Дт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов", Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" (если в соответствии с Учетной политикой основное средство учитывается без учета налога на добавленную стоимость) Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи. Дата отражения в учете: в дату получения оборудования, инвентаря и принадлежностей в соответствии с накладной, актом приема-передачи; - ввод объектов в эксплуатацию оформляется проводкой: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму остатка по счету 607 в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию. Дата отражения в учете: в дату ввода объекта в эксплуатацию. При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости проводка осуществляется после подачи документов на государственную регистрацию; - учет безвозмездно полученного имущества: - оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно, оформляется следующей проводкой: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"/609 "Нематериальные активы" (если объект пригоден к эксплуатации)/607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" (если объект требует доведения до готовности) Кт 70107 "Другие доходы". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: рыночная цена имущества на дату принятия к учету. Дата отражения в учете: в дату получения имущества в соответствии с актом приема-передачи; - затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств и нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение стоимости объекта. При этом формируется проводка: Дт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" - по лицевому счету безвозмездно полученного объекта Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи. Дата отражения в учете: в дату получения оборудования, инвентаря и принадлежностей, принятия работ в соответствии с накладной, актом приема-передачи; - ввод доведенного до готовности объекта в эксплуатацию оформляется проводкой: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"/609 "Нематериальные активы" Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму остатка по счету 607 в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию. Дата отражения в учете: в дату ввода объекта в эксплуатацию; - затраты на ремонт первоначальной стоимости основных средств не увеличивают и относятся на расходы проводкой: Дт 70209 "Другие расходы" Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"/61002 "Запасные части"/61008 "Материалы". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с суммой в акте выполненных работ. Дата отражения в учете: дата подписания акта приема-передачи. Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов. Учет нематериальных активов Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам могут быть в том числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитной организации). Нематериальные активы учитываются на счете 60901. Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, расходов, связанных с получением патентов, свидетельств) и другое. Амортизация основных средств и нематериальных активов Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем. Перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Руководитель кредитной организации по группам основных средств и нематериальных активов определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Норма амортизации принимается при принятии к учету и не подлежит изменению. Метод начисления амортизации отражается в Учетной политике кредитной организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется банком самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования может определяться на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых методов начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дт 70209 "Другие расходы" Кт 60601 "Амортизация основных средств". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: 1/12 годовой суммы. Дата отражения в учете: последний рабочий день месяца. Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации нематериальных активов отражается проводкой: Дт 70209 "Другие расходы" Кт 60903 "Амортизация нематериальных активов". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: 1/12 годовой суммы. Дата отражения в учете: последний рабочий день месяца. Учет материальных запасов В составе материальных запасов учитываются материальные ценности (за исключением учитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости. Учет материальных запасов производится на следующих счетах: 61002 "Запасные части", 61008 "Материалы", 61009 "Инвентарь и принадлежности", 61010 "Издания", 61011 "Внеоборотные запасы". Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения. Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании. Операции по приобретению материальных запасов - Оплата материальных запасов оформляется следующей проводкой: Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" Кт корреспондентский счет, расчетный счет, касса. Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер, расходный ордер. Сумма: в соответствии с договором, счетом. Дата отражения в учете: в соответствии с договором; - получение материальных запасов оформляется проводкой: Дт 610 "Материальные запасы" Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с накладной, актом приема-передачи. Дата отражения в учете: в дату получения материальных запасов; - отнесение стоимости материальных ценностей на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании оформляется проводкой: Дт 70209 "Другие расходы" Кт 610 "Материальные запасы". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: стоимость материальных запасов (остаток по лицевому счету, открытому на балансовом счете 610). Дата отражения в учете: в дату передачи в эксплуатацию, дату составления документа на передачу в эксплуатацию. Арендованные основные средства Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсации, а также другие условия аренды. Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендодателя Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду: 91501 "Основные средства, переданные в аренду", 91502 "Другое имущество, переданное в аренду". Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |