"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
- по векселям, размещенным по номиналу, векселя могут выкупаться ниже цены размещения. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты"/52406 "Векселя к исполнению" Кт 70102810XXXXX12606XX "Дисконтный доход по собственным векселям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: разница между суммой выкупа и ценой размещения. Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту; - при выкупе векселя, размещенного с дисконтом, выше цены размещения осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты"/52406 "Векселя к исполнению" Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму невыплаченного дисконта. Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту. Дт 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям" Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму выплачиваемого дисконта. Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту; - при выкупе векселя, размещенного с дисконтом, ниже цены размещения осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты"/52406 "Векселя к исполнению" Кт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму невыплачиваемого дисконта. Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту. Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты"/52406 "Векселя к исполнению" Кт 70102810XXXXX12606XX "Дисконтный доход по собственным векселям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: разница между суммой выплаты и ценой размещения. Дата отражения в учете: в день перечисления средств клиенту. Списание с внебалансового учета векселя, выкупленного не с целью дальнейшей перепродажи, осуществляется следующей проводкой: Дт 99999 Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальную стоимость векселя. Дата отражения в учете: в день досрочного выкупа векселя. При осуществлении перепродажи в день выдачи векселя новому векселедержателю осуществляется проводка: Дт 99999 Кт 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальную стоимость векселя. Дата отражения в учете: в день выдачи векселя новому векселедержателю. Если выкупленный вексель не был перепродан до истечения срока обращения, то в конце последнего рабочего дня срока обращения осуществляется проводка по списанию векселя: Дт 99999 Кт 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальную стоимость векселя. Дата отражения в учете: в конце последнего рабочего дня срока обращения векселя. Операции новации по собственным векселям Банк может производить операции по обмену ранее выпущенных векселей на новые векселя с другими условиями выпуска и размену ранее выпущенных векселей на новые векселя с более мелкими номиналами. Данные операции оформляются путем заключения между банком и векселедержателем соглашений о новации обязательств и отражаются в учете проводками между счетами 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты": Дт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - счета по учету первоначально выпущенного векселя Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - счета по учету выпущенных векселей в результате операции новации ранее выпущенного векселя. Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальные стоимости новых выпущенных векселей. Дата отражения в учете: дата осуществления новации в соответствии с условиями договора о новации. Получение банком комиссионного вознаграждения за размен векселей осуществляется следующими проводками: Дт корреспондентский счет, расчетный счет Кт 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за размен векселей" Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод. Сумма: на сумму полученного вознаграждения, на сумму НДС. Дата отражения в учете: в день оплаты комиссии. Анализ проблемных вопросов Рассмотрим некоторые моменты, на которые может обратить внимание аудитор при проверке. 1. Начисление процентов по процентным векселям. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение о переводном и простом векселе) определено, что проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. При этом не определено, по какую дату начисляются проценты по переводному векселю. С другой стороны, в п. 73 указанного Положения определено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь. В соответствии с п. 19 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" проценты на сумму векселя сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения о переводном и простом векселе). При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа". Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "по предъявлении" заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе. Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения о переводном и простом векселе. 2. В день предъявления в банк векселя для досрочного выкупа (до срока платежа по векселю) банк с целью дальнейшей перепродажи векселя помещает его в хранилище и отражает по счету 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи". Учет по счету 90703 должен осуществляться по номинальной стоимости векселя в соответствии с порядком, установленным п. 9.4 гл. В "Внебалансовые счета" Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П. При помещении выкупленного векселя в хранилище отражение по счету 91202 "Разные ценности и документы" при проведении указанной операции не предусмотрено. При принятии решения о перепродаже или погашении досрочно выкупленного векселя его сумма подлежит списанию непосредственно с балансового счета 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом 99999. Операции по залогу векселей Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля Типовые бухгалтерские проводки Вексель может являться обеспечением по ряду кредитных продуктов. Для принятия векселя в качестве обеспечения между банком и залогодателем заключается договор залога с условием передачи предмета залога залогодержателю (банку). При заключении договора залога залогодатель на векселе оформляет залоговый индоссамент, после чего вексель передается в банк по акту приема-передачи, который является неотъемлемой частью договора залога. При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дт 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" Кт 99999 "Корреспондирующий счет". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму обеспечения по договору залога. Дата отражения в учете: в день подписания договора залога, проставления на векселе залогового индоссамента, подписания акта приема-передачи. Дт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" Кт 99999. Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальную стоимость векселей. Дата отражения в учете: в день подписания акта приема-передачи и помещения векселей в хранилище. При надлежащем исполнении клиентом своих обязательств по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были предоставлены векселя, либо в случае обращения взыскания на предмет залога/предъявления векселя к платежу (при неисполнении клиентом своих обязательств перед банком) полученное обеспечение списывается с внебалансового учета следующей бухгалтерской проводкой: Дт 99999 Кт 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму обеспечения по договору залога. Дата отражения в учете: в день надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были представлены векселя, в день обращения взыскания на предмет залога/предъявления векселя к платежу при неисполнении клиентом своих обязательств. В дату возврата векселя залогодателю в случае исполнения клиентом своих обязательств перед банком по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были предоставлены векселя, либо при прекращении обязательств клиента путем обращения взыскания на предмет залога/предъявления векселя к платежу осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дт 99999 Кт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на номинальную стоимость векселя. Дата отражения в учете: в день выдачи залогодателю векселей в соответствии с условиями договора (при исполнении обязательств клиентом) и в день обращения взыскания на предмет залога/предъявления векселя к платежу при неисполнении клиентом своих обязательств. При исполнении клиентом своих обязательств перед банком по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были предоставлены векселя, банк выдает залогодателю из залога векселя с зачеркнутым залоговым индоссаментом по акту приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью договора залога. В случае неисполнения клиентом своих обязательств перед банком по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были предоставлены векселя, и при принятии решения об обращении взыскания на предмет залога, коим являются векселя, в соответствии с условиями заключенного договора залога банк, как законный векселедержатель, реализует право на предъявление векселя к платежу на основании проставленного на векселе залогового индоссамента. При этом осуществляются бухгалтерские проводки по списанию сумм, поступивших на корреспондентские счета банка, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету непогашенной задолженности клиента (ссудным счетом, счетом по учету требований по получению процентов, счетом по учету просроченной задолженности по основному долгу, счетом по учету просроченной задолженности по процентам, счетом доходов и т.д.), а также в корреспонденции с соответствующими счетами по перечислению денежных средств на счет залогодателя (в случае, если сумма причитающихся выплат по векселю превысит сумму задолженности клиента перед банком по сделке, в обеспечение исполнения обязательств по которой были предоставлены векселя). Анализ проблемных вопросов На практике возникают ситуации, когда по нескольким кредитным договорам в качестве обеспечения принимается один и тот же вексель, являющийся предметом трех договоров залога. Каким образом следует вести внебалансовый учет полученного обеспечения в этом случае? С точки зрения гражданского законодательства последующий залог допускается, если он не запрещен предшествующим договором о залоге. Кроме того, надо иметь в виду, что в соответствии со ст. 22 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге" требования последующего залогодержателя удовлетворяются из стоимости предмета залога после удовлетворения требований предшествующего залогодержателя. Порядок последующего залога ценных бумаг в настоящее время не регламентирован документами Банка России. В соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" аналитические счета по внебалансовому счету 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" открываются на каждый вид обеспечения и договор. Таким образом, если заключено три договора залога в обеспечение выданных кредитов, на балансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" следует открыть три лицевых счета и отражать на каждом из них оценочную стоимость векселя по данному договору. Операции по осуществлению переводов по системе Вестерн Юнион Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля В настоящее время большое распространение получило использование системы Вестерн Юнион при отправке переводов физических лиц без открытия счета. Рассмотрим бухгалтерский учет данных операций и вопросы, которые могут возникнуть при их проверке. Бухгалтерский учет разработан на основе действующего законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России, в частности: - Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"; - Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"; - Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями); - Положения Банка России от 09.10.2002 N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации"; - Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации". Перечень используемых счетов и особенности их режима 20202 "Касса кредитных организаций" (счет активный). Используются открытые отдельные лицевые счета для отражения внесения/выплаты денежных средств в кассу/из кассы банка. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах" (счета активные). Используются открытые отдельные лицевые счета для отражения расчетов с кредитной организацией. 40911 "Транзитные счета" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются и используются отдельные лицевые счета по операциям по переводу денежных средств по системе Вестерн Юнион. Счета открываются в разрезе валют и видов платежей. 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются и используются отдельные лицевые счета (в рублях) в разрезе физических лиц, в пользу которых поступили переводы по системе Вестерн Юнион. 40909 "Невыплаченные переводы из-за границы" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются и используются отдельные лицевые счета (в долларах США) в разрезе переводов, поступивших по системе Вестерн Юнион в пользу физических лиц - резидентов. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |