"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
Другой часто встречающейся ошибкой является определение групп кредитов, формируемых по схожим характеристикам, с целью создания резерва. Ранее банками использовался следующий подход, который в последние годы был изменен, но продолжает ошибочно использоваться. Все кредиты делились на: - крупные; - проблемные; - прочие. Резерв под обесценение кредитного портфеля по I и II группам формировался по каждому кредиту, по III группе - в целом по группе активов со сходными характеристиками риска. Группа "прочие" делилась на подгруппы, признаком деления являлась отраслевая принадлежность. В настоящее время подход изменен. Все кредиты делятся только на две группы - крупные и прочие. В первую очередь банк анализирует каждый из крупных кредитов клиентам на предмет выявления объективных признаков обесценения, а затем анализирует остальные кредиты (не являющиеся по отдельности крупными) на индивидуальной или коллективной основе. Сначала кредитная организация определяет наличие объективных признаков обесценения на индивидуальной основе применительно к финансовым активам, имеющим самостоятельное значение, и на индивидуальной или совокупной основе применительно к финансовым активам, не имеющим самостоятельного значения. Если кредитная организация констатирует отсутствие объективных признаков обесценения применительно к индивидуально оцениваемому финансовому активу, как имеющему, так и не имеющему самостоятельное значение, то она включает такой актив в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска и на совокупной основе оценивает их на предмет обесценения. Индивидуально оцениваемые на предмет обесценения активы, по которым признан или по-прежнему признается убыток от обесценения, не включаются в совокупную оценку обесценения. То есть в случае отсутствия объективных признаков обесценения кредита, оцениваемого на индивидуальной основе, такой кредит, вне зависимости от того, является ли он крупным или нет, включается в группу кредитов со схожими кредитными характеристиками и оценивается на наличие обесценения на коллективной основе (другими словами, "портфельный метод"). Анализируемые на индивидуальной основе кредиты, в отношении которых признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в группу кредитов, оцениваемых на наличие признаков обесценения на коллективной основе. Если существуют объективные признаки того, что произошло обесценение кредита, величина убытка определяется как разница между балансовой стоимостью кредита и приведенной к текущему моменту стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и от реализации обеспечения (исключая будущие убытки, которые еще не произошли), дисконтированные по первоначальной эффективной процентной ставке по данному кредиту. Ожидаемые денежные потоки по кредиту рассчитываются на основе потоков денежных средств, предусмотренных кредитным договором, и накопленных исторических данных по кредитным убыткам, которые корректируются с учетом имеющейся информации, отражающей текущие экономические условия. Изменения коснулись и самого понятия "схожие характеристики". Как уже отмечалось, ранее был принят отраслевой подход. В настоящее время кредиты могут быть поделены на такие группы, как: юридические и физические лица, физические лица могут быть разделены на такие группы, как: потребительское кредитование, ипотека и прочие. Убытки от обесценения, признанные на групповой основе, представляют собой промежуточный шаг на пути к идентификации убытков от обесценения отдельно взятых ссуд в составе группы кредитов со схожими характеристиками, совокупно оцененных на предмет обесценения. Сразу же после появления информации, идентифицирующей конкретные убытки от обесценения отдельно взятых кредитов в группе, эти активы могут не выводиться из группы, но должны быть оценены на индивидуальной основе. Например, банк имеет портфель потребительского кредитования. Внезапно руководству банка стала известна информация о том, что одному из заемщиков предъявлено обвинение в совершении уголовного преступления. В связи со сложившимися обстоятельствами вероятность исполнения заемщиком своих обязательств перед банком существенно снизилась, следовательно, предоставленный данному заемщику кредит имеет индивидуальные признаки обесценения и данный кредит должен быть проанализирован индивидуально. При формировании резервов на возможные потери по ссудам возникает дилемма: как определить процент резерва, можно ли его формализовать? Ответ на этот вопрос, на наш взгляд, неоднозначен. Прежде всего следует обратить внимание на тот факт, что резерв определяется от стоимости кредитов по МСФО, а не от той, по которой они отражены в российской отчетности. Зачастую банки в своей Учетной политике по МСФО закрепляют твердый процент резерва. На наш взгляд, такой подход не совсем верен. Например, в международной практике по кредитам, выданным физическим лицам, принято начислять резерв в размере 5%. Специалист банка, который выносит профессиональное суждение, в случае отсутствия очевидных признаков обесценения не должен создавать резерв "про запас". В данном случае резерв может вообще не создаваться. Другой важной проблемой при анализе рисков по ссудам является необходимость специалисту банка обладать достаточно большим объемом информации. Источником данной информации может служить финансовая и управленческая отчетность заемщика, рейтинг международных агентств, дебиторы и кредиторы заемщика, деловая репутация заемщика в отрасли, объем занимаемой ниши рынка, история развития бизнеса заемщика и всякая иная информация о заемщике, содержащаяся в средствах массовой информации, глобальной сети Интернет. Российская действительность отличается тем, что данные, публикуемые в СМИ, часто являются не в полной мере достоверными. Потому хотелось бы предостеречь специалиста, принимающего решение относительно уровня риска по кредиту при формировании резервов, в том, что он должен иметь уверенность в достоверности своего источника информации. В противном случае это приведет к неправильной оценке и искажению данных отчетности. Операции РЕПО Описание требований международных стандартов финансовой отчетности к отражению операций РЕПО. Под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами). Операции РЕПО - это вид краткосрочных кредитов. Операции РЕПО классифицируют на две группы: - операции обратного РЕПО; - операции прямого РЕПО. Обратное РЕПО. Операции обратного РЕПО представляют собой операции кредитования под залог ценных бумаг, т.е., таким образом, на балансе банка отражаются ценные бумаги, приобретенные по операциям РЕПО, а на внебалансовых счетах отражается обязательство обратной продажи ценных бумаг по заранее оговоренной цене. На балансовых счетах отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, сумма уплаченного при приобретении накопленного купонного дохода и сумма затрат, связанных с приобретением и реализацией данных ценных бумаг. На внебалансовых счетах отражается закрепленная договором цена обратного выкупа ценных бумаг с учетом накопленного купонного дохода (НКД). В соответствии с требованиями МСФО 39 суммы, выплаченные за ценные бумаги или другие активы, приобретенные с обязательством их обратной продажи по фиксированной цене (операции обратного РЕПО), отражаются в составе статьи "Кредиты и дебиторская задолженность" или "Средства в других финансовых институтах". Определение статьи происходит в зависимости от контрагента по операции обратного РЕПО, например, если бумаги продает банк - "Средства в других финансовых институтах", если же бумаги продает финансовая компания - "Кредиты и дебиторская задолженность". Прямое РЕПО. Операции прямого РЕПО представляют собой привлечение денежных средств под залог ценных бумаг. В учете данная операция отражается как выбытие (продажа) ценных бумаг с баланса банка с обязательством их обратного приобретения. На внебалансовых же счетах отражается обязательство обратной покупки данных ценных бумаг с учетом накопленного купонного дохода. В соответствии с требованиями МСФО 39 ценные бумаги, проданные по операции прямого РЕПО, в зависимости от цели приобретения отражаются в следующих статьях: - финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (в случае если цель приобретения - перепродажа в краткосрочной перспективе); - финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (в случае если цель приобретения четко не определена); - финансовые активы, удерживаемые до погашения (в случае если цель приобретения - удерживать до погашения ценных бумаг эмитентом). В случае если по условиям сделки сторона, получившая финансовые активы, имеет право продать или перезаложить их, то финансовые активы переклассифицируются в балансе как "Активы, переданные в обеспечение с правом продажи" и показываются в составе категорий, из которых были переданы, отдельной строкой. Соответствующие обязательства по привлеченным денежным средствам отражены по строке "Средства в других финансовых институтах" или "Прочие заемные средства". Разница между ценой продажи ценной бумаги и ценой обратного выкупа учитывается как процентный расход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки РЕПО по методу эффективной процентной ставки. Типовые ошибки, выявленные в процессе составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Наиболее типичной ошибкой при отражении операций прямого и обратного РЕПО является их неотражение на балансе МСФО. Российский учет данных операций предполагает их учет на счетах разд. Г "Срочные операции" Плана счетов в кредитных организациях. На балансовых счетах, в свою очередь, данные операции отражению не подлежат (в случае прямого РЕПО) или отражаются только приобретенные ценные бумаги (в случае обратного РЕПО). Очень часто специалисты МСФО при группировке балансовых счетов в соответствии с требованиями Методических рекомендаций Банка России от 10.02.2006 N 19-Т "О порядке составления и предоставления кредитными организациями финансовой отчетности" не уделяют достаточного внимания остаткам, учитываемым на счетах разд. Г "Срочные операции", вследствие чего данные операции не находят своего отражения в финансовой отчетности по международным стандартам. Особенностью отражения данных операций является то, что ценные бумаги при операциях обратного РЕПО отражаются в отчетности не в качестве приобретенных ценных бумаг, а в качестве кредита, предоставленного контрагентам. В зависимости от контрагента требования по второй части сделки РЕПО подлежат отражению в статье "Средства в других финансовых институтах" или "Кредиты и дебиторская задолженность". Это связано в большей степени с тем, что данные сделки рассматриваются как кредитование под залог ценных бумаг. Принципиальным моментом при отражении данных операций помимо начисления накопленного дохода/расхода по сделке РЕПО является переоценка имеющихся требований и обязательств по справедливой стоимости. Часто про переоценку по справедливой стоимости забывают и отражают приобретенные ценные бумаги по балансовой стоимости с учетом уплаченного накопленного купонного дохода и накопленного дохода/расхода по сделке РЕПО. Наибольшую сложность при отражении операций обратного РЕПО вызывает выбор справедливой процентной ставки для расчета справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг с помощью метода дисконтирования денежных потоков (в случае если отсутствуют котировки активного рынка ценных бумаг). Так вот, в качестве справедливой процентной ставки специалистам МСФО следует анализировать процентную ставку по предоставленным кредитам с аналогичными признаками (срок, валюта, сумма). Основные средства Описание требований международных стандартов финансовой отчетности к отражению основных средств. К основным средствам для целей составления финансовой отчетности по МСФО относятся материальные объекты имущества банка, использование которых предполагается в течение более чем одного года для осуществления уставной деятельности, для сдачи в аренду или административных целей. Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если: - существует вероятность того, что кредитная организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; - первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена. Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Первоначальная стоимость объекта основных средств включает: - покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов; - любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства кредитной организации; - первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке. Кредитная организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения. Эти затраты включают: - затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств; - затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта. Затраты на сооружение основных средств включают в себя все расходы, непосредственно связанные с их созданием и приведением в состояние пригодности к использованию. Текущие расходы на поддержание основного средства в состоянии, пригодном для использования (текущий, плановый эксплуатационный ремонт, техническое обслуживание и т.д.), являются затратами периода и признаются в учете в момент их возникновения. Затраты увеличивают балансовую стоимость объекта, если они улучшают состояние основного средства, повышают его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. К данным затратам могут относиться расходы на модернизацию, увеличивающую срок его полезной службы, реконструкцию, техническое перевооружение и др. Датой отражения основных средств в отчетности является: - дата приобретения - для основных средств, по которым не требуется доведение до состояния пригодности к использованию; - дата ввода актива в эксплуатацию - для основных средств, по которым требуется доведение до состояния пригодности к использованию. Модель учета объектов основных средств определяется кредитной организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Различают следующие модели учета объектов основных средств: - по первоначальной стоимости; - по переоцененной стоимости. Кредитная организация должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств. Модель учета по первоначальной стоимости. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Основные средства первоначально отражаются по стоимости фактических затрат на приобретение или изготовление. Оценка первоначальной стоимости основных средств осуществляется по стоимости приобретения (исторической стоимости), скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31.12.2002. Для определения стоимости объектов основных средств, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31.12.2002 (инфлирование), за период после 1992 г. используются индексы потребительских цен (ИПЦ), определенные в соответствии с Основными положениями о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.03.2002 N 23. Для основных средств, приобретенных в период до 1992 г., пересчет осуществляется на основании индексов инфляции, полученных из других источников (таблица 4). Индексы потребительских цен принимаются в процентах к предыдущему месяцу. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |