"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
- Суммы получаемой от арендатора арендной платы относятся арендодателем на доходы. При этом формируется следующая проводка: Дт корреспондентский счет, расчетный счет Кт 70107 "Другие доходы". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с выпиской по корсчету, расчетным документом плательщика. Дата отражения в учете: в дату поступления средств на корреспондентский счет, исполнения расчетного документа клиента; - полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы оформляется проводкой: Дт корреспондентский счет, расчетный счет Кт 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: приходящаяся на будущие отчетные периоды. Дата отражения в учете: в дату поступления средств на корреспондентский счет, исполнения расчетного документа клиента. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. Бухгалтерский учет у кредитной организации - арендатора Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств. - Перечисление в соответствии с договором арендных платежей оформляется следующей проводкой: Дт 70209 "Другие расходы" символ 29406 Кт корреспондентский счет, расчетный счет. Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с договором, расчетным документом. Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора; - перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются проводкой: Дт 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" Кт корреспондентский счет, расчетный счет. Бухгалтерский документ: платежное поручение, мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с договором, расчетным документом. Дата отражения в учете: в соответствии с условиями договора. Учет капитальных вложений по арендованным основным средствам Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. Если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта. - Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию формируется проводка: Дт 70209 "Другие расходы"/61404 "Расходы будущих периодов по другим операциям" символ 29329 "Прочие расходы" Кт 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"/60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: в соответствии с приказом о вводе объекта в эксплуатацию. Дата отражения в учете: в дату ввода в эксплуатацию. В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"; - учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации - арендодателя: - выбытие основных средств отражается в соответствии с разделом "Учет (выбытие) основных средств и нематериальных активов". Одновременно формируется проводка: Дт 99999 Кт 91501 "Основные средства, переданные в аренду"/91502 "Другое имущество, переданное в аренду"; - учет выкупа арендованного имущества у арендатора: - при выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе делаются следующие проводки: Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кт 60601 "Амортизация основных средств". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены. Дата отражения в учете: при оприходовании основного средства. Одновременно Дт 99999 Кт 91503 "Арендованные основные средства"/91504 "Арендованное другое имущество". Учет выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов Имущество выбывает из кредитной организации в результате: - перехода права собственности (в том числе при реализации); - списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию. Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества. Учет выбытия (реализации) основных средств, нематериальных активов и материальных запасов оформляется проводками: Дт 61201 "Выбытие (реализация) имущества" Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму балансовой стоимости выбывающего имущества. Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной. Одновременно Дт корреспондентский счет, расчетный счет Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму выручки от реализации в соответствии с договором купли-продажи. Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной. Одновременно Дт 60601 "Амортизация основных средств"/60903 "Амортизация нематериальных активов" Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму начисленной амортизации. Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной. Одновременно Дт 61201 "Выбытие (реализация) имущества" Кт 70107 "Другие доходы". Или Дт 70209 "Другие доходы" Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму остатка по счету выбытия. Дата отражения в учете: дата выбытия (передачи основного средства) в соответствии с актом/накладной. Анализ проблемных вопросов 1. С 1 января 2005 г. одним из основных критериев при определении порядка бухгалтерского учета капитальных вложений в арендованные объекты основных средств является право собственности на эти капитальные вложения в соответствии с заключенным договором аренды. Если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные объекты основных средств не являются собственностью арендатора и не подлежат возмещению арендодателем, то указанные затраты подлежат отнесению на счет 70209 "Другие доходы". Если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения подлежат возмещению арендодателем, то указанные затраты списываются со счета капитальных вложений на счет по учету дебиторской задолженности. В соответствии со ст. 623 части второй Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Неотделимые улучшения арендованного имущества в любом случае являются собственностью арендодателя. Таким образом, при вводе в эксплуатацию неотделимых улучшений они должны быть списаны на расходы. 2. Объектом внимания аудиторов должны быть дата отражения объекта недвижимости по счету 60401 "Основные средства (кроме земли)" и дата списания со счета 60401 при осуществлении операции продажи объекта недвижимости. Проводка по оприходованию объекта недвижимости на балансовый счет 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" должна осуществляться при приобретении объекта недвижимости по договору купли-продажи на основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Подтверждением передачи документов на государственную регистрацию может являться расписка в получении документов, выданная государственным органом, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Для учета объекта основных средств, право собственности на который подлежит государственной регистрации, на счете 60401 "Основные средства (кроме земли) "необходимо выполнение двух условий: наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а также ввод его в эксплуатацию. Объект может быть введен в эксплуатацию сразу после его приобретения либо после проведения реконструкции объекта. 3. Одним из объектов проверки может быть корректное отражение по счетам бухгалтерского учета приобретения программных продуктов. С 1 января 2003 г. отражение в учете приобретения программных продуктов при отсутствии исключительных прав на них должно производиться через счета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами с отнесением затрат на счета по учету расходов. Учет операций, проводимых с использованием платежных карт Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций, проводимых с использованием банковских карт. Порядок совершения кредитными организациями операций с банковскими картами, в том числе порядок бухгалтерского учета данных операций, определяется действующим законодательством, в том числе следующими нормативными актами Банка России: - Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт"; - Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"; - Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с последующими изменениями и дополнениями); - Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Перечень используемых счетов и особенности их режима 20202 "Касса кредитных организаций", 20206 "Касса обменных пунктов", 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах" (счета активные). На балансовых счетах второго порядка в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам валют для каждого обменного пункта, операционной кассы, операционной кассы вне кассового узла, банкомата. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (счет активный). На балансовом счете второго порядка в аналитическом учете ведется лицевой счет для учета денежных средств в расчетной сети Банка России. 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов" (счет пассивный), 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" (счет активный). На балансовом счете второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку-респонденту/корреспонденту, являющимся расчетными банками платежных систем или банками-принципалами, через которые проводятся расчеты по отдельным видам операций. 30114 "Корреспондентские счета в банках - нерезидентах в СКВ" (счет активный). На балансовом счете второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку, виду валюты, целевому назначению. Расчеты с международными платежными системами в иностранной валюте проводятся с использованием этих счетов. 30232 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" (счет пассивный), 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" (счет активный). На балансовых счетах второго порядка отражаются незавершенные расчеты по операциям с использованием платежных карт. В аналитическом учете открываются следующие лицевые счета: - "Расчеты с банком-агентом" <1> в разрезе каждого банка-агента в валюте, расчеты в которой предусмотрены договором. На данных счетах отражаются суммы обязательств и требований банка, возникающих при совершении клиентами банков-агентов операций с использованием карт банка и при проведении в устройствах банков-агентов операций с использованием карт иных банков. - "Расчеты с платежной системой" для каждой платежной системы отдельно, в валютах расчетов с системой. На данных счетах отражаются обязательства и требования к платежной системе, возникающие при совершении операций с картами данной системы. - "Расчеты с ТСП" - счета, открытые для проведения расчетов по операциям эквайринга, совершенным в торгово-сервисных предприятиях. Счета открываются в разрезе типов договоров. -------------------------------- <1> Здесь и далее под банком-агентом понимается кредитная организация, которой банк в соответствии с условиями договора предоставляет персонализированные карты, обеспечивает обработку операций с их использованием, расчеты с другими участниками расчетов в рамках международных платежных систем, ежедневно предоставляет информацию о проведенных операциях с использованием карт. 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (счет пассивный), 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации" (счет активный). На балансовых счетах второго порядка ведутся лицевые счета в разрезе каждого филиала, с которым осуществляются расчеты. 40817 "Физические лица" (счет пассивный), 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов" (счет пассивный). На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические счета каждому держателю карты. 45509 "Кредиты, предоставленные физическим лицам при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (счет активный), 45708 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")" (счет активный). На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические лицевые счета в валюте специального карточного счета (далее - СКС) для учета кредита в форме "овердрафт", предоставляемого клиенту. 45508 "Кредиты, предоставленные физическим лицам до востребования" (счет активный), 45707 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам до востребования" (счет активный). На балансовых счетах второго порядка открываются аналитические счета в валюте СКС для учета технического овердрафта, предоставляемого клиенту. 45515 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный), 45715 "Резервы на возможные потери" (счет пассивный). На балансовых счетах второго порядка отражаются резервы на возможные потери по предоставленным физическим лицам кредитам в форме "овердрафт" и кредитам до востребования. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |