"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
Возникает вопрос: может ли банк направить поступившие ему суммы страхового возмещения по договору страхования, в котором он указан выгодоприобретателем, при наступлении страхового случая в результате утраты предмета залога на погашение кредита? Порядок погашения (возврата) размещенных банком денежных средств определен разд. 3 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" и осуществляется в следующем порядке: 1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению; 2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента - владельца счета; 3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции; 4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков - физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора). При этом в соответствии со ст. 334 части первой ГК РФ залогодержатель имеет право в случае неисполнения должником обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Позиция по данному вопросу может быть следующая. Отметим, что Положение Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" с изменениями устанавливает порядок возврата предоставленных денежных средств клиентами-заемщиками и не затрагивает случаи прекращения требований банка по размещенным средствам по иным основаниям, в том числе за счет стоимости заложенного имущества или страхового возмещения. Погашение требования по кредитному договору за счет сумм полученного страхового обеспечения возможно, если задолженность объявлена срочной к платежу в соответствии с условиями кредитного договора при наступлении страхового случая и утрате предмета залога и требование о погашении кредита и начисленных процентов не исполнено заемщиком, т.е. обязательства заемщика по погашению кредита являются просроченными. 2. При проведении аудиторской проверки следует обратить внимание на случаи списания с баланса банка нереальных для взыскания ссуд. В соответствии с п. 8.2 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты (доначисленные по дату списания нереальной для взыскания ссуды с баланса). Таким образом, установлен порядок списания с баланса нереальной для взыскания ссуды только за счет сформированного резерва. Отнесение суммы, превышающей сформированный резерв, на убытки не предусматривается документами Банка России и противоречит принципам классификации ссуды, изложенным в Положении Банка России N 254-П. Следует иметь в виду, что согласно Положению Банка России N 254-П резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения. В соответствии с п. 8.3 Положения Банка России N 254-П при списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней банк обязан предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. При этом списание является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. В соответствии с п. 2.3 Положения Банка России N 254-П кредитная организация отражает во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации. Перечень документов, который необходим кредитной организации для принятия решения о списании ссуды с баланса, определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом подходов, изложенных в Положении Банка России N 254-П. К документам, которые могут являться основанием для списания с баланса кредитной организации нереальной для взыскания ссуды заемщика - физического лица, может относиться заключение, сформированное по результатам анализа финансового положения заемщика и подписанное уполномоченным представителем кредитного подразделения. В заключении могут быть приведены данные об имеющейся у заемщика задолженности в других кредитных организациях и выводы о возможности ее погашения. Если заемщиком является юридическое лицо, то такими документами могут быть данные о наличии долгосрочной картотеки неоплаченных документов, а также иные документы, подтверждающие неплатежеспособность заемщика. Если же речь идет о ссудах, по которым предполагаемые издержки будут выше получаемого результата, то оценка реальности взыскания ссуды не производится и наличие документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании, не требуется. Такого рода ссуды списываются по решению уполномоченного органа кредитной организации при наличии документально оформленной оценки предполагаемых издержек по взысканию ссуды. Несущественный объем таких ссуд должен быть закреплен во внутренних документах кредитной организации. Операции с собственными векселями Е.А. Строганова, ОАО Банк ЗЕНИТ, начальник отдела методологии учета и контроля Порядок бухгалтерского учета собственных векселей банка определяется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе", нормативными актами Банка России, включая: Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" с изменениями, Письмо Банка России от 09.09.1991 N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями". Перечень используемых счетов и особенности их режима 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету номинальной стоимости выпущенных банком векселей по срокам погашения. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. Счета открываются в разрезе каждого векселя. 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета 52501 "Обязательства по процентам по выпущенным векселям" по учету обязательств банка по начисленным процентам по выпущенным векселям. Счета открываются в разрезе каждого процентного векселя. 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" (счет активный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету сумм предстоящих выплат по начисленным процентам и дисконтам по выпущенным векселям. Счета открываются в разрезе каждого процентного (дисконтного) векселя. 52406 "Векселя к исполнению" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета по учету обязательств банка, подлежащих исполнению по истечении срока обращения и/или установленного срока погашения векселя, принятых векселей к досрочной оплате, но не оплаченных в день предъявления. Счета открываются в разрезе каждого векселя. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка используются лицевые счета по учету расчетов с бюджетом по налогам в соответствии с налоговым законодательством. 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка используется лицевой счет для учета НДС, полученного за операции выписки векселя(ей) сроком платежа "по предъявлении" и за операции по размену векселей. НДС взимается с суммы полученного комиссионного вознаграждения в случае указания в тарифах/договоре/счете суммы вознаграждения без учета НДС либо удерживается из суммы полученного комиссионного вознаграждения в случае указания в тарифах/договоре/счете суммы вознаграждения с учетом НДС. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета: - 70102810XXXXX12606XX "Дисконтный доход по собственным векселям" по учету доходов, полученных при досрочном выкупе собственных векселей банка. 70107 "Другие доходы" (счет пассивный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета: - 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за выписку векселей" по учету доходов, полученных за выписку векселей со сроком платежа "по предъявлении" в соответствии с тарифами и условиями заключенного с клиентом договора о выпуске векселей; - 70107810XXXXX17205XX "Комиссия, взимаемая за размен векселей" по учету доходов, полученных за проведение операции по размену векселей в соответствии с тарифами. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" (счет активный). На соответствующих счетах второго порядка открываются лицевые счета: - 70204810XXXXX24104XX "Процентный расход по векселям"; - 70204810XXXXX24105XX "Дисконтный расход по векселям", на которых учитываются расходы по выплате начисленных процентов/дисконтов при погашении/досрочном выкупе собственных векселей. 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" (счет активный). На внебалансовых счетах учитываются выкупленные до срока погашения собственные векселя с целью перепродажи. Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости и в разрезе каждого досрочно выкупленного векселя. 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" (счет активный). На внебалансовых счетах учитываются выпущенные векселя, предъявленные для погашения. Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости выпущенных векселей и в разрезе каждого предъявленного к погашению векселя. 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" (счет активный). На внебалансовых счетах учитываются векселя, принятые банком на хранение по договорам хранения или по договорам о выпуске векселей, договорам залога (в которых предусмотрено хранение векселей в банке). Учет на лицевых счетах ведется по номинальной стоимости бумаг в разрезе каждого договора. 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам" (счет активный). На внебалансовых счетах учитываются собственные векселя банка, полученные в обеспечение выданных кредитов и иных размещенных средств в соответствии с договором залога. Учет на лицевых счетах ведется в размере принятого обеспечения и в разрезе каждого договора. Типовые бухгалтерские проводки Размещение векселей Различаются следующие сроки платежа по векселям: - сроком платежа "на определенный день"; - сроком платежа "во столько-то времени от составления"; - сроком платежа "по предъявлении" (в т.ч. "по предъявлении, но не ранее определенного срока"); - сроком платежа "во столько-то времени от предъявления". Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (далее по тексту - срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их размещения (счета 52302 - 52307). Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования (счет 52301), векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования (счет 52301), а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования (счет 52301) в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. Вексель, выписанный в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа, в соответствии с действующим валютным законодательством не является валютной ценностью и учитывается по номинальной стоимости в российских рублях по курсу Банка России на дату размещения. Возникающая при погашении векселя суммовая разница будет отражаться на соответствующих счетах доходов 70107 (символ 17318) или расходов 70209 (символ 29423). Размещение собственных векселей по номинальной стоимости. Указанная операция оформляется следующей проводкой: Дт корреспондентский счет, расчетный счет Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод. Сумма: на номинальную стоимость векселя. Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю. Размещение собственных векселей с дисконтом. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения составит сумму дисконта: Дт корсчет, расчетный счет, текущий счет Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер, платежное поручение, заявление на перевод. Сумма: на сумму оплаты по векселю (фактической цены размещения). Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю. И одновременно на сумму дисконта: Дт 52502(1) "Предстоящие выплаты по дисконтам по выпущенным векселям" Кт 523XX "Выпущенные векселя и банковские акцепты". Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. Сумма: на сумму дисконта по векселю. Дата отражения в учете: дата получения средств по векселю. При наличии подписанного с векселедержателем договора хранения или при наличии условия об ответственном хранении в договоре о выпуске векселя в день составления векселя последний поступает на хранение в хранилище банка. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Дт 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" Кт 99999. Бухгалтерский документ: мемориальный ордер. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |