"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)


Название"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
страница7/27
ТипРегламент
filling-form.ru > Договоры > Регламент
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   27

Чаще всего указанные счета используются банками для скрытия ошибок операционных сотрудников, когда восстановление средств на расчетных счетах клиентов и корреспондентских счетах банка (филиала) невозможно в день обнаружения ошибки.

Случаи необоснованного использования счета 47416.

В многофилиальном банке может возникнуть следующая ситуация. Для удобства организации расчетов между подразделениями одной кредитной организации, в частности управлением корреспондентских счетов и дополнительными офисами, используются счета незавершенных расчетов 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" - в рублях и 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" - в валюте. Иногда по вине операционных сотрудников банка платежные инструкции выполняются неверно, в результате с корреспондентского счета банка списывается неправильная сумма или сумма, выраженная в другой валюте.

Например, по поручению, поступившему в банк от клиента, управлением корреспондентских счетов ошибочно осуществлена бухгалтерская проводка в сумме платежа, но в валюте, отличной от указанной в поручении клиента. В результате банком осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

- в дополнительном офисе:

Дт 40702810

Кт 30223810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.;

- управлением корреспондентских счетов:

Дт 30220840

Кт 30110840 - на неправильную сумму 100 тыс. долл. США.

После обнаружения ошибки на следующий рабочий день:

- в дополнительном офисе:

Дт 30223810

Кт 47416810 - на сумму 100 тыс. руб. с назначением платежа "ошибочное указание кода валюты в сообщении SWIFT".

После урегулирования данного вопроса и возврата средств на корреспондентский счет банка была осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 47416810

Кт 30102810 - с назначением платежа "по платежному поручению клиента".

Таким образом, нарушен режим счета 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения", на котором ведется учет сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по соответствующим счетам получателей средств в тех случаях, когда суммы относятся клиентам, не известным данной кредитной организации, либо при искажении реквизитов получателя средств.

По нашему мнению, в данной ситуации логичнее было бы использовать балансовый счет второго порядка 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Случаи необоснованного использования счета 47417.
Пример 1. По вине операционных сотрудников филиала ошибочно осуществлен платеж со счета МФР в долларах США в сумме 100 тыс. долл. США вместо платежа со счета МФР в рублях в сумме 100 тыс. руб., т.е. неверно исполнены платежные инструкции клиента из-за неверного указания кода валюты в сообщении SWIFT.

В результате филиалом осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 40702810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

Однако со счета МФР было списано 100 тыс. долл. США (согласно выписке по счету МФР в долларах США), в результате в целях корректировки были дополнительно сделаны следующие бухгалтерские проводки:

удалена проводка

Дт 40702810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

и добавлена

Дт 40702810

Кт 30220 - на правильную сумму 100 тыс. руб.

Одновременно

Дт 30220810

Кт 30301810 - на правильную сумму 100 тыс. руб.;

Дт 47417840

Кт 30301 - на неправильно отправленную сумму 100 тыс. долл. США.

После урегулирования данного вопроса и возврата средств филиалом была осуществлена следующая бухгалтерская проводка:

Дт 30302840

Кт 47417840 - с назначением платежа "возврат средств" на сумму 100 тыс. долл. США.
Пример 2. По вине операционного сотрудника банка дважды осуществлен ввод одного и того же платежного документа в сумме 10 тыс. руб., в результате в конце операционного дня (или на следующий день) обнаружено, что с расчетного счета клиента и с корреспондентского счета (либо счета МФР) банка дважды списана одна и та же сумма (на сумму 10 тыс. руб. дважды осуществлена бухгалтерская проводка:

Дт 40702810

Кт 30102 (30302)).

В результате в целях избежания конфликтных ситуаций с клиентом банком необоснованно делается бухгалтерская проводка:

Дт 47417810

Кт 40702810 - на сумму 10 тыс. руб.

(т.е. таким образом восстанавливается неверно перечисленная сумма на счете клиента).

Затем в результате проведенных мероприятий по возврату средств осуществляется бухгалтерская проводка:

Дт 30102 (30302) 810

Кт 47417810 - на сумму 10 тыс. руб.
Считаем, что данный подход крайне неверный, так как напрямую нарушается режим счета 47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения", по дебету которого отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при невозможности отнесения сумм на соответствующие счета. По нашему мнению, в данных ситуациях следует использовать счет 47423 "Требования по прочим операциям". А в случае невозможности возврата средств бухгалтерские проводки должны осуществляться через счет 60308 - лицевой счет "Расчеты по претензиям с виновным сотрудником".

В соответствии с Приложением 5 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П операции, осуществляемые по счетам 47416, 47417, подлежат дополнительному контролю. Однако на практике мемориальные ордера с бухгалтерскими проводками по указанным счетам не оформляются дополнительной контрольной подписью уполномоченного сотрудника банка.
Порядок начисления и уплаты процентов по расчетным

счетам клиентов, взимание комиссий
В соответствии с Положением Банка России от 07.10.2002 N 198-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России" предусмотрена плата за расчетные услуги, оказываемые Банком России кредитным организациям. В связи с чем коммерческие банки за осуществление платежей через расчетную сеть Банка России взимают комиссионное вознаграждение со своих клиентов.

Имеются случаи, когда плата за расчетные услуги с банков и, соответственно, с клиентов не взимается, в частности:

- за перевод работодателями членских профсоюзных взносов из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением) (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности");

- при проведении расчетных операций клиентами Банка России, не являющимися кредитными организациями и находящимися на обслуживании Банка России, в соответствии со ст. 47 Закона о Банке России (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П "О порядке расчета и взимания платы за расчетные услуги Банка России");

- при перечислении средств бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов при условии, что средства перечисляются со счетов распорядителей средств бюджетов и государственных внебюджетных фондов, открытых в учреждениях Банка России (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам ликвидационных комиссий кредитных организаций, у которых отозваны лицензии на совершение банковских операций (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при осуществлении расчетных операций кредитных организаций с Банком России, связанных с перечислением средств: в обязательные резервы; по размещению в депозиты; по возврату кредитов и уплате процентов за кредиты; в пользу Банка России; на получение наличных денежных средств (в том числе при депонировании средств в учреждениях Банка России на получение наличных денег) (Положение Банка России от 07.10.2002 N 198-П);

- при исполнении поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица (ст. 60 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, по договору банковского счета клиент, как правило, обязан платить банку вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание и предоставлять банку денежное покрытие для осуществления расчетно-кассовых операций.

В соответствии с п. 1 ст. 851 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Расчетно-кассовое обслуживание клиента на практике осуществляется, как правило, на возмездной основе. Договор банковского счета должен определять его размер. В противном случае клиент обслуживается безвозмездно. Банк, как правило, компенсирует свои издержки по бесплатному обслуживанию за счет более низких процентных ставок за остаток на счете. В соответствии со ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности стоимость банковских услуг должна быть обязательно указана в договоре клиента с банком, что не согласуется со ст. 851 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 3 ГК РФ в этом случае применяется норма ГК РФ.

На практике часто встречаются случаи неверной трактовки, какие операции относятся к банковской деятельности, а какие нет, в связи с чем возникает проблема обложения и необложения взимаемых банками комиссий НДС. Таким образом, считаем целесообразным обозначить ряд операций, наиболее распространенных, комиссии за которые не облагаются НДС, в частности:

- пересчет инкассированной денежной выручки;

- выпуск (перевыпуск) банковской карты;

- выдача выписок по счету и дубликатов выписок;

- выдача оборотных ведомостей за период по счету клиента;

- направление дебетового/кредитового авизо по системе SWIFT;

- извещение корреспондента об открытии в пользу его клиента аккредитива;

- осуществление запросов по международным операциям (инкассо, аккредитивы, гарантии, переводы);

- передача документов по системе SWIFT, DHL, телексу, факсу по поручению корреспондента;

- дробление собственных векселей;

- домициляция векселей;

- возмещение расходов по почтовым, телеграфным и иным услугам связи;

- ведение (открытие) ссудного счета;

- сопровождение кредитной линии;

- организация кредитной сделки;

- предоставление банковской гарантии и пр.

Открытым остается вопрос относительно правомерности использования мемориального ордера в качестве расчетного документа, которым оформляется операция по списанию комиссии со счета клиента при наличии у банка права безакцептного списания средств со счета клиента, предусмотренного договором банковского счета.

Несмотря на разрешение Банка России использовать в качестве документа на списание комиссий в безакцептном порядке мемориального ордера, многие банки склоняются к оформлению платежных требований, что, в свою очередь, увеличивает трудозатраты и время обработки документов: напомним, что платежное требование должно оформляться в четком соответствии с нормативными требованиями Банка России, т.е. расчетный документ должен быть оформлен печатью кредитной организации и двумя подписями уполномоченных должностных лиц. В силу того что списание комиссий (за перевод, РКО и пр.) - очень многочисленная операция, оформление платежных требований в полном соответствии с Положением Банка России N 2-П затруднительно и практически невозможно.

Встречаются случаи, когда комиссии взимаются несвоевременно (возникают налоговые риски, так как налоговые регистры по доходам в виде комиссий формируются на основании данных бухгалтерского учета). Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета методом отражения комиссии в учете является факт списания с расчетного счета - кассовый, для налогового учета обязателен метод начисления. Кроме этого, Банком России закреплен принцип, что операции отражаются в учете в день их совершения (поступления документов).

Что касается начисления процентов, то формы документов, которыми оформляются данные операции, не регламентированы Банком России. Таким образом, коммерческие банки самостоятельно разрабатывают и утверждают форму штафелей (процентных ведомостей) по начисленным процентам, а также порядок проверки правильности начисления процентов.

Кроме этого, размер процентной ставки, как правило, устанавливается централизованно. Филиалы обычно лишены самостоятельности в данном вопросе в целях минимизации правовых и налоговых рисков.

Бухгалтерский учет.

Уплата начисленных процентов на счета юридических лиц осуществляется, как правило, в соответствии с условиями договоров банковского счета. При этом кредитная организация самостоятельно определяет порядок отражения процентов в учете, в частности, в целях приближения данных налогового и бухгалтерского учета. Учетной политикой банка могут быть предусмотрены бухгалтерские проводки с использованием счета 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов", независимо от того, совпадают ли периоды начисления и уплаты процентов или нет, то есть при уплате процентов в последний день месяца банком осуществляются бухгалтерские проводки:

Дт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов"

Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов".

И одновременно

Дт 47426 "Обязательства по уплате процентов"

Кт расчетный (текущий) счет клиента - на сумму уплаченных процентов;

Дт 702XX "Расходы"

Кт 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов".

Ошибочной является ситуация, когда в соответствии с условиями договора банковского счета уплата процентов предусмотрена в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным периодом, однако проводка Дт 47502 Кт 47426 банком не осуществляется, а формируется только проводка Дт 702XX Кт расчетный (текущий) счет клиента.

Следует отметить, что с 1 января 2008 г. после вступления в силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П порядок отражения в учете начисленных процентов изменится. Основным моментом является приближение данных налогового и бухгалтерского учета, т.е. отражение доходов и расходов в учете методом начисления. Новым Планом счетов учет предстоящих выплат по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов, не предусмотрен. Иными словами, начисленные, но не уплаченные клиентам проценты (наращенные проценты) будут отражаться в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 70606 "Расходы" (символы 21101 - 21104)

Кт 47426 "Обязательства по уплате процентов" - на сумму начисленных, но не уплаченных процентов;

Дт 47426 "Обязательства по уплате процентов"

Кт расчетный (текущий) счет клиента - на сумму уплаченных процентов.

Распространенным нарушением являлось неверное отражение доходов по символам Отчета о прибылях и убытках, что, в свою очередь, приводило к искажению финансовой отчетности банка. Так, сумма комиссионного вознаграждения за перевод относилась на счет 70107 "Другие доходы" по статье 17201 "Комиссия, полученная по кассовым операциям" вместо статьи 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям".

В практике банков имеют место случаи, когда по просьбе клиентов сумма комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС (например, за осуществление валютного контроля, аренду сейфовой ячейки), с расчетного счета списывается одной суммой, и в этом случае банком формируются следующие бухгалтерские проводки.

I вариант:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 70107 "Другие доходы" - на сумму комиссии с учетом НДС.

И одновременно

Дт 70107 "Другие доходы"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС.

II вариант:

Дт 40702 "Коммерческие организации"

Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - на сумму комиссии с учетом НДС.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   27

Похожие:

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconМетодическое пособие по работе участковой избирательной комиссии...
Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconПрофсоюз работников народного образования и науки Российской Федерации...
Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconПрофсоюз работников народного образования и науки Российской Федерации...
Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconМетодическое пособие тренинг продаж кредитных продуктов банков-партнеров...
Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconУчебно-методическое пособие для слушателей фпк мр тема: «товароведческий...
Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О....

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconУчебно-методическое пособие №14
В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconУчебно-методическое пособие №14
В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconПрограмма преддипломной практики Направление подготовки 080100 Экономика...
...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconПрограмма преддипломной практики Направление подготовки 080100 Экономика...
...

\"Регламент\", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие) iconМетодическое пособие Вологда 2014 Методическое пособие разработано...
Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск