"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
- при осуществлении первой частичной оплаты в сумме остатка средств на расчетном счете расчетные документы помещались в картотеку в полной сумме, а не за минусом суммы частичного платежа; - в платежном ордере в поле "Отметки банка" не проставлялись штамп банка и дата, что является нарушением п. 3.7, Приложения 20 (поле 45) к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Кроме этого, на внебалансовом счете 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" коммерческими банками иногда необоснованно учитывается сумма задолженности по заработной плате (например, учтенная в соответствии с письмом конкурсного управляющего). Согласно Письму Банка России от 21.06.2000 N 03-17/2693 "Об издании нормативного акта, регламентирующего порядок получения средств на зарплату" при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента заявку на выплату денежных средств для расчетов по оплате труда следует поместить в картотеку неоплаченных расчетных документов, при этом сумма заявки на внебалансовом счете 90902 не учитывается. Бухгалтерский учет операций. В части бухгалтерского учета картотеки расчетных документов встречаются следующие недостатки: - несвоевременный учет сумм расчетных документов при их поступлении в банк на счете 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты"; - при списании средств со счета плательщика при наступлении срока акцепта по платежному требованию с акцептом плательщика банками в тот же день не осуществляется проводка: Дт 99999 Кт 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты"; - несвоевременное отражение на внебалансовом счете 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" частичной оплаты расчетного документа, т.е. несвоевременное осуществление бухгалтерской проводки: Дт 99999 Кт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"; - имеют место случаи, когда списание средств с расчетного счета плательщика по документам, помещенным в картотеку по счету 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", осуществлялось несвоевременно, т.е. на расчетный счет плательщика поступили денежные средства, а оплата расчетных документов в тот же день (не позднее следующего дня) не осуществлялась; - часто встречаются случаи, когда имеются расхождения между данными аналитического и синтетического учета: сумма документов, находящихся в картотеке расчетных документов на определенную дату, не совпадает с данными бухгалтерского учета. Кроме этого, встречаются случаи, когда при окончании срока акцепта в случае отсутствия средств на счете плательщика и необходимости помещения платежного требования в картотеку N 2 банком осуществляются бухгалтерские проводки: Дт 99999 Кт 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" - на сумму расчетного документа. И одновременно Дт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" Кт 99999 - на сумму расчетного документа. Следует отметить, что режимом счета 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" предусмотрена по кредиту корреспонденция со счетом 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Таким образом, банком может осуществляться бухгалтерская проводка: Дт 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" Кт 90901"Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты". Необходимо отметить, что перечисленные недостатки являются следствием неэффективного последующего контроля, в том числе ежедневного. Иными словами, внутренними нормативными документами банка должна быть определена периодичность сверки расчетных документов, помещенных в картотеку N 1 и картотеку N 2, с данными бухгалтерского учета, например ежемесячно, раз в неделю и т.д., с закреплением данной функции в должностных инструкциях ответственных сотрудников банка. Кроме этого, в целях дополнительного контроля за состоянием картотеки N 2 считаем необходимым оформлять факт сверки лентами подсчета с проставлением даты и подписи ответственного исполнителя. Порядок использования и ведения счетов незавершенных расчетов Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ст. 31) для кредитных организаций и Банка России (с целью ускорения проведения операций) установлен максимальный срок для осуществления перечисления средств и зачисления средств на счет клиента. Так, операции по списанию/зачислению денежных средств со счетов/на счета клиентов должны осуществляться не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа. В тексте Закона, однако, сделана оговорка: срок осуществления операции может быть иным в случае, если это установлено федеральным законом, договором или самим платежным документом. В случае, когда дата списания со счета клиента и дата перечисления платежа получателю не совпадают, нормативными документами ЦБ РФ, в частности Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", предусмотрено отражение сумм платежных документов клиентов на счетах незавершенных расчетов: 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России". Помимо платежей клиентов, кредитная организация и ее филиалы осуществляют операции по подкреплению счетов межфилиальных расчетов, корреспондентских счетов и другие собственные операции. При несовпадении даты перечисления средств и ДПП используются следующие счета незавершенных расчетов: 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации" 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации". Как показывает практика, зачастую у бухгалтерских работников возникают затруднения и ошибки при отражении операций по следующим счетам. Режим счета 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" изложен в п. 3.21 разд. 3 ч. II Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П. Данный счет предназначен для учета сумм, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению. Счет является пассивным и используется в случаях: - отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций (филиалов) операций при несовпадении даты списания средств со счета клиента и даты отражения сумм платежных документов по счетам "лоро" и "ностро" (п. 2 Приложения 33 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П); - отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций операций по счетам межфилиальных расчетов при несовпадении даты списания средств со счета клиента с ДПП (п. 10 Приложения 33 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П). В бухгалтерском учете на дату списания денежных средств со счета клиента, открытого в банке - исполнителе платежа, следует отразить следующие проводки: Дт счета клиента (40501 - 40503/40601 - 40603/40701 - 40703/40802 и др. счета) Кт 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям". При наступлении даты перечисления платежа в банке - отправителе платежа счет 30220 дебетуется в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами межфилиальных расчетов с осуществлением следующих проводок: Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" Кт 30109/30110/30301. Необходимо отметить, что Положение Банка России N 205-П предписывает вести аналитический учет в разрезе установленных дат перечисления платежа. Понятие "дата перечисления платежа" было определено в Положении Банка России от 25.11.1997 N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" <1>. "Дата перечисления платежа - дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом по корреспондентским счетам "ностро" и "лоро", а также двумя подразделениями одной кредитной организации по активному и пассивному счетам межфилиальных расчетов" <1>. -------------------------------- <1> Документ утратил силу с 01.11.2000. <1> На сегодняшний день в нормативных документах Центрального банка, в частности в Положении Банка России N 205-П и Положении Банка России N 2-П, как таковое понятие "дата перечисления платежа" не закреплено, однако смысл его остается прежним. Таким образом, недопустимо открывать один счет 30220 "Средства клиентов по незавершенным операциям" для учета сумм, списанных со счетов клиентов и ожидающих ДПП, в случае установления для данных платежей различных ДПП. Например, будет считаться нарушением п. 3.21 Положения Банка России N 205-П отражение на одном лицевом счете 30220 следующих проводок: 08.07.2006 (дата списания со счета клиента) Дт 40702810800110000023 Кт 30220810900110000001 - на сумму 1000 руб. 09.07.2006 (ДПП) Дт 30220810900110000001 Кт 30301810100110000001 - на сумму 1000 руб. И отражение по тому же счету 30220: 13.12.2006 (дата списания со счета клиента) Дт 40702810800110000124 Кт 30220810900110000001 - на сумму 5300 руб. 14.12.2006 (ДПП) Дт 30220810900110000001 Кт 30301810100110000001 - на сумму 5300 руб. Согласно п. 9.17 Положения Банка России N 205-П на счетах 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП" должна быть отражена сумма расчетного документа, ожидающего оплаты. Счета 90909 по аналогии со счетом 30220 также открываются в разрезе ДПП. Проводки, которыми оформлялась постановка сумм расчетных документов, ожидающих даты перечисления платежа, были подробно расписаны в Положении Банка России N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" <2>. На сегодняшний момент в действующем Положении Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" не прописаны проводки по отражению сумм расчетных документов на внебалансовом счете 90909. Однако Положением Банка России N 205-П использование внебалансового счета 90909 не отменено. -------------------------------- <2> Документ утратил силу с 01.11.2000. Режим счета 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" прописан в п. 3.23 разд. 3 ч. II Положения Банка России N 205-П. Обычно на балансе кредитной организации или филиала открывают два счета 30223 в валюте РФ. Один счет предназначен для учета сумм, списанных со счетов клиентов для перечисления по назначению через расчетную сеть Банка России. Данные операции на счете 30223 будут отражаться следующими проводками: Дт 40702810200110000023 Кт 30223810100110000001. Не позднее следующего рабочего дня: Дт 30223810100110000001 Кт 30102810. Второй счет 30223 предназначен для учета сумм, поступивших в адрес клиентов данной кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение Банка России. Данные операции на счете 30223 будут отражаться следующими проводками: Дт 30102810100110000001 Кт 30223810100110000002. Не позднее следующего рабочего дня: Дт 30223810100110000002 Кт расчетный (текущий) счет клиента. Отметим, что счета 30223 открываются только в рублях - в связи с использованием данного счета только для расчетов через счета, открытые кредитной организацией в подразделениях Банка России. При проведении последующего контроля отражения операций с использованием данных счетов в учете необходимо обращать внимание на следующее. Не допускается использование счета 30223, предназначенного для отражения сумм, поступивших в адрес клиентов, на счете 30223, предназначенном для отражения сумм, списанных со счетов клиентов. Помимо этого, следует особо контролировать своевременность списания и зачисления на счет клиента кредитной организации/ее филиала, с тем чтобы не допустить возникновения претензий со стороны клиентов - отправителей или получателей платежа. Режим счета 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (активный) и 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации" (пассивный) изложен в п. 3.22 разд. 3 ч. II Положения Банка России N 205-П. Счета 30221, 30222 предназначены для учета незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации. Отличие режима счетов 30221 и 30222 от режима счета 30220, 30223 заключается в том, что счета 30221, 30222 предназначены для учета собственных операций кредитной организации. Счета 30220 и 30222 пассивные, и, как показывает практика, могут возникнуть ошибки, связанные с отражением клиентского платежа на счете 30222, предназначенном для собственных и транзитных платежей (в нарушение п. 3.22 Положения N 205-П), а не на счете 30220. Отмечаем, что перечень операций кредитных организаций, совершаемых по счетам 30220 - 30223, подлежит отражению в бухгалтерском учете с дополнительной подписью контролирующего работника (согласно Приложению 5 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П). Порядок использования и ведения счетов по учету сумм до выяснения (счета 47416, 47417) Аналитический учет. Распространенным замечанием также является, что ведение аналитического учета по счету 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" в нарушение п. 4.65 Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П осуществляется без ведомости-расшифровки с указанием в ней сумм и даты зачисления на счет 47416. Кроме этого, бывает, что для удобства и облегчения контроля за сроками списания средств аналитический учет ведется не на одном лицевом счете, а отдельно по счету РКЦ, счету МФР, счетам банков-корреспондентов, что противоречит нормативным требованиям Банка России. Сроки нахождения средств на счете. Проверки использования и ведения счетов по учету невыясненных сумм позволяют констатировать, что, несмотря на четкую регламентацию данного вопроса по расчетам в рублях, коммерческие банки не всегда соблюдают требования нормативных документов Банка России. В частности: - сотрудниками банка, как правило, на следующий день после зачисления суммы на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения" направляются запросы в банк плательщика об уточнении реквизитов получателя. Указанные запросы пересылаются, как правило, либо в виде почтовых отправлений, либо через экспедиторскую службу Банка России. При отправке последним способом корреспонденция не проходит регистрацию, подтверждением получения адресатом запроса, как правило, банки не располагают (такой вид отправки корреспонденции регламентирован Дополнительным соглашением к Договорам корреспондентского счета с Банком России). Вместе с тем согласно указанному Дополнительному соглашению предусмотрена, как правило, доставка расчетных документов на бумажных носителях. Кроме того, указанным документом запрещена пересылка данным способом документов кредитной организации, не связанных с расчетными операциями. Иными словами, пересылка запросов об уточнении реквизитов через экспедиторскую службу Банка России в большинстве случаев не правомочна; - имеют место случаи несоблюдения предельного срока (пять рабочих дней) нахождения средств на лицевом счете 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения", что является прямым нарушением п. 8 Приложения 28 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П. Кроме этого, встречаются операции, когда зачисление сумм на расчетный счет получателя, ранее отнесенных на счет 47416, осуществляется без оправдательных документов. Режим счета. Замечания в части бухгалтерского учета и использования счетов 47416/47417 не по назначению встречаются в практике коммерческих банков редко, однако обозначим некоторые из них. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |