Список условных обозначений
|
Нормативные акты и термины
|
Сокращенное наименование документа
|
|
Гражданский Кодекс Российской Федерации
|
ГК РФ
|
|
Налоговый Кодекс Российской Федерации
|
НК РФ
|
Новые правила распределения имущества по амортизационным группам и подгруппам
С 2009 года существенно изменился порядок налогового учета амортизируемого имущества. Рассмотрим, какие изменения произошли в составе такого имущества и как амортизируемые объекты правильно распределить по амортизационным группам (подгруппам)
Несмотря на многочисленные поправки, внесенные в правила налогового учета амортизируемого имущества с 2009 года1, критерии квалификации таких объектов остались прежними:
временной критерий — срок полезного использования свыше 12 месяцев;
стоимостный критерий — первоначальная стоимость свыше 20 000 руб.
Имущество, относящееся к амортизируемому, должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности (за исключением случаев, напрямую предусмотренных главой 25 НК РФ). Оно используется для извлечения дохода, и его стоимость погашается путем начисления амортизации. Такие признаки амортизируемого имущества приведены в пункте 1 статьи 256 НК РФ. В пункте 2 этой статьи перечислены объекты, соответствующие указанным признакам, но не подлежащие амортизации. Стоимость данного имущества не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не определено в главе 25 Налогового кодекса.
Изменения в составе амортизируемого имущества
Имущество, подлежащее амортизации в налоговом учете, можно разделить на три группы:
основные средства;
нематериальные активы;
капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество.
С 2009 года состав объектов, входящих в эти группы, расширился. Так, Федеральным законом от 22.07.2008 № 135-ФЗ были внесены поправки в перечень имущества, не подлежащего амортизации, предусмотренный в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Из него исключен подпункт 5, в котором упоминались продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные. Это означает, что с 2009 года организации, использующие таких животных, могут списывать их стоимость в налоговом учете через начисление амортизации.
Существенное изменение внесено в налоговый учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в имущество, полученное (переданное) по договору ссуды. До 2009 года налогоплательщики не имели права начислять амортизацию по таким капитальным вложениям. Федеральными законами от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ в главу 25 НК РФ введены новые нормы, согласно которым с 2009 года организации — участники договора ссуды смогут начислять амортизацию по этим неотделимым улучшениям. Но об этом чуть позже. Сначала расскажем об изменениях, которые затронули порядок формирования амортизационных групп.
Амортизационные группы и подгруппы
Распределяя имущество по амортизационным группам, организация исходит из сроков его полезного использования. Они определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объектов в эксплуатацию. Главный ориентир при этом — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). С 2009 года применяется новая редакция Классификации2.
Применять новую редакцию Классификации можно лишь для тех объектов амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2009 года. Объекты, приобретенные и введенные в эксплуатацию ранее, останутся в тех же амортизационных группах и с теми же сроками полезного использования, которые были определены для них согласно прежней редакции Классификации
При распределении амортизируемого имущества по амортизационным группам налогоплательщики руководствуются правилами статьи 258 НК РФ. Посмотрим, какие новые нормы и уточнения появились в этой статье.
Создание амортизационных подгрупп
С 2009 года наряду с амортизационными группами налогоплательщики могут создавать амортизационные подгруппы. Но это касается только тех, кто применяет нелинейный метод начисления амортизации. При линейном методе амортизации такие подгруппы создавать не нужно.
Понятие амортизационной подгруппы раскрывается в пункте 13 статьи 258 НК РФ. Это совокупность объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется с применением повышающего или понижающего коэффициента (см. врезку на с. 28). Амортизационные подгруппы создаются в составе той или иной амортизационной группы. При этом объекты, по которым применяются разные коэффициенты, включаются в разные подгруппы в составе данной амортизационной группы. Учет амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.
Никаких особых норм для начисления амортизации по объектам, входящим в амортизационную подгруппу, в главе 25 Налогового кодекса не предусмотрено. На них распространяется тот же порядок, который с 2009 года используется для учета амортизационных групп при нелинейном методе начисления амортизации3. Единственное отличие состоит в том, что норма амортизации, предусмотренная для конкретной амортизационной группы в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ, применяется для входящей в ее состав амортизационной подгруппы с учетом повышающего или понижающего коэффициента.
Создавая амортизационные подгруппы в целях применения нелинейного метода амортизации, бухгалтер должен действовать следующим образом. Сначала определяют по Классификации, к какой амортизационной группе относится объект основных средств. Затем проверяют, применяется ли при амортизации данного объекта повышающий или понижающий коэффициент. Если да, то в составе данной амортизационной группы придется создать отдельную подгруппу. В нее будет входить либо один этот объект, либо несколько основных средств, по которым амортизация начисляется с применением такого же коэффициента.
Норма амортизации для подгруппы определяется в соответствии с величиной, установленной для данной амортизационной группы в пункте 5 статьи 259.3 НК РФ. Эту норму нужно уточнить с помощью повышающего (понижающего) коэффициента
В каком документе следует отразить указанные данные налогового учета? В акте о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) и инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6) нет соответствующих реквизитов. Ведь данные унифицированные формы первичных учетных документов были разработаны для целей бухгалтерского учета. Налогоплательщик может доработать эти формы и включить в них дополнительные реквизиты, необходимые для налогового учета. Но можно сделать по-другому: разместить все сведения по основному средству, необходимые для ведения налогового учета, в отдельном налоговом регистре. В нем рекомендуем указать номера акта и карточки, согласно которым ведется бухгалтерский учет данного объекта основных средств. А в этих первичных учетных документах можно сделать аналогичную отсылку на номер соответствующего налогового регистра.
Коэффициенты амортизации
С 2009 года правила применения повышающих и понижающих коэффициентов установлены в статье 259.3 НК РФ. Налогоплательщики, как и прежде, могут применять два вида повышающих коэффициентов к норме амортизации — не выше 2 и 3.
Коэффициент 2 применяется в отношении следующих объектов:
амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа;
собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ или туристско-рекреационной ОЭЗ.
Коэффициент 3 применяется в отношении объектов:
амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением объектов, относящихся к первой — третьей амортизационным группам;
амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Условия и порядок применения этих повышающих коэффициентов содержатся в пунктах 1 и 2 статьи 259.3 НК РФ.
Понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов с 2009 года не применяется.
В то же время по решению руководителя организации может быть установлен понижающий коэффициент к нормам амортизации, определенным согласно главе 25 НК РФ. Такое решение следует закрепить в учетной политике по налогообложению. Об этом говорится в пункте 4 статьи 259.3 НК РФ
Пример
ООО «Альянс» с 2009 года на основании налоговой учетной политики применяет нелинейный метод начисления амортизации. На начало 2009 года в составе четвертой амортизационной группы числится ленточный конвейер, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе ООО «Альянс». При амортизации конвейера применяется повышающий коэффициент 3. В момент его ввода в эксплуатацию был установлен срок полезного использования, равный 63 месяцам.
В пятую амортизационную группу кроме других основных средств входит металлорежущий станок, по которому применяется повышающий коэффициент 2 (из-за его использования в условиях повышенной сменности работы). На момент ввода станка в эксплуатацию организация установила срок его полезного использования — 96 месяцев.
При переходе на нелинейный метод начисления амортизации бухгалтер ООО «Альянс» выделил эти объекты в отдельные амортизационные подгруппы. При этом в составе четвертой амортизационной группы была создана подгруппа, в которую входит ленточный конвейер (амортизация с коэффициентом 3). А внутри пятой амортизационной группы была выделена подгруппа с металлорежущим станком (амортизация с коэффициентом 2).
Объекты, бывшие в употреблении
С 2009 года в статье 258 НК РФ появились нормы, касающиеся объектов амортизируемого имущества, которое уже эксплуатировалось прежним собственником. Так, в пункте 7 этой статьи говорится об определении срока полезного использования по объектам основных средств, бывших в употреблении. Если организация приобретает такие объекты, срок их полезного использования можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.
Ранее это правило было прописано для любого метода начисления амортизации, а с 2009 года — только для линейного. Ведь с 2009 года при определении нормы амортизации при нелинейном методе амортизации срок полезного использования амортизируемого имущества не имеет значения. Налогоплательщики, использующие нелинейный метод начисления амортизации, не рассчитывают норму амортизации. Они пользуются теми нормами амортизации, которые жестко определены для нелинейного метода в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. А тем, кто применяет линейный метод, нужно по-прежнему самим рассчитывать норму амортизации, пользуясь формулой из пункта 2 статьи 259.1 НК РФ (К = 1/п х 100%). Поэтому они определяют значение показателя п (срок полезного использования в месяцах).
Важное указание относительно объектов амортизируемого имущества, бывших в употреблении, появилось в пункте 12 статьи 258 НК РФ. В нем записано, что такие объекты включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Это означает, что покупатель подержанного имущества должен запрашивать у продавца сведения о том, к какой амортизационной группе (подгруппе) у него относился данный объект. Естественно, что такая информация должна быть зафиксирована в письменном виде.
Где продавец может указать эти сведения? Об этом в главе 25 НК РФ не говорится. Данные об амортизационной группе (подгруппе) можно отразить в любом документе по усмотрению сторон сделки — в акте по форме № ОС-1 либо в отдельной справке, составленной продавцом для покупателя
|
