Если в результате ремонта получены материалы
Иногда при ремонте основных средств остаются материалы, которые пригодны для дальнейшего использования. Стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. В частности, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости:
материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Значит, в налоговом учете организации стоимость МПЗ, полученных в ходе ремонта основного средства, отражается как внереализационный доход. При отпуске этих материальных ценностей в производство (их реализации) в состав материальных расходов включается их стоимость, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.
Пример 5
ООО «Сатурн» провело в августе 2010 года ремонт электропроводки в производственном помещении. Отдельные, бывшие в употреблении кабели были сданы в этом же месяце на склад. Их рыночная стоимость составила 15 000 руб. Таким образом, в августе 2010 года общество признало внереализационный доход в размере 15 000 руб.
В сентябре 2010 года ООО «Сатурн» реализовало указанные кабели. Выручка от реализации (без учета НДС) равна 16 500 руб. Данную сумму организация отразила в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно ООО «Бета» вправе уменьшить доход от реализации кабелей на их стоимость, которая определена как сумма признанного в налоговом учете внереализационного дохода, — 15 500 руб.
Следовательно, финансовым результатом от реализации кабелей, полученных при ремонте электрической проводки, будет прибыль в размере 1500 руб. (16 500 руб. – 15 000 руб.).
Указанный порядок учета при расчете налога на прибыль материалов, полученных в результате ремонта, действует c 2010 года. Ранее стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных в ходе ремонта основного средства, включалась в материальные расходы в сумме, равной величине налога на прибыль, исчисленного c дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 года).
Таким образом, с 2010 года стоимость материалов, полученных в ходе ремонта, при их реализации (отпуске в производство) формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском.
Отдельные вопросы признания расходов на ремонт основных средств
Мы уже проанализировали общие правила налогового учета расходов на ремонт. Теперь рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при признании в целях налогообложения расходов на ремонт имущества, принадлежащего организации на праве собственности, арендованного, а также полученного в безвозмездное пользование, принимая во внимание судебную практику
В пункте 1 статьи 260 НК РФ сказано, что расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ все расходы организации, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Рассмотрим, в каких случаях затраты на ремонт могут быть признаны необоснованными или не имеющими соответствующего документального подтверждения.
Сразу же отметим, что если организация расходы на ремонт основных средств осуществила за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, то данные расходы не могут быть учтены в целях расчета налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ (письмо Минфина России от 27.04.2006 № 03-03-04/1/406).
|
