О расходах, списываемых за счет резерва
Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Причем налогоплательщик не может создавать резерв на ремонт основных средств только по одному из нескольких объектов (письмо Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/1/8). То есть нельзя создавать резерв на ремонт отдельных основных средств, а затраты на ремонт остальных списывать в состав прочих расходов.
Следует учитывать, что указанные выводы касаются создания и использования резерва предстоящих расходов на ремонт собственных основных средств
Документы, подтверждающие затраты на ремонт ОС
Все расходы налогоплательщика, в том числе и затраты на ремонт, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Подтверждением проведения ремонтных работ могут являться следующие документы:
приказ руководителя организации на проведение ремонта;
дефектная ведомость, содержащая обоснование необходимости проведения ремонта. В нее заносятся требующие устранения неисправности, которые обычно выявляются в ходе инвентаризации. Форма дефектной ведомости не утверждена. Поэтому она составляется произвольно. В качестве примера можно использовать унифицированную форму № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования». Она применяется при выявлении дефектов в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля;
утвержденный график ремонтных работ и сметно-техническая документация, отражающая этапы ремонтных работ, затраты труда, перечень и стоимость материалов и общую стоимость ремонтных работ;
накладная на отпуск материалов на сторону (по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а);
акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств по форме № ОС-3. В этом акте отражают вид работ, их стоимость и т. д. Он подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт. Утверждается такой акт руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-подрядчика, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт;
инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6, в которую заносятся сведения о проведенном ремонте. Для контроля за своевременным получением основных средств из ремонта рекомендуется инвентарные карточки по этим объектам переставлять в картотеке в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
акт сдачи-приемки работ, который оформляется в произвольной форме на все виды подрядных работ, отличные от строительно-монтажных4. Он составляется c соблюдением требований к оформлению первичных учетных документов, установленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Подрядные строительно-монтажные работы оформляются актом о приемке выполненных работ по форме № КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100;
счета и накладные от поставщиков МПЗ, приобретенных для использования в ремонтных работах, проводимых собственными силами, а также требования-накладные на передачу материальных ценностей, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки.
Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Расходы на содержание ремонтируемого имущества
Рассмотрим особенности налогового учета расходов на содержание объектов основных средств, находящихся в ремонте и не переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Такие объекты являются амортизируемым имуществом. Напомним, что основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в целях главы 25 Налогового кодекса исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Сумма начисленной амортизации по ремонтируемым объектам по общим правилам является расходом, связанным c производством и (или) реализацией. Основание — подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ. При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Нередко для содержания ремонтируемого объекта необходимы затраты на отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение и другие эксплуатационные расходы. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль, если документально подтверждены и обоснованны (экономически оправданны). Обоснованность эксплуатационных расходов ремонтируемых объектов основных средств должна следовать из характера проводимого ремонта.
Пример 4
ООО «Омега» проводит ремонт электронной системы управления станков c ЧПУ. Его осуществление невозможно без электроснабжения указанных станков. Поэтому расходы на электроснабжение станков c ЧПУ на время ремонта являются экономически оправданными.
|
