Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Тема 2.4 Налог на прибыль организаций «Если ты поймал слона за задние ноги, а он пытается убежать, лучше всего его отпустить». А. Линкольн Изучив данную тему, Вы будете знать: - нормативно-правовую базу по данному налогу; - экономическую сущность налога и его значение в налоговой системе РФ; - элементы налога; иметь представление: - о нормируемых затратах; - внереализационных доходах и расходах; - налогообложении отдельных видов доходов. «Для объяснения всякой мысли надобно начинать с азбуки, ибо люди гоняются за одними выводами, тогда как все дело в основании». Владимир Одоевский. Налог на прибыль организаций является основным прямым налогом, который вносят в бюджет юридические лица. Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных источников доходов консолидированного бюджета РФ, значение которого возможно сравнить со значением НДС. В экономических развитых странах налоги на доходы физических и юридических лиц составляют основную часть бюджетных поступлений, т.п. прямые налоги более соответствуют принципу социальной справедливости. Однако реальные воплощение этого принципа возможно лишь при высоком уровне экономического развития. Развивающиеся страны вынуждены формировать бюджет за счет косвенных налогов. Кроме этого, прямые налоги обладают наибольшим регулирующим эффектом, что позволяет в полной мере использовать государственную налоговую политику для целенаправленного воздействия на экономическое развитие страны. Изменения ставок налога на прибыль отражается в темпах экономического роста страны. На современном этапе экономического развития России фискальная функция налога на прибыль является преобладающей. Этот факт не позволяет реализовывать его регулирующий потенциал полностью. По мере преодоления экономического кризиса роль налога на прибыль и как инструмента экономического регулирования и как источника бюджетных доходов будет неуклонно возрастать. Согласно 25-ой главе НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются: - предприятия и организации, в т.ч бюджетные, кредитные, страховые компании, а также с иностранными инвестициями, созданные на территории РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность; - филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций; - филиалы Сбербанка РФ, открытые в республиках, краях, областях, городах; - компании, фирмы, созданные в соответствии законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через поставленные представительства. Согласно законодательства, плательщиками налога на прибыль не признаются: - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; - организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; - организации, деятельностью которых является игорный бизнес; - Центральный банк РФ и его учреждения. Плательщики налога на прибыль представлены на рисунке 2. Плательщики налога на прибыль Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ Международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность В том числе: Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства - бюджетные учреждения; - предприятия с иностранными инвестициями; - коммерческие банки и кредитные учреждения; - Центральный банк и его учреждения (по прибыли от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения); - Банк внешней торговли РФ; - Страховые организации Не являются плательщиками налога на прибыль - организации по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа); - организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса; - организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, по прибыли от всех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога; - Центральный банк и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектом обложения служит валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (или убытков) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств или иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль Прибыль от реализации товаров, работ и услуг Прибыль от реализации имущества организации Внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов Налоговое законодательство в целях налогообложения прибыли предоставляет налогоплательщику права выбора метода учета выручки: по мере отгрузке товаров либо по мере их оплаты. Избранный метод отражается в приказе по учетной политике предприятия и должен оставаться неизмененным в течение отчетного года. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода определяется как разница балансовой прибыли и суммы прибыли от реализации отгруженной, но не оплаченной в отчетном периоде, продукции и от реализации отгруженной в предшествующей, но оплаченной лишь в отчетном периоде продукции. Прибыль от реализации отгруженной в отчетном периоде, но не оплаченной продукции Прибыль от реализации отгруженной в предшествующие, но оплаченной в отчетном периоде продукции Прибыль отчетного периода для целей налогообложения Балансовая прибыль = - + При определении налогооблагаемой прибыли важно правильно группировать и распределять затраты. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль, обусловлен 25-ой главой Налогового кодекса с Комментариями, а также ПБУ – 18/02, введенным в действие практически одновременно с частью 2-ой НК. Кроме того, при исчислении налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать рекомендации ПБУ-9/99 и ПБУ-10/99. ПБУ-9/99-«Доходы организации» ПБУ-10/99-«Расходы организации» ПБУ-18/02-«Расчет налога на прибыль организации». В бухгалтерском учете все затраты, связанны с производством и реализацией продукции, включаются в себестоимость в полном объеме фактически производственных расходов. Однако в целях налогообложения отдельные виды затрат учитывают в себестоимости в пределах норм и нормативов установленных законодательно. Это приводит к корректировке налогооблагаемой прибыли, которая увеличивается для целей налогообложения на сумму превышения фактических расходов над нормируемыми. Такие затраты учитывают по статье « Прочие расходы». Затраты, нормируемые в целях налогообложения, представлены в приложении № 12. Еще один элемент, включаемый в состав затрат, который может корректироваться в целях налогообложения, - это амортизация основных средств. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ – 6/01 « Учет основных средств» предоставляет организации право выбора метода начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Сумма амортизационных отчислений зависит срока полезного использования объекта, который организация устанавливает самостоятельно за исключением отдельных случаев, когда этот срок установлен нормативным документом. Кроме того, величину налогооблагаемой прибыли влияют внереализационные доходы и расходы. Внереализационными признаются доходы, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ, услуг, как основного вида деятельности, так и от участия в деятельности других организаций, доходы от сдачи в аренду имущества и др. отсюда следует, что перечень внереализационных доходов остается открытым (не ограниченным). В отличие от внереализационных доходов, перечень внереализационных расходов является закрытым (ограниченным). На уменьшение налогооблагаемой прибыли могут быть отнесены только расходы, обозначенные в перечне Положений по бухгалтерскому учету ПБУ – 10/99 « Расходы организации» и ПБУ – 18/02 « Расчет налога на прибыль». Общая ставка 20% Бюджеты субъектов РФ 18,0 % Федеральный бюджет 2,0 % Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Суммы налога за отчетный период исчисляются нарастающим итогом с начала года как произведение налогооблагаемой прибыли на соответствующую налоговую ставку с учетом льгот, полагающихся данной организации. Суммы налога, подлежащие внесению в бюджеты по итогам отчетного периода, определяются с учетом платежей произведенных за предшествующие отчетные периоды. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и представления отчетности в налоговые органы Малые предприятия и бюджетные организации Прочие предприятия и организации по их выбору Ежеквартально с уплатой в бюджет ежемесячных авансовых платежей Ежеквартально, исходя из фактически полученной за отчетный период прибыли Ежемесячно, исходя из фактически полученной за отчетный месяц прибыли Представление отчетности: квартальной – в течение 30 дней после окончания отчетного квартала; годовой – в течение 90 дней после окончания года. Уплата налога по расчету: по квартальным расчетам – в 5-дневный срок, по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления отчетности Представление расчетов: не позднее 20-ого числа следующего за отчетным периодом месяца. Уплата налога: не позднее 25-го числа следующего за отчетным периодом месяца Уплата авансовых платежей – не позднее 15 числа каждого месяца равными долями Налог на прибыль о Налог на прибыль организаций взимается декларативным способом. Уплата налога в бюджет и сдача отчета производится до 28-ого числа следующего за отчетным периодом месяца. Исчисление суммы налога на прибыль производится с учетом льгот, предоставленных организации законодательно. Система льгот призвана обеспечить стимулирование развития наиболее приоритетных видов деятельности организации. Суммарный размер всех льгот, использованных налогоплательщиком, связанных с уменьшением налогооблагаемой прибыли, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%. Не использованные в течение налогового периода льготы на следующий налоговый период не переносятся. Контрольные вопросы к теме: 1.Какие основные нормативно- правовые и законодательные акты регламентируют налог на прибыль? 2.С каким налогом по значимости для бюджета, возможно сравнить налог на прибыль? Объясните. 3.Почему прямые налоги наиболее соответствуют принципу социальной справедливости? 4.В чем смысл фискальной функции налога на прибыль? 5.Кто является плательщиком налога на прибыль? 6.Какие категории налогоплательщиков не признаются плательщиками налога на прибыль? 7.Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль? 8.От чего зависит определение величины налогооблагаемой прибыли? 9.Что предоставляет собой налогооблагаемая прибыль? 10.Какая глава Налогового кодекса регламентирует налог на прибыль? 11.Что предоставляет собой расходы при определении налогооблагаемой прибыли? 12.Что предоставляют собой доходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль? 13.Что предоставляют нормируемые расходы? 14.Зависит ли величина налогооблагаемая прибыль о амортизационных отчислений? Объясните. 15.Что собой представляют внереализационные доходы? 16.Объясните, почему перечень внереализационных доходов не ограничен? 17.Объясните, почему перечень внереализационных расходов ограничен (закрыт)? 18.Какова ставка налога на прибыль и как она распределяется между всеми уровнями бюджетов? 19.Какой период признается налоговым по налогу на прибыль? 20.Сколько отчетных периодов входит в состав налогового по налогу на прибыль? 21.Каким способом взимаются налог на прибыль? 22.Каковы сроки уплаты налога на прибыль? 23.Как исчисляются суммы налога на прибыль? 24.Какую величину не может превышать сумма льгот по налогу на прибыль? 25.Каким документом отчитываются организация по налогу на прибыль? Тестовый тренинг 1.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: а) российские организации, индивидуальные предприни­матели, иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства; б) российские организации, иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; в) российские организации, иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 2.К доходам относятся: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализа­ционные доходы; б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) за минусом расходов; в) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав и внереализационные доходы. 3.Имущество считается полученным безвозмездно, если: а) получение этого имущества связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу; б) получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу; в) получение этого имущества не связано с возникновением у передающей стороны никаких обязательств. 4.Выручка от реализации определяется исходя: а) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализован­ные товары (работы, услуги) или имущественные права, выра­женные в денежной и натуральной формах; б) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализован­ные товары (работы, услуги) или имущественные права, выра­женные в денежной и (или) натуральной формах; в) из всех поступлений, связанных с расчетами за реализован­ные товары (работы, услуги) или имущественные права, выра­женные в денежной форме. 5.Внереализационными доходами признаются: а) доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; б) доходы от реализации основных средств; в) доходы от реализации товарно-материальных ценностей. 6.При определении налоговой базы не учитываются доходы: а) в виде стоимости излишков товарно-материальных цен­ностей и прочего имущества, которые выявлены в результате ин­вентаризации; б) от долевого участия в других фирмах; в) в виде положительной разницы, полученной при переоцен­ке ценных бумаг по рыночной стоимости. 7.Под обоснованными расходами понимаются: а) экономически оправданные затраты, оценка которых вы­ражена в денежной форме; б) экономически оправданные затраты, оценка которых вы­ражена в натуральной и денежной формах; в) затраты, экономически оправданные и документально подтвержденные. 8.Расходами в целях налогообложения прибыли признаются: а) обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; б) обоснованные и подтвержденные первичными бухгалтерс­кими документами затраты налогоплательщика; в) обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 9.Расходы подразделяются на: а) расходы, связанные с производством и реализацией; б) расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы; в) расходы, связанные с производством, и внереализацион­ные расходы. 10.Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость ко­торых выражена в условных единицах: а) учитываются в совокупности с расходами, стоимость кото­рых выражена в рублях; б) не учитываются в составе расходов для целей налогообло­жения; в) учитываются в расходах в соответствии с условиями учет­ной политики. Задача 1 ЗАО "АНТЕЙ" реализовало другому предприятию оборудование, числившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 97000 руб., износ — 81000 руб., данное оборудование было приобретено в 2008 г. НДС, уплаченный поставщикам по приобретенному оборудованию, полностью списан на расчеты с бюджетом до его реализации. Цена реализации — 24000 руб., в т.ч НДС 18%. Рыночная цена оборудования данного вида — 27500 руб. Рассчитать сумму налога на прибыль. Задача 2 000 "Максим", созданное 01.01.2012 г., включено в реестр малых предприятий и осуществляет производство строительных материалов. Организация за 2014 г. получила выручку за строительные материалы без НДС в сумме 100 000 000руб., признанные расходы составили 840 000 руб.; получены штрафы за нарушение условий хозяйственного договора — 13000 руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства — 14000 руб.; дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, составили 22500 руб. Рассчитать налог на прибыль за 2014 г. Задача 3 Предприятие направило, согласно приказу руководителя, своего работника, занятого в основном производстве, в командировку с 24.12.2012 по 07.01.2013. По возвращении из командировки работником был представлен авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и оправдательных документов о понесенных расходах: — железнодорожные билеты (по проезду к месту командировки и обратно в равных суммах) на общую сумму 13600 руб.; — счет из гостиницы за проживание за 12 суток (с 25.12.2012 по 06.01.2013) на сумму 27200 руб. Суточные за каждый день командировки выплачены в размере 700 руб. Рассчитать суммы расхода на командировку в январе 2013 г., принимаемые для целей налогообложения. Задача 4 На предприятии для целей бухгалтерского учета в сто­имость приобретения товаров включаются в соответствии с учетной политикой, принятой на 2013 г., все затраты на при­обретение (в том числе вознаграждения посреднику, рас­ходы на доставку и разгрузку, проценты за банковский кре­дит). В январе 2013 г. были приобретены для дальнейшей пе­репродажи две партии стирального порошка: - 03.01.2013 - 3000 пачек по цене 16,00 руб. за пачку. Вознаграждение посреднику - 1700 руб., расходы на раз­грузку - 100 руб.; - 10.01.2013 - 3000 пачек по цене 19,00 руб. за пачку. Вознаграждение посреднику - 2850 руб., расходы на раз­грузку - 150 руб.; расходы на доставку - 3500 руб. На начало января остатков товаров на складе нет. Пред­приятием 20.01.2013 было реализовано 4000 пачек стирального порошка по цене 32,50 руб. за пачку. Других операций с покупными товарами в I квартале не было. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2013 год предусмотрено, что при реализации покупных това­ров, их стоимость определяется по средней себестоимости. Такой же способ применяется и для целей налогообложения. Определите финансовый результат, от реализации покуп­ных товаров исходя из данных бухгалтерского и налогового учета. Задача 5 В обмен на автомобиль стоимостью 150 000 руб. организа­ция получила по договору товар стоимостью 220 000 руб., но затем этот товар был реализован за 180000 руб. Что считать выручкой для целей налогообложения при­были. Задача 6 ООО "Парус" в 2012 г. получило за реализацию 3 600 000 руб., в том числе в I квартале — 800 000 руб., во II квартале — 700 000 руб., в III квартале — 1 200 000 руб., в IV квартале — 1 000 000 руб., в I квартале 2013 г. — 1 200 000 руб. Имеет ли ООО "Парус" право указать в учетной полити­ке для целей исчисления налога на прибыль, что оно приме­няет кассовый метод. Ответ обосновать. Задача 7 Исчислите налог на прибыль организации и заполните «Отчет о финансовых результатах» за 2013 год, исходя из следующих данных: выручка – нетто – 5 000 000 руб.; себестоимость услуг – 3 000 000 руб.; в том числе: - рекламные расходы сверх установленных норм - 900 000 руб.; - представительские расходы сверх норм - 100 000 руб.; управленческие расходы - 500 000 руб.; операционные расходы - 200 000 руб.; внереализационные расходы - 300 000 руб.

Похожие:

	Рабочая программа учебной дисциплины налоги и налогообложение уровень... Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)		Методические указания и контрольные задания для студентов заочного... Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по...
	Методические рекомендации по оформлению отчетности по всем видам... Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика...		Методические указания по выполнению практических работ дисциплина:... Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги...
	Программа профессионального модуля пм. 01. Документирование хозяйственных... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Программа базовой подготовки по специальности 080114 Экономика и... Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика...
	Рабочая программа учебной дисциплины оп. 08. Основы бухгалтерского... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Методические рекомендации для проведения практических занятий по... Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки)
	Программа производственной практики (преддипломной) рабочая программа... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...		Программа производственной практики (по профилю специальности) рабочая... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...