Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Скачать 2.51 Mb.
|
Раздел 4. Специальные налоговые режимыТема 4.1 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Изучив тему, Вы будете: знать: - законодательную базу данного аспекта; - экономическое содержания и значение налога в структуре дохода регионального бюджета на примере Волгоградской области; - элементы налога. Единый налог на вмененный доход является, по сути, специальным налоговым режимом, направленным на пресечение уклонения от налогообложения в сферах с научно-денежным оборотом, который не поддается эффектному контролю со стороны налоговых органов. Опыт применения налога показал, что его введение дает хороший эффект в отношении индивидуальных предпринимателей, налоговые поступления от которых возрастают, по крайне мере, в несколько раз без заметного сокращения предпринимательской деятельности. В то же время налоговые поступления от переведенных на уплату единого налога на вмененный доход юридических лиц, как правило, уменьшаются. Это свидетельствует о том, что механизм налогообложения требует дальнейшего совершенствования и разного подхода к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Субъекты предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от всех видов федеральных, региональных и местных налогов и сборов и платежей в государственные внебюджетные фонды за исключением: - государственных пошлин; - таможенных пошлин иных таможенных платежей; - лицензионных и регистрационных сборов; - транспортного налога; - земельного налога; - сумм налога, удержанных у источника дохода в соответствии с действующим налоговым законодательством. Освобождения от налогов касается только тех видов деятельности, по которым организации и индивидуальные предприниматели переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Все операции, связанные с осуществлением иных видов деятельности, и доходы от иных видов деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Субъекты предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязан вести раздельный учет по соответствующим видам деятельности, в том числе и используемого для их осуществления имущества. Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает налогоплательщика от обязанностей по предоставлению бухгалтерской и статистической отчетности, а также от исполнения обязанностей налогового агента в установленных действующим законодательством случаях. Объектом налогообложения является вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе: - ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; - бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов; - ветеринарные услуги населению; - услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; - транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили); - платные стоянки автотранспортных средств, стоянки хранения автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок); - розничная торговля - предпринимательская деятельность на основе договоров розничной купли-продажи; - стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; - стационарная торговая сеть - магазины и павильоны; - стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов (крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты); - нестационарная торговая сеть - развозная и разносная торговля, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети; - развозная торговля - автолавка, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат; - разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек); - услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга; - объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные); - объект организации общественного питания - киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания; - площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей; - площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке. Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе: - по месту осуществления предпринимательской деятельности; - по месту нахождения организации. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налог рассчитывается по следующей ориентировочной формуле: ВД=БД*ФП*К1*К2*К3, где БД – базовая доходность, определяется исходя из среднестатистической доходности соответствующего вида деятельности в расчете на единицу характерного для данного вида деятельности физического показателя (квадратный метр торговой площади, одно посадочное место в сфере общественного питания и т.п.) ФП – значение соответствующего физического показателя для данного субъекта предпринимательской деятельности (торговая площадь, количество посадочных мест, количество рабочих мест в сфере бытового обслуживания и т.д.). К1- коэффициент, учитывающий особенности осуществляемого данным субъектом подвида предпринимательской деятельности (ассортимента реализуемых товаров в торговле, видов оказываемых услуг в бытовом обслуживании и т.п.). К2 – коэффициент, учитывающий зависимость доходов от типа населенного пункта (город, поселок, деревня с учетом количества жителей)4 К3 – коэффициент, учитывающий дислокацию места осуществления предпринимательской деятельности в пределах населенного пункта (удаленность от остановок транспорта, пересадочных узлов, транспортных магистралей и т.п.). В свою очередь корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000+Коф)+(1000+Ком) где Коф – кадастровая стоимость земли Ком – максимальная кадастровая стоимость земли 1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведена к единице площади. Значения базовой доходности и поправочных коэффициентов, так же как и количество самих коэффициентов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ с учетом региональных особенностей. Ставка налога установлена в размере 15% от суммы вмененного дохода. Налоговым периодом признается квартал. Расчеты налога на предстоящий налоговый период производится налогоплательщиком самостоятельно и представляется им в налоговые органы по каждому месту осуществления соответствующей деятельности. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, необходимых для исчисления налога, учет ведется раздельно по каждому виду деятельности. Контрольные вопросы к теме:
Тестовый тренинг 1.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: а) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью более 150 кв. м; б) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; в) оказания бухгалтерских услуг. 2.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: а) применяется наряду с общей системой налогообложения; б) не применяется наряду с общей системой налогообложения; в) применяется наряду с упрощенной системой налогообложения. 3.Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты: а) налога на доходы физических лиц; б) налога на имущество; в) налога на землю. 4.Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога уплачивают: а) налог на прибыль; б) налог на имущество физических лиц; в) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. 5.Корректирующий коэффициент базовой доходности К2: а) коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации; б) корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях; в) корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и иные особенности. 6.Базовая доходность выражена: а) в рублях; б) в рублях и копейках на единицу физического показателя; в) в единицах измерения физического показателя. 7.Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в срок: а) не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности; б) не позднее десяти дней с начала осуществления этой деятельности; в) до конца месяца, в котором налогоплательщик осуществляет эту деятельность. 8.Объектом налогообложения для применения единого налога признается: а) физический показатель, умноженный на корректирующие коэффициенты; б) вмененный доход; в) базовая доходность, умноженная на корректирующие коэффициенты. 9.Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается: а) физический показатель; б) величина вмененного дохода; в) величина вмененного дохода, умноженная на соответствующую налоговую ставку. 10.Величина вмененного дохода рассчитывается как: а) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и корректирующих коэффициентов; б) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности; в) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, корректирующих коэффициентов и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Задача 1 ЗАО "Темп" владеет магазином общей площадью 25 кв. м, торгующего в обычном режиме 12 часов в сутки ювелирными изделиями в центре г. Киров. Корректирующие коэффициенты (в 2013 г.): - по виду деятельности: ювелирные изделия - 4,0; одежда, мебель, ковры - 1,25 - по месту деятельности: областной центр - 1,0; г. район - 0,9; - при осуществлении круглосуточной торговли - 1,2 - зависимость от дислокации стационарной торговой площади: центр города, территории вокзалов — 2,0; улицы, прилегающие к центру города - 1,5; окраина города - 1,0. Рассчитать сумму вмененного дохода по торговой организации ЗАО "Темп" и сумму единого налога. Решение Размер вмененного дохода на год: 750 (руб./кв. м.) х 25 (кв. м.) х 4,0 х 0,9 х 2,0 = 135 000 (руб.) Сумма ежемесячно вносимого налога при ставке 20%: (135 000 (руб.) х 20%/100%)/12 мес. = 2.250 руб. Задача 2 Организация в 2013 год работает по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Она осуществляет два вида деятельности: оказание бытовых услуг и розничная торговля, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала 100 кв. м. Корректирующий коэффициент: К2 = 0,9. Остальные коэффициенты равны 1. Количество работников: в январе — 5, в феврале — 5, в марте — 7. Базовая доходность в месяц составляет: - оказание бытовых услуг — 5000 руб., - розничная торговля — 1200 руб. Уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 000 руб. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате за первый квартал 2013 г. Задача 3 Организация с 1 января 2013 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны "доходы, уменьшенные на величину расходов". В I квартале осуществлены следующие операции: - отпущен товар без оплаты на сумму 150000 руб.; - на расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в сумме 2 000 000 руб; - приобретено и оплачено сырье для производства продукции на сумму 55 000 руб., в том числе НДС 18%; - приобретен лес необрезной на сумму 7000 т.руб. Оплата в отчетном периоде не произведена; - произведена оплата за аренду производственных помещений в сумме 30000 руб. и НДС - 5400 руб.; - начислена и выплачена работникам заработная плата в сумме 900 000 руб.; - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет в сумме 117 000 руб. Определить сумму единого налога. Задача 4 Торговое предприятие осуществляет розничную торговлю в магазине площадью 50 кв. м. В магазине торгуют продовольственными товарами. Магазин работает ежедневно с 8.00 до 22.00 без перерыва. Базовая доходность 1200. К1 = 1, К2 = = 0,33, КЗ = 1. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2013 г. Задача 6 В регионе, где находится ООО "Рембыттех", услуги по ремонту бытовой техники для населения облагаются единым налогом на вмененный доход. В апреле 2013 г. в организации работали 7 чел. Установлено, что базовая доходность на каждого из них — 1500 руб. в месяц. Допустим, что все корректирующие коэффициенты равны 1. Рассчитать сумму налога на вмененный доход. Задача 7 Расчет налогов для индивидуального предпринимателя (ИП), осуществляющего розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров в г.Волгограде, за первый квартал 2014 года*. Исходные данные: - виды деятельности: розничная торговля в магазине, имеющем торговый зал, вычислительной техникой, телерадиотоварами и средствами связи; - площадь торгового зала (физический показатель) - 50 кв.м; - базовая доходность - 1.800 рублей в месяц; коэффициент-дефлятор К1 (установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 No 612) - 1,4942; - корректирующий коэффициент К2 (установлен Законом г.Волгограда от 21.11.2013) - 0,8; - заработная плата, начисленная работникам за 1-й квартал: - 600.000 рублей; - тариф страховых взносов в ФСС РФ "от несчастных случаев" - 0,2%; - иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года. Вмененный доход за квартал равен: (1.800 х 50 х 1,4942 х 0,8) х 3 месяца = 322.747 руб. 20 коп. Сумма ЕНВД (промежуточный результат): 322747,20 х 0,15 = 48.412 руб. 08 коп. Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС* : - от заработной платы работников: 600.000 х(0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 181.200 рублей; - "за себя": МРОТ 5554 руб. х (0,26 + 0,051) х 3 месяца = 5182 руб. Общая сумма страховых взносов: 181200 + 5182 = 186.382 руб. Поскольку сумма страховых взносов (186.382 руб.) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за прошедший квартал, составляет 48412,08 х 0,5 = 24.206 руб. 04 коп. |
Похожие:
 | Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) | | Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по... |
 | Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика... | | Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки) |
| Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... | | Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... |