Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Скачать 2.51 Mb.
|
Раздел 1Основы законодательства Российской Федерации о налогах и сборахТема 1.1 Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах Изучив данную тему, Вы будете: знать: - основные положения законодательства, регулирующего налогообложение; - принципы налогообложения; - права и обязанности налогоплательщиков. «Я не думаю, что в Республике можно найти чего-нибудь более недостойное, чем когда закон принимают и его не соблюдают, и уж тем более, когда закон не соблюдает сам его законодатель» Н. Макиавелли Система российского налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: федеральных законов, законов и активов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и местного самоуправления. Наиболее общие принципы закреплены в Конституции РФ. Так, в соответствии со ст.57 гл. 2 «Каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы». Налоговым кодексом РФ закреплены общие принципы налогообложения в России. Указы Президента РФ устанавливают нормы, права, носят характер поручений органами управления разрабатывать нормативные акты по налогообложению. Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин; определяют состав затрат, применяемых при налогообложении; рассчитывают индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т.д. Акты Государственной налоговой службы и Министерства финансов РФ разъясняют методику ввода в действие закона и т.д. Основным основополагающим документом в практике налогообложения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Принципы налогообложения как базовые идеи положения, присущие любой налоговой системе, первоначально сформулировал Фома Аквинский, а затем четко перечислил в 1776 г. Адам Смит в своем труде «Исследования о природе и причинах богатства народов». Выделяют юридические, организационные и экономические принципы. Юридические принципы: 1) принцип равного налогового бремени; 2) принцип установления налогов законом; 3) принцип отрицания обратной силы закона; 4) принцип приоритета налогового законодательства над неналоговым, но только в налоговой сфере; 5) принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве; 6) принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов. Организационные принципы: 1) принцип единства налоговой системы; 2) принцип равенства правовых статусов субъектов РФ и муниципальных образований; 3) принцип подвижности (эластичности); 4) принцип стабильности; 5) принцип множественности налогов; 6) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Экономические принципы: 1) принцип справедливости; 2) принцип соразмерности; 3) принцип учета интересов налогоплательщиков; 4) принцип экономичности (эффективности). Попытка законодателем закрепить принципы налогового права нашла отражение в ст. ЗНКРФ: 1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ); 2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ); 3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ); 4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 НК РФ); 5) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ); 6) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Принципы налогообложения в России излагаются в ст. 3 Налогового Кодекса РФ (НКРФ):
Нормативно - правовая акты приведены в приложении №1. Контрольные вопросы к теме: 1.Что представляет собой система налогового законодательства России? 2.Какой законодательный документ регламентирует наиболее общие принципы? 3.Какие нормативные акты, законы, регламентирующие налоговое законодательство, вы знаете? 4.Какие принципы налогообложения Вы знаете? 5.Кто первоначально сформулировал принципы налогообложения? 6.В какой статье Налогового Кодекса изложены принципы налогообложения? 7.«Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Так ли это? Объясните почему. 8.Почему налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер? 9.Объясните, почему налоги и сборы не могут быть произвольными? 10.Почему должны сохранятся все элементы налогообложения при установлении налогов? Объясните. 11.Согласно ли Вы с высказыванием И. Макиавелли, приведенным как эпиграф к данной теме? 12.Как бы Вы выразили ту же мысль, но своими словами? Тема 1.2 Налоговая система Российской Федерации, принципы её построения Изучив данную тему, Вы будете: знать: - понятия налоговой системы; - принципы построения налоговой системы России; - органы налоговой системы России, элементы налоговой системы. «Даже мир создать легче, чем понять его». А.Франс. Согласно российскому законодательству налоговая система – это совокупность налогов, пошлин, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Более точным можно назвать определение: налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются: - система и принципы налогового законодательства; - принципы налоговой политики; - порядок установления и ввода в действие налогов; - виды налогов; - порядок распределения налогов по бюджетам; - система налоговых органов; - формы и методы налогового контроля; - права и ответственность участников налоговых отношений; - порядок налогового производства. Понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система налогообложения», ибо обусловлено экономическими и политико-правовыми характеристиками. Принципы построения российской налоговой системы приведены в приложении №2. Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ и Федеральная служба налоговой полиции РФ. Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В структуре Минфина России имеется Департамент налоговой политики. Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ) – это федеральный орган исполнительной власти. Представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, нормативными актами органов местного самоуправления. Систему МНС РФ составляют центральный аппарат, налоговые управления по субъектам Российской Федерации, налоговые инспекции районов в городах, городские и межрегиональные инспекции. Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России) – это федеральный орган исполнительной власти, который руководит таможенным делом в Российской Федерации. ГТК России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. ГТК России включает в себя региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты Российской Федерации, таможенные лаборатории, подведомственные учебные заведения, научно- исследовательские учреждения и другие организации. Федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП России) относится к числу федеральных правоохранительных органов. ФСНП России является составной частью системы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Основные задачи ФСНП России: предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Контрольные вопросы к теме: 1.Понятия налоговой системы. 2.Принципы построения налоговой системы России; 3.Органы налоговой системы России. 4.Элементы налоговой системы. 5. Условия налогообложения. Тема 1.3 Сущность налогов, их функции и классификация «Лучше дважды спросить, чем один раз напутать». Шолом Алейхем Изучив данную тему, вы будете: знать: - сущность налогов; - функции налогов; - классификацию налогов; уметь: - классифицировать налоги по видам и признакам. Налоги – это обязательные платежи в государственный бюджет. Чем больше взимается налогов, тем более широкие потребности государства они обеспечивают. Система налогообложения через государственные органы решает две задачи: - с одной стороны, налоги – это средства, извлекаемые из индивидуальной собственности для реализации общественных мероприятий; - с другой – это перераспределение индивидуальных доходов. Ни одного государство не может обойтись без налоговых платежей. Во всех определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности: - тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; - обязательный принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства; - участие в экономических процессах общества. Налог, как форма изъятия части доходов хозяйствующих субъектов, объективно необходима для выполнения государственных функций управления: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Они также воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Применение налогового механизма позволяет активно влиять на структуры воспроизводства, создавать необходимые условия для ускоренного накопления материала в наиболее перспективных отраслях, а также жизненно необходимых сферах производства и услуг. Налоги способны воздействовать на выравнивание регионального уровня страны, стимулируя ускоренный рост в экономически менее развитых регионах. Через систему налогов государство воздействует и на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем полного или частичного освобождения отдельных видов расходов или товаров от соответствующих налогов. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? По мнению некоторых экономистов, налоги выполняют пять функций, при этом указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Это следующие функции: - фискальная - это функция образования бюджетного дохода. Это основное назначение налогов, доля которых в бюджетных доходах всех цивилизованных стран составляет 80-90%; - контрольная - она неотделима от фискальной. Государство, устанавливая отдельные элементы налогов - объект налога, ставку, налоговый период, единицу налога, - уже создает условия для проверки исчисления налоговой базы и других взаимосвязанных показателей. Тем самым обуславливается контроль над всей хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения; - распределительная - выражает сущность налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, целью которой является перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, к социальной стабильности общества; - регулирующая - направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование имеет три подфункции: - стимулирующая – направлена на развитие определенных социально- экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений; - дестимулирующая – препятствует развитию определенных социально- экономических процессов. Действие этой подфункции связанно с повышением ставок налогов; - подфункция воспроизводственного назначения – реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы; - поощрительная - предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Эта функция имеет социальную направленность . Наиболее значима для развития бизнеса и экономики в целом регулирующая роль налогов. Так, например, снижение ставок налогов, представление налоговых льгот, налоговых кредитов способствует повышению деловой активности хозяйствующих субъектов, трансформации сбережений в инвестиции, со всеми сопутствующими экономическими процессами. Налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную и антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставлять отказаться от нее. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмент распределения и перераспределения государственных доходов. Признаки налога Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъектов налога какого-либо эквивалента. Существуют следующие признаки налога: - императивность – предполагает отношение власти и подчинения. Это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возможной на него обязанности внесения оклада налога в бюджетный фонд; - смена собственника посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд - бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются; - безвозвратность и безвозмездность - налог никогда не возвращается плательщику налога. Этот признак различает налоги и пошлины. Функции налогов приведены на рисунке 1.  Функции налогов   Фискальная Регулирующая   Поощрительная Распределительная     Примечание: страховые взносы во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, медицинский фонд, фонд социального страхования) не относятся к налогам, т.к. не обладают выше указанными признаками. Взносы уплачиваются на определенные цели и при этом не поступают в бюджетный фонд, а исключительно формируют внебюджетные фонды. Элементы налога Степень реализации отдельных функций налогов определяется отдельными элементами, важнейшими из которых являются: Субъект налога – физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность уплаты налога. Объект налога – имущество или доход, которые служат основанием налогообложения. К ним относят: недвижимое имущество (земельные участки, дома, строения и т.п.), движимое имущество (ценные бумаги, денежные средства, предметы потребления), а также доходы (заработная плата, прибыль, рента и др.). Ставка налога – размер налога, установленный на единицу объекта. Ставка может выражаться как в абсолютной сумме (рублях) так и в процентах; Налоговый период – время, определяющее период исчисления налога и сроки его уплаты в бюджет. Налоговая льгота – частичное или полное высвобождение субъекта налогообложения от налогового бремени. Налоговая политика – мировоззрение и меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей. Налоговый агент – таковыми признаются лица, на которые законодательно возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в бюджет. К налоговым агентам относятся работодатели. Налоговая система – совокупность и структура налогов отдельного государства в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке. Налоговое право - совокупность юридических норм, определяющих виды и организацию налогов в стране. Классификации налогов |
Похожие:
 | Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) | | Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по... |
 | Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика... | | Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки) |
| Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... | | Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... |