Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»
Скачать 2.51 Mb.
|
Совокупность налогов, сборов и пошлин требует своего упорядочения, классификации.Классификация явлений позволяет свести число групп, тем самым облегчается изучение явлений. Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков, что позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Группировка налогов производится по различным признакам (критериям). Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов: - по способу взимания; - по плательщикам; - по объекту обложения; - по порядку использования (по назначению); - по органу, который устанавливает налоги. По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление современная наука взяла из практики XVI века. Классификация налогов по плательщикам подразумевает три группы: - с юридических лиц; - с физических лиц; - с юридических и физических лиц. Классификация налогов по объекту обложения включает: - налог на доходы; - налог на имущество; - налог на действие (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы); - ресурсные налоги. По назначению налоги делятся на: - абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом; - целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, последние подразделяют на: - федеральные (общегосударственные) налоги. К ним относят налог на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, налог на прибыль юридических лиц, налог на доходы физических лиц и другие; - региональные (налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных областей и округов). Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливают в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, республик в составе РФ или решениями органов государственной власти республик, краев, областей и округов. К региональным относят налог на имущество организаций, налог на лесной доход, плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, сбор на нужды образовательных учреждений и др.; - местные налоги. Механизм исчисления и взимания вводятся органами местного самоуправления - районными или городскими - в соответствии с законодательством РФ, в состав которой они входят. К местным относят налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц предпринимателей, курортный сбор, сбор на право торговли, целевые сборы на содержание милиции и др. Способы взимания налогов В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: 1.кадастровый – объект налога разделен на группы по определенному признаку; 2.декларативный – изъятие налога после получения владельцем дохода; 3.у источника – изъятие налога до получения владельцем дохода. Кадастровым способом взимаются налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество юридических и физических лиц. Он взимается по установленной ставке, зависящей от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется транспортное средство или нет. Декларативным способом (по декларации) взимается налог на прибыль юридических лиц. У источника - таким способом взимается налог на доходы физических лиц. Налог удерживается из сумм начисленной заработной платы физического лица до её выплаты. Контрольные вопросы к теме:
экономики?
10. Чему способствуют налоги? 11.Каковы основные признаки налога? 12.Какие элементы налогов вы знаете? Охарактеризуйте их? 13.Что такое классификации налогов? 14.Какие классификации налогов Вы знаете? Назовите их. 15.В чем особенность федеральных налогов? Перечислите их. 16.В чем особенность региональных налогов? Перечислите их. 17.Что такое местные налоги? Приведите примеры и охарактеризуйте их. 18.Какие способы взимания налогов Вы знаете? Охарактеризуйте их. 19.Согласны ли вы с высказыванием Ш. Алейхем, что «Лучше дважды спросить, чем один раз напутать»? Ответ обоснуйте. Раздел 2. Основные виды федеральных налогов, методика их расчетов Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость Изучив данную тему, Вы будете: знать: - историю налога в отечественной и зарубежной практике; - законодательную базу НДС; - экономическое содержание налога на добавленную стоимость НДС; - элементы налога на добавленную стоимость; - порядок исчисления и сроки уплаты НДС в бюджет; - структуру декларации по НДС. уметь: - определять налоговую базу по НДС; - рассчитывать сумму налога к уплате в бюджет; - заполнять декларацию по НДС. «Прямолинейные, будьте особенно осторожны на поворотах». Станислав Ежи Лец В Российской Федерации налог введен с 1-ого января 1992 г. Законом РФ от 06.12.1991 г. и 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой действовавшие ранее в СССР налог с оборота и налог с продаж. Опыт экономического развития России в 1990 - е годы показал, что введение НДС в налоговую систему России было абсолютно правильным решением. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» с многочисленными изменениями и дополнениями действовал до 31.12.2000 г. Далее утратил силу. С 01.01.2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется 21-ой главой части 2-ой Налогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс РФ является законом прямого действия и не предполагает издания каких-либо нормативно-правовых актов органов исполнительной власти по применению его положений. Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах. Методические рекомендации и разъяснения по вопросам применения НДС носят рекомендательный характер и не являются нормативно - правовыми актами. Налог на добавленную стоимость – это разновидность косвенного налога на товары и услуги, установленный в процентах. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров, работ, услуг до перехода последних к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов. Впервые был теоретически обоснован и начал внедряться в практику налогообложения в середине 50-х годов XX- ого столетия во Франции. Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использоваться в других странах. В настоящие время НДС действует в налоговых системах более 40 стран мира. Наибольшее распространение НДС имеет в европейских странах. Многолетний опыт показал, что НДС является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В чем же причина успеха этого налога? Она заключается в ряде преимуществ НДС по сравнению с другими косвенными налогами. НДС является многоступенчатой модификаций налога с оборота и сохраняет все достоинства этого налога: - он относительно нейтрален для производителей и продавцов, т.к. включается в цену товаров, работ, услуг. Этот факт снижает стремление к уклонению от него; - легче контролируется налоговая база по сравнению с налогом на доходы; - обеспечивает индексацию доходов бюджета в соответствии с уровнем инфляции, т.к. напрямую связан с текущими ценами реализации. Многоступенчатость налога обеспечивает регулярность и равномерность бюджетных доходов. Наряду с достоинствами НДС имеет недостатки, т.к. обладает меньшим воздействием на эффективность экономики. Так, для слаборазвитых и развивающихся стран, не имеющих достаточной налоговой базы по прямым налогам, НДС является одним из основных в доходной части бюджета. В экономически развитых странах, с высоким уровнем индустрии, на первое место в части формирования государственного бюджета выходят прямые налоги на доходы и имущество. НДС играет важную роль не только в формировании государственного бюджета, но и регулировании экономики, ценообразовании. По данным Министерства РФ по налогам и сборам, НДС стал одним из главных источников бюджетных доходов. Он буквально формирует «львиную долю» государственного бюджета. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ плательщиками НДС являются: 1)российские организации и иностранные организации (плательщиками НДС также являются органы государственной власти и местного самоуправления); 2) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные без образования юридического лица; 3) лица, которые осуществляют перемещение товаров через границу Таможенного союза являются плательщиками НДС только если таможенным законодательством установлена обязанность по уплате налога в бюджет. Лица, являющиеся плательщиками НДС можно разделить на 2 группы: 1) осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг на внутреннем рынке (это значит что в пределах территории РФ); 2) налогоплательщики, осуществляющие ввоз товаров. В данном случае они платят НДС на таможне при ввозе товаров из-за границы. Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: - лица из Первой группы являются плательщиками НДС всегда, кроме случаев когда имеют освобождение по ст. 145 НК, или не признаются плательщиками НДС по пункту 2 ст. 143 НК (иностранные организаторы и официальные вещатели XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи); - лица из Второй группы платят НДС в любом случае при ввозе товаров, даже если не являются плательщиками НДС или освобождены от налога по ст. 145 НК РФ. Таким образом, с момента постановки на учет, если не заявлено другое, индивидуальные предприниматели и юридические лица «по умолчанию» являются плательщиками НДС. Обязанность по уплате налога возникает тогда, когда они совершают операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС. Обычно налогоплательщики уплачивают НДС самостоятельно. Лишь в исключительных случаях эта обязанность возлагается на налоговых агентов. В отношении НДС налоговыми агентами признаются: - лица, приобретающие товары, работы или услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах; - арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения, не зависимо от того, реализуют данные подразделения товары, работы, услуг или нет. Не являются плательщиками НДС в соответствии с законодательством организации и индивидуальные предприниматели: 1) Применяющие систему налогообложения ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (Упрощенная система налогообложения) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ПСН (Патентная система налогообложения) (п. 11 ст. 346.43 НК РФ), а также освобожденные по статье 145 и 145.1 НК РФ. Все эти лица не обязаны платить НДС. Однако, если они выставят счет-фактуру и выделят в нём НДС, то налог придется уплатить, представив декларацию по НДС и отразив сумму налога (выделенную в счете-фактуре) в разделе 1 налоговой декларации по строке 030. С 1 января 2014 г. расширен перечень операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения: - реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ); - операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Необходимо учитывать, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива; - операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ): а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения; б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам. От освобождений, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Новая редакция абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ гласит о том, что теперь не облагается НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по этим и иным договорам страхования, а также иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом). Плательщики НДС перечислены в приложении №5. Важной методологической проблемой при использовании НДС является обоснование объекта налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообложения признаются операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях 21 главы НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Другой, не менее важной методологической проблемой при исчислении НДС, является определение налоговой базы. Особенности исчисления налоговой базы по НДС, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, определены в статьях 154 - 158 части 2-ой Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд представлены схемой. |
Похожие:
 | Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) | | Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по... |
 | Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика... | | Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика... |
| Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка) | | Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки) |
| Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... | | Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности... |