Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Тема 2.3 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Изучив данную тему, Вы будете: знать: - нормативно-правовую и законодательную базу относительно данного налога; - экономическое содержания налога и его роль в налоговой системе РФ; - элементы налога; - налоговые вычеты; - порядок расчета НДФЛ; - структуру и порядок заполнения налоговых регистров по учету НДФЛ; - сроки уплаты и отчетности по налогу; уметь: - определять совокупный доход физического лица; - определять налоговую базу по налогу; - рассчитывать сумму налога, удержанного из заработной платы физических лиц и подлежащей уплате в бюджет; - заполнять налоговые регистры по учету НДФЛ. «Искусство налогообложения заключается в том, чтобы общипать гуся так, чтобы получить максимальное количество перьев при минимально возможном писке». Ж. Кольбер Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших федеральных налогов. С точки зрения формирования бюджета этот налог занимает третье место после НДС и налога на прибыль. Его удельный вес в налоговых поступлениях консолидированного бюджета колеблется в пределах 13-15%. В развитых странах, таких, как США, Великобритания, Германия, Италия, Австрия, Нидерланды подоходный налог с физических лиц занимает первое место среди доходных статей бюджета. Растет его роль в России по мере стабилизации экономики и повышения жизненного уровня населения. Плательщиками налога признаются все физические лица, являющиеся налоговым резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в РФ физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (приложение №8.). При определении налоговой базы по данному налогу учитывают все виды доходов, полученных налогоплательщиком в денежной, натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Доходы, подлежащие налогообложению, приведены в приложении №9. Ставки налога на доходы физических лиц не зависят от величины налоговой базы, но различаются по видам доходов. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в приложении №10. Налоговый период - календарный год. Сумма налога исчисляется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным ставкам, как произведение соответствующей ставки на налоговую базу. Общая сумма налога по итогам налогового периода определяется применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относятся к данному налоговому периоду. Льготы по налогу на доходы физических лиц предусмотрены законодательством в виде вычетов. Вычет – это часть дохода физического лица, не подлежащая налогообложению и исключаемая из суммы совокупного дохода при расчете налога. Освобождены от налогообложения доходы от государственных пенсий, пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), компенсационных выплат, определенных видов выплат, производимых работодателями за счет чистой прибыли (в сумме до 4000 рублей в год), а также доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Рассматривая вопрос о вычетах, уместно уточнить понятие совокупного дохода. Практически это все выплаты в денежной или натуральной формах, полученными гражданами по месту работы. Сюда же относятся и социальные выплаты: - оплата предприятием коммунальных услуг; - оплата проезда, питания; - оплата обучения детей работников в учебных заведениях; - оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; - оплата путевок на отдых и т.д. Вернемся к рассмотрению применения вычетов при расчетах налога на доходы физических лиц. Налоговые вычеты сгруппированы в четыре категории – стандартные, имущественные, социальные, профессиональные они применяются в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Виды льгот по НДФЛ приведены в приложении №11. Стандартные налоговые вычеты предоставляются по одному из мест работы налогоплательщика по его выбору на основании письменного заявления с приложением соответствующих документов. Налоговые вычеты предоставляются родителям, если у них на иждивении находятся дети в возрасте до 24 лет, являющиеся студентами дневной формы обучения. Размер налоговых вычетов в 2014г. составляет: - 1400 рублей – на первого и второго ребенка; - 3000 рублей – на третьего и последующих детей. Налоговые вычеты предоставляются одновременно обоим родителям по месту работы. Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами по завершении налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на соответствующие вычеты. Имущественные налоговые вычеты аналогично социальным представляются налоговыми органами по завершении налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и подаче им налоговой декларации. Имущественный налоговый вычет в 2014 году: - максимальная сумма вычета при покупке - равна стоимости квартиры, но не более 2 млн. рублей х 13% = 260 т.руб.; - вернуть можно не только 13% от налогового вычета, но и 13% от процентов, уплаченных банку по кредиту, если квартира покупается по ипотеке. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальными предпринимателям и лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. К вычету принимаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ. Налоговые вычеты могут быть использованы только в том налоговом периоде, к которому они относятся и на последующие налоговые периоды не переносятся. Налог на доходы физических лиц удерживается из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисляется в бюджет. Как правило, расчеты с бюджетом в части налога на доходы физических лиц осуществляют налоговые агенты (работодатели). Налоговые агенты являются посредниками между государством и налогоплательщиком. Исчисления налога по доходам, облагаемой по ставке 13%, производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно к начисленным за соответствующий период доходам с зачетом сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Перечисление удержанных налоговыми агентами сумм налога в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов работников в налоговых карточках по форме 1-НДФЛ. По истечении налогового периода налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган сведения о начисленных физическим лицам доходах и удержанном налоге на магнитных, бумажных носителях по форме 2-НДФЛ. Для получения права на имущественные или социальные вычеты физические лица обязаны представлять налоговую декларацию до 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года. Контрольные вопросы к теме: Каким законом регламентировался подоходный налог с физических лиц до 2001 г? Какая ставка налога применялась до 2001 г? Какая глава Налогового кодекса изменила экономическую природу налога на доходы физических лиц? Какие ставки НДФЛ Вы знаете? Какое значение для бюджета имеет НДФЛ? Как Вы думаете, почему в развитых странах подоходный налог занимает первое место в бюджете, а в России только третье? Кто является плательщиками НДФЛ? Как определяется налоговая база по НДФЛ? Зависит ли ставка НДФЛ от величины дохода? Какой период определяется как налоговый по НДФЛ? Как исчисляется сумма налога в размере доходов? Что представляет собой льготы по НДФЛ? Что такое налоговый вычет? Какие виды доходов физических лиц освобождаются от налогообложения? Как Вы понимаете совокупный доход физических лиц? Какие виды налоговых вычетов Вам известны? Что собой предоставляют стандартные вычеты? Что такое имущественные вычеты? Что собой представляют социальные вычеты? Какая категория граждан имеет право на профессиональные вычеты? Когда удерживается НДФЛ из заработной платы физического лица? Что такое налоговые агенты в условиях НДФЛ? Как ведется учет совокупного дохода и исчисленного НДФЛ в организациях? Что должен сделать налогоплательщик для получения имущественного или социального вычета? Тестовый тренинг 1.Налоговыми резидентами Российской Федерации являют­ся физические лица: а) находящиеся в Российской Федерации и получающие до­ход в общей сложности не менее 183 дней в календарном году; б) фактически находящиеся в Российской Федерации в об­щей сложности не менее 183 дней в календарном году; в) получающие доход из источников в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. 2.Датой фактического получения дохода виде заработной платы в календарном году является: а) дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физи­ческому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме; б) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности; в) дата исчисления дохода либо дата перехода права собствен­ности на доходы в натуральной форме. 3.Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми рези­дентами Российской Федерации, подлежат налогообложению, если: а) они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной и натуральной форме; б) они получены из источников на территории Российской Федерации в иностранной валюте и натуральной форме; в) они начислены к выплате на территории Российской Феде­рации. 4.Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода (при отсутствии государ­ственных регулируемых цен): а) по цене реализации сторонним организациям; б) по рыночным ценам; в) по цене, не ниже цены реализации сторонним органи­зациям. 5.В состав совокупного дохода физических лиц включаются: а) суммы единовременных пособий уходящим на пенсию; б) доли, внесенные в уставный капитал, при выбытии физи­ческих лиц из состава участников организации; в) оплата за проживание в гостинице сверх установленных законодательством норм при наличии подтверждающих доку­ментов. 6.В совокупный годовой доход не включаются: а) вознаграждения донорам за сданную кровь; б) суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды; в) возмещение оплаты за обучение детей в учебных заве­дениях. 7.Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержа­ние детей, студентов и учащихся дневной формы обучения осу­ществляются: а) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источ­ники доходов; б) независим от того, имеют ли они самостоятельные источ­ники доходов, если проживают совместно с родителями; в) независимо от того, имеют ли они самостоятельные источ­ники доходов, а также проживают они или нет совместно с роди­телями. 8.Уменьшение расходов на содержание студента, имеющего свою семью: а) не осуществляется, если он проживает отдельно от роди­телей; б) осуществляется у каждого из его родителей; в) осуществляется у каждого из его родителей, если жена яв­ляется тоже студенткой. 9.Налоговый вычет расходов на содержание первого ребенка ежемесячно предоставляется в размере: а) 1000 руб.; б) 1400 руб.; в) 3000 руб. 10.Ответственность за достоверность данных, представлен­ных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму рас­ходов на содержание детей, несет: а) организация, осуществляющая вычеты; б) заявитель; в) организация, осуществляющая вычеты, совместно с заяви­телем. Задача 1 Исчислите налог на доходы физических лиц за I полугодие 2013 года от заработанной платы штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии двух детей младшего школьного возраста: январь – 14000; февраль – 14000; март – 14500; апрель – 15000; май – 15000; июнь – 17000; Заполнить ведомость за первое полугодие. Задача 2 1.Директор Стаценко А.А. 1966 года рождения имеет 1-го ребенка в возрасте до 18 лет, оклад – 17000 руб. 2.Менеджер Коклунов С.Д. 1974 года рождения имеет 2-х детей младшего возраста, оклад – 24000 руб. Задание: На базе данных произвести необходимые расчеты по зарплате, исчислению налогов за июль 2013 года, коэффициент профессионального риска 0,3%. Расчеты оформить в расчетно-платежной ведомости для любого из работников по выбору. Задача 3 Согласно наряду за январь, рабочей тарного цеха ОАО «РКШВ» Сидоровой А. И. изготовлено за 21 день 4 200 картонных коробок. По утвержденным условиям сдельно-прогрессивной оплаты труда, действующим на ОАО «РКШВ», за картонные коробки, изготовленные в пределах нормы — 150 штук в смену, оплачивается по 0,12руб. за 1 штуку, сверх нормы расценки увеличиваются в 1,5 раза. Актом на брак зафиксировано, что Сидоровой А. И. исправлен брак в количестве 10 картонных коробок, допущенный рабочим Анисимовым Н.Н. Согласно коллективному договору, рабочей Сидоровой А.И. реализована по льготной цене продукция ОАО - 24 бутылки «Ростовского шампанского» по цене 45 руб. за бутылку (при действующей отпускной цене в январе 70 руб. за бутылку). В связи с юбилейной датой Сидорова А. И. премирована ценным подарком на сумму 4000 руб. За содержание ребенка Сидоровой А. И. в детском саду ЗАО «Газоаппарат», ОАО «РКШВ» перечислено в январе 1500 руб. На иждивении Сидоровой А. И. находятся двое детей - 5 и 10 лет. Согласно заявлению Сидоровой А.И., причитающаяся ей за январь заработная плата перечислена на ее лицевой счет в Сбербанк № 8621 в сумме ____?____ руб. На основании исходных данных начислить заработную плату, произвести удержания налогов и составить бухгалтерские проводки. Учетный период - 2014 г. Задача 4 Согласно табелю учета рабочего времени, сверловщица ОАО «Аксай» Иванова Т.А. отработала в январе 21 рабочий день. В наряде за январь, она, работая на условиях прямой сдельной оплаты, изготовила 21 000 деталей. С расценкой 134 руб. за 100 шт. Кроме того, в январе, согласно приложенному к наряду акту, ею изготовлены еще 100 деталей, которые оформлены как окончательный брак, допущенный Ивановой Т. А. в период освоения производства. Помимо основной заработной платы Ивановой Т.А. в январе оказана материальная помощь из ФМП в сумме. 2000 руб. на погребение матери. Согласно заявлению Ивановой Т. А., из ее заработанной платы ежемесячно удерживается квартирная плата в сумме 1830 руб. По ведомости на выдачу заработной платы за январь 2013г. Иванова Т.А. получила _____?_____ руб. На основании исходных данных начислить заработную плату, удержать налог и составить бухгалтерские проводки. Учетный период - 2014. Задача 5 Грузчику ООО «Виктория» Сергееву В. И. на условиях повременной оплаты труда за октябрь, ноябрь, декабрь 2012 г, начислено 14200 руб., 14600 и 14800 руб. соответственно. С 4 января 2013 г. Сергееву В. И., согласно приказу по ООО, предоставлен ежегодный отпуск. С 14 по 20 января 2013 г. Сергеев В. И. находился на стационарном лечении в больнице в связи с профессиональным заболеванием по пре­дыдущему месту работы. Стаж работы Сергеева В. И. в ООО «Виктория» — 3 года, иждивенцев не имеет Отпускные Сергеевым В. И. получены в размере ____?____ руб., на дату возвращения из отпуска ему произведена доплата в сумме _____?____ руб. На основании исходных данных начислить оплату по листку временной нетрудоспособности, рассчитать причитающуюся оплату ежегодного отпуска, удержать налоги и составить бухгалтерские проводки. Учетный период — 2012/13 гг. Задача 6 Согласно табелю учета рабочего времени, инженер-механик транспортного цеха ОАО «Омега» Петров А.И. – отработал в марте 25 рабочих дней. Должностной оклад 6000 руб. в месяц. Согласно предъявленным справкам, на иждивении Петрова А.И. находятся дети: дочь - ученица 9 класса, 16 лет, и сын — студент дневного отделения института, 25 лет. Согласно действующему на ОАО «Омега Положению о премировании специалистов за выполнение ряда показателей плана цехом» (выполнение плана по объему производства, отсутствие перерасхода ГСМ, работа без ДТП) и отчету цеха о выполнении премируемых показателей, Петрову А.И. положено начислить премию за март и размере 50% должностного оклада. Коллективным договором на 2013 г. предусмотрена выплата дотации на питание из расчета 90 руб. за каждый фактически отработанный день. В ведомости на выдачу заработной платы за март Петрову А.И. причиталась сумма _____?____ руб., которую он получил из кассы. Справка: За январь-февраль 2013 г. Петрову А.И. начислена оплата труда в сумме 18000 руб. На основании исходных данных начислить заработную плату и премию, удержать налоги, составить бухгалтерские проводки. Учетный период — 2013 г. Задача 7 Согласно поданному заявлению сторожем Сироткиным И.А. об увольнении по собственному желанию в связи с уходом на пенсию по старости с 15 апреля 2013 г., с ним был произведен окончательный расчет. Заработок за 3 месяца, предшествующих увольнению, составил: руб. Виды начислений Учетный период Январь Февраль Март Оклад 23000 23000 23000 Премия по итогам года - - - Оплата за работу в ночное время 500 500 500 В апреле им отработано 11 рабочих дней. В связи с уходом на пенсию Сиротин И.А. приказом по предприятию награжден ценным подарком – столовым сервизом стоимостью 1250 руб. Ежемесячный отпуск Сиротиным И.А. использован по 01.01.2013 г., иждивенцев не имеет. По расходному ордеру в окончательный расчет Сиротин И.А. получил _____?______ руб. На основании исходных данных удержать налоги, определить причитающуюся при увольнении в окончательный расчет сумму, составить бухгалтерские проводки. Учетный период - 2014 г.

Похожие:

	Рабочая программа учебной дисциплины налоги и налогообложение уровень... Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)		Методические указания и контрольные задания для студентов заочного... Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по...
	Методические рекомендации по оформлению отчетности по всем видам... Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика...		Методические указания по выполнению практических работ дисциплина:... Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги...
	Программа профессионального модуля пм. 01. Документирование хозяйственных... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Программа базовой подготовки по специальности 080114 Экономика и... Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика...
	Рабочая программа учебной дисциплины оп. 08. Основы бухгалтерского... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Методические рекомендации для проведения практических занятий по... Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки)
	Программа производственной практики (преддипломной) рабочая программа... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...		Программа производственной практики (по профилю специальности) рабочая... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...