Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»

Тема 5. Налог на прибыль организаций (8 часов) 5.1 Классификационная характеристика налога и налогоплательщиков Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, сумма которого зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Основное функциональное назначение налога – обеспечение стабильности инвестиционных процессов в сфере производства, а также законное наращивание капитала. Данный налог является прямым, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций. Другой значимой причиной обращения внимания на регулирующую функцию данного налога является тот признанный факт, что в вопросе совершенствования косвенного налогообложения государство уже достигло небывалых высот. Ведь только за счет НДС и акцизов в консолидированный бюджет поступает 24,0 % налоговых доходов. Но реальным плательщиком НДС является конечный потребитель, т. е. население. Организации выступают лишь в роли сборщиков налога, и дальнейший абсолютный прирост сбора налога на добавленную стоимость ограничен в основном снижением покупательной способности населения. Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей. Налог на прибыль является федеральным налогом, регулирующим, распределяемым в пропорциях между уровнями бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета на каждый финансовый год. Среди доходных источников бюджетов всех уровней поступление этого налога на первом – втором месте после НДФЛ. Однако в последние годы просматривается тенденция снижения поступлений за счет снижения ставки (в 2002 году- 38%, в настоящее время – 20%) и нестабильностью развития производства. Порядок исчисления и уплаты налога с 1.01.02 года регламентирован гл. 25 частью II НК РФ. Налогоплательщики установлены ст. 246 НК РФ и объединены в две группы: российские организации, в т.ч. участники консолидированной группы налогоплательщиков иностранные организации: действующие через постоянное представительство не имеющие постоянного представительства Объект налогообложения. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем для каждой группы налогоплательщиков установлен самостоятельный порядок определения прибыли. Для российских организаций: Прибыль = Доходы – Расходы Для иностранных организаций: действующих через постоянное представительство Прибыль = доходы иностранного представительства – расходы иностранного представительства не имеющих постоянное представительство Прибыль = доходы от источников в РФ Порядок исчисления доходов и расходов для российских организаций регламентирован ст. 252-267 НК РФ. Для целей налогообложения применяется следующая группировка доходов и расходов (табл. 5.1). Таблица 5.1 — Классификация доходов и расходов Доходы Расходы Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 гл.25 НК РФ) Внереализационные доходы (ст.250 гл.25 НК РФ) Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.251 гл.25 НК РФ) Расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 гл.25 НК РФ) Внереализационные расходы (ст.265 гл.25 НК РФ) Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 гл.25 НК РФ) Доходы российских организаций. Классификация и порядок их определения установлен ст. 248-250 НК РФ. Доходы для целей налогообложения делятся на: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав (выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав) внереализационные доходы (все доходы, которые не относятся к реализации, за исключением доходов, не учитываемых при налогообложении) доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (установлены ст. 251 НК РФ) Расходы российских организаций для целей налогообложения делятся на: расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав по целевому назначению (по статьям) по элементам внереализационные расходы (обоснованные затраты на деятельность, непосредственно несвязанные с производством и реализацией, за исключением расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли) расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ): суммы, выплачиваемые за счет собственных источников организации(дивиденды, материальная помощь, дополнительные отпуска) суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам (страхование, командировочные расходы, проценты по долговым обязательствам, пени, штрафы, уплаченные в бюджет и внебюджетные фонды, вклады в уставный капитал и т.д) Перечень открытый и к ним также относятся экономически неоправданные или документально неподтвержденные расходы. Порядок составления расчета налоговой базы Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в гл. 25 НК. Доходы и расходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок определения расходов, учета прибыли или убытка от данного вида деятельности (ст.316 НК РФ). Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов и деятельности: доходов от долевого участия доходов простого товарищества доходов по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств по доверительному управлению имуществом при передаче имущества в уставные капиталы при уступке (переуступке) права требования по операциям с ценными бумагами Отдельный порядок установлен для определения налоговой базы банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. При исчислении налоговой базы отдельно учитываются и облагаются налогом доходы, относящиеся к игорному бизнесу и деятельности в рамках специальных налоговых режимов. При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности таких видов в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы и расходы в налоговом учете отражаются в денежной форме. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст. 40 НК. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством РФ. Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года по следующему алгоритму: период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом с начала года) => сумма доходов от реализации, полученная в отчетном или налоговом периоде, в том числе выручка от реализации => расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие доходы от реализации, в том числе расходы на производство и реализацию => прибыль (убыток) от реализации => внереализационные доходы внереализационные расходы прибыль (убыток) от внереализационных операций итого налоговая база за отчетный (налоговый) период - товаров, работ, услуг собственного производства, имущества и имущественных прав - ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке - ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке - покупных товаров - основных средств - товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения (рис.5.1). Сумма доходов от реализации Прибыль (убыток) от реализации Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации Сумма внереализационных доходов Сумма внереализационных расходов Прибыль (убыток) внереализационных операций Итого налоговая база Убытки, подлежащие переносу Прибыль (убыток) от реализации Прибыль (убыток) внереализационных операций Рис. 5.1 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль Для составления данного сводного аналитического регистра налогового учета рекомендуется первоначально обработать данные бухгалтерского учета доходов и расходов. Для этого из суммы полученных доходов по данным бухгалтерского учета следует вычесть доходы, которые не учитываются для налогообложения прибыли или учитываются в особом порядке. Аналогично из суммы произведенных расходов (по данным бухгалтерского учета) следует вычесть расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли или учитываются в особом порядке. Далее к сумме полученных доходов и расходов добавить данные налоговых регистров, которые ведутся по доходам и расходам, учитываемым в особом порядке. На основании данных расчета налоговой базы и уточняющих налоговых регистров составляется декларация по налогу на прибыль. Если в отчетном периоде организация получит убыток, то в бухгалтерском учете он уменьшает результат от финансовой деятельности (подлежит отражению) в периоде получения, в налоговом учете - налоговая база отчетного (налогового) периода признается равной нулю. В дальнейшем, для определения суммы налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущие периоды в соответствии со ст. 283 НК РФ на основании регистра налогового учета «Расчет убытка, переносимого на будущее». Данные этого регистра служат основанием для заполнения приложения 4 к листу 02 декларации. По строке 010 отражается сумма убытка, полученного на начало налогового периода, по строке 140 – налоговая база за отчетный (налоговый) период. Данные о ней берутся из строки 100 листа 02. По строке 150 организация должна рассчитать убыток, который уменьшает налоговую базу отчетного (налогового) периода. Сумма убытка из строки 150 прил. 4 к листу 02 переносится в строку 110 листа 02. Налогоплательщик вправе переносить полученный им убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за периодом получения убытка. Кроме того, такой перенос может быть осуществлён с перерывами во времени. Если организация получила убыток не в одном, а в нескольких налоговых периодах, то перенос убытков осуществляется в очередности их поступления, то есть вновь полученные убытки переносится только после того, как погашены предыдущие. В соответствии с ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения, который в соответствии со ст. 283 НК РФ будет перенесен на следующие 10 лет, признается вычитаемой временной разницей, от которой начисляется отложенный налоговый актив. Дт 09 – Кт 68 – начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенного в налоговом периоде убытка. Отдельный порядок учета и переноса убытков установлен по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, от реализации амортизируемого имущества, от реализации прав требования и от выполнения работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке либо не учитывается в целях налогообложения: Таблица 5.2 Особенности учета убытка в целях налогообложения Вид операции Особенности учета убытка Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств (ст. 275.1 НК РФ) При соблюдении условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, уменьшает общую налоговую базу, в противном случае уменьшает прибыль от данного вида деятельности Операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ) Если учредитель управления не является Выгодо-приобретателем, то полученные в течение срока действия договора убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодо-приобретателя), учитываемыми в целях налогообложения (п. 4ст. 276 НК РФ) В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется убытка независимо от возникновения отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (п. 5ст. 276 НК РФ) Операции по уступке (переуступке) прав (требований) (ст. 279 НК РФ) Включается в состав внереализационных расходов в особом порядке Участие в договоре простого товарищества (ст. 278 НК РФ) Не распределяется между участниками и не принимается к учету Операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) Уменьшает налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами соответствующей категории в отчетном (налоговом) периоде, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ Операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ) От операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, - уменьшает общую налоговую базу, не обращающимися - уменьшает прибыль от этих операций в соответствии со ст. 283 НК РФ Операции, связанные с выбытием амортизируемого имущества (ст. 323 НК РФ) Отражается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом п. 3 ст. 268 НК РФ -------------------------------- Вместе с тем, если учредитель доверительного управления одновременно является выгодоприобретателем по этому договору, он определяет налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ (п. 1 ст. 276 НК РФ). При этом в п. 3 ст. 276 НК РФ не содержится запрета учитывать убыток, который получен от использования переданного в доверительное управление имущества в течение срока действия договора доверительного управления. Следовательно, если учредитель доверительного управления одновременно является выгодоприобретателем, такие убытки можно учесть в расходах (см. также Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156). Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206). Пример. По итогам 2008 г. убыток ООО «Юпитер» составил 500000 руб., налоговая база по налогу на прибыль в: 2009 г. – 200000 рублей 2010 г. – 250000 рублей 2011 г. – 300000 рублей Максимальная сумма переносимого убытка в 2009 г.- 200000 руб. НБ = 200000 – 200000 = 0 руб. Остаток убытка 2008 г.: 500000 – 200000 = 300000 руб. В 2010 г. максимальная сумма переносимого убытка - 250000 руб. НБ = 250000 – 250000 = 0 руб. Остаток убытка 2008 г.: 300000 – 250000 = 50000 руб. В 2011 г. максимальная сумма переносимого убытка - 50000 руб. НБ = 300000 – 50000 = 250000 руб. Остаток убытка - 0 руб. 5.4 Порядок исчисления налога на прибыль, порядок уплаты и предоставление отчетности Налоговым периодом, по налогу на прибыль является календарный год, отчетным периодом является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно, исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговых агентов (выплаты иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством; выплаты дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). НП = НП1+НП2+НП3+НП4, где НП – сумма налога за налоговый период; НП1 - налог на прибыль по ставке 20%; НП2 - налог на прибыль по ставке 9% (с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и полученных от иностранных организаций). Сумма налога определяется налоговым агентом (налогоплательщиком) по каждой выплате. НП3 - налог на прибыль по ставке 15% (с дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). НП4 - налог на прибыль по ставке 20% (с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, без постоянного представительства). Налог исчисляется налоговым агентом по каждой такой выплате. Налог уплачивается по итогам налогового периода с внесением ежемесячных и квартальных авансовых платежей. Статья 286 НК РФ предусматривает 3 способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый квартал или раз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц. Ежеквартальные авансовые платежи По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев года. Авансовый платеж уплачивается не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября. При этом в течение отчетного периода налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями, в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа, за предшествующий квартал, в срок не позднее 15 числа каждого месяца, текущего отчетного периода. По итогам отчетного периода, суммы ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Пример. По итогам первого квартала 2009 г., налогооблагаемая база = 1800 000 руб. Квартальный платеж = 432 000 руб. (1800 000* 24%);. Его необходимо внести не позднее 28 апреля. Налоговый Кодекс РФ, устанавливает перечень организаций, для которых обязательной является система квартального авансового платежа: У которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации не превысила 3000 000 руб. за каждый квартал. Бюджетные, казенные учреждения. Некоммерческие организации. Участники простых товариществ, в отношении доходов от совместной деятельности. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства. Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления . 7. Вновь созданные предприятия в течение первого квартала с даты их регистрации. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей и перечисляется в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. АП за1 месяц = НБ за 1 месяц *НС АП за 2 месяц = (НБ за 2 месяца *НС) - АП за 1 мес. АП за 3 месяц =(НБ за 3 месяца *НС) - АП за 1мес , 2 мес. ………………………………………………………. АП за 12 месяц = (НБ за год *НС ) –АП за 1,2,3,4мес ……11мес Пример. С 1 января 2009 года организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. За январь налоговая база составила 1000 000 рублей. Ежемесячный платеж 240 000 рублей (1000 000 * 24%) должен быть перечислен до 28 февраля. Налоговая база за январь - февраль составила 1800 000 рублей; Налог на прибыль = 432 000 рублей (1800 000 * 24%); Сумма авансового платежа за февраль = 198 000 (432 000 –240 000), который необходимо перечислить до 28 марта. Желая применить вторую систему, налогоплательщик должен заранее, до 31 декабря предыдущего года, уведомить налоговую инспекцию о переходе не ежемесячную уплату авансовых платежей, и не изменять этот порядок в течение всего налогового периода. 3. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа за последний квартал предыдущего года (по данным декларации за 9 мес. предыдущего года). В декларации за 1 квартал: АП за 1квартал = (НБ 1 квартал * НС ) ПЕРЕРАСЧЕТ: (АП за 1квартал– ежемесячный АП 1 квартала *3) = к доплате за 1 квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа во 2 квартале принимается равной 1/3 суммы, отраженной в декларации за 1 квартал текущего года. Ежемесячный АП во 2квартале = (НБ 1 квартала *НС) /3 В декларации за полугодие: АП за полугодие = (НБ полугодие *НС) ПЕРЕРАСЧЕТ: (АП за полугодие)- (ежемесячный АП 1 квартала *3 + ежемесячный АП 2 квартала *3) – доплата за 1 квартал = к доплате за полугодие Сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале рассчитывается: Ежемесячный платеж = ставка налога на прибыль х (налогооблагаемая прибыль за полугодие – налогооблагаемая прибыль за 1 квартал) /3. В декларации за 9 месяцев: АП за 9 месяцев = (НБ 9 мес. * НС) ПЕРЕРАСЧЕТ: АП за 9 мес. – (сумма ежемесячного АП 1,2,3 кварталов)*3 – доплата за полугодие = к доплате за 9 месяцев Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале равна: Ежемесячный платеж = ставка налога на прибыль х (налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев – налогооблагаемая прибыль за полугодие)/3. АП за год по декларации = НБ за год х НС ПЕРЕРАСЧЕТ: АП за год – (ежемесячный АП 1,2,3,4, кварталов)*3 – доплата за 9 месяцев = к доплате за год. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Авансовые платежи, рассчитанные 3 способом, вносятся не позднее 28 числа каждого месяца. Если по декларации налог будет больше суммы налога, уплаченного в бюджет, то разницу следует перечислить в бюджет не позднее 28 дней со дня окончания квартала. Пример. ООО перечисляет налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами исходя из прибыли прошлого квартала. В 1 квартале 200.. г. ООО перечислило в бюджет налог на прибыль 15000 руб., исходя из прибыли 4 квартала предыдущего года. По данным декларации за 1 квартал 200.. г. он составил 15000 руб. Доплачивать налог за 1 квартал 200.. г. предприятию не нужно. Ежемесячные авансовые платежи 2 квартала равны: 15000 руб. / 3 мес. = 5000 руб. Эту сумму необходимо не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня внести в бюджет. Согласно декларации за первое полугодие налог на прибыль равен 37500 руб. Тогда разницу (37500 -15000 -15000) в сумме 7500 руб. нужно перечислить в бюджет до 28 июля 200.. г. Ежемесячные авансовые платежи 3 квартала равны: (37500 – 15 000) / 3 мес. = 7500 руб. Российская или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход (за исключением дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) иностранной организации, перечисляют соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) доходов. Налог, удержанный при выплате дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты. Периодичность и сроки предоставления декларации по налогу на прибыль, а также сроки уплаты авансовых платежей представлены в таблице 5.3 Таблица 5.3 Сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога Виды организаций Организа-ция, пере-числяю-щая налог в бюджет Условия предоставления отчётности по налогу Условия уплаты налога Отчётный период Сроки сдачи налоговой декларации Периодичность уплаты Сроки уплаты 1. Организации, упла-чивающие ежемесячные авансовые платежи, зависящие от суммы фактически начислен-ного налога в предшест-вующем квартале Налого-платель-щик 1 квартал, полугодие, 9 мес. года Ежеквартально, не позже 28 числа месяца, следующего за окончани-ем отчётного периода Ежеме-сячно Не позже 28 числа каждого месяца, в течение отчётно-го периода 2. Организации, добровольно перешедшие на ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли Налого-пла-тельщик Месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года Ежемесячно, не позже 28 числа месяца, следующего за отчётным Ежеме-сячно Не позже 28 числа месяца, следую-щего за отчётным 3.Огранизации, у кото-рых доходы от реализа-ции за предыдущие 4 кв. не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюд-жетные организации, некоммерческие орга-низации, участники простых товариществ, иностранные организа-ции, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представи-тельство, выгодоприоб-ретаемыми по договорам доверительного управления Налого-платель-щик 1 квартал, полугодие, 9 месяцев года Ежеквартально, не позже 28 числа месяца, следующего за окончанием отчётного периода Ежеквар-тально Не позже 28 числа месяца следую-щего за оконча-нием отчётно-го периода 4. Российские организа-ции, выплачивающие плательщикам доходы в виде дивидендов и % по государственным ценным бумагам Налого-вый агент Отчётный период (месяц или квартал), в котором производились выплаты плательщику Ежемесячно или ежеквар-но в зависи-мости от применяемого метода расчёта авансовых платежей Перечис-ление налога по каждой выплате дохода В тече-ние 10 дн. со дня выплаты дохода Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения, через которое уплачивается налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение. Доля налоговой базы отражается по строке 040 Приложения N 5 и определяется в соответствии со ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей: 1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом; 2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Выбранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения организации. Сумма налога на прибыль, который необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения рассчитывается исходя из доли прибыли обособленного подразделения: Доля прибыли подразделения = Прибыль организации х удельный вес ССЧ подразделения в общей численности + уд. вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества 2 Затем прибыль подразделения умножают на ставку налога, действующую на территории обособленного подразделения. На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение.

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Информатика» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...