Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Скачать 2.29 Mb.
|
| Тема 6. Налоги и обязательные платежи за пользование природными ресурсами (4 часа) 6.1 Действующая система ресурсных налогов и платежей РФ является одной из основных добывающих стран и выступает как главный мировой экспортер сырьевых ресурсов (ПИ). В российской экономике 2/3 прироста национального дохода дает природная рента. Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы РФ, особенно в отраслях минерально – сырьевого комплекса. Рентные платежи т.ж. являются основой формирования государственных доходов Норвегии, Венесуэлы, арабских стран, бюджетов ряда штатов и территорий США, Канады. До 95% сверхприбыли при добыче нефти изымается в Англии, до 90% - а арабских странах, в Норвегии. Доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в РФ составляет около 20% налоговых доходов консолидированного бюджета (около 3,5% в ВВП). В структуре ресурсных платежей России налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес – более 95 %, доля остальных платежей незначительна. В консолидированном бюджете Приморского края налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами составляют менее 2,0 %. Россия занимает 3 место в мире по землеобеспеченности и площади пашни на 1 жителя, однако состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения не гарантируют требуемого качества питьевой воды. РФ занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно – энергетического сырья, воспроизводство же минерально – сырьевой базы из года в год ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Однако постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ. Поэтому, в современных условиях развитие и эффективное использование природно – сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики, а платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно – ресурсной политики государства являются особо значимыми. Принципы платности природопользования применяются в ряде экономически развитых стран. В начале 60-х годов ХХ века они имели централизованную административную систему управления охраной окружающей среды. Позже, наряду с административными мерами стали широко применяться экономические рыночные регуляторы - система налоговых льгот:
В РФ система платежей за природные ресурсы начала формироваться в 70-е годы ХХ века. Элементами этой системы были:
В 1991 году принцип платности природопользования впервые был закреплен в законе «Об охране окружающей природной среды». Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. В соответствии с концепцией государственной экологической политики плата за природные ресурсы должна взиматься за:
Через плату за право пользования природными ресурсами реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов (абсолютная рента, которая не зависит от финансово – хозяйственных показателей деятельности организации). В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т.е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации (рис. 6.1). С целью контроля за соблюдением экологического равновесия в природе современное законодательство РФ предусматривает налоговые и неналоговые платежи за пользование природными ресурсами: 
При рассмотрении вопроса о налоговом или неналоговом характере конкретного ресурсного платежа следует учитывать, что состав налогов и сборов установлен ст. ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса РФ. Отнесение платежей к налоговым означает возможность применения мер принудительного взыскания, начисления пеней и установления налоговых санкций. Несвоевременная уплата неналоговых платежей, в свою очередь, может повлечь за собой административные санкции - отзыв лицензии, разрешения, наложение административных штрафов. В связи с этим ресурсные платежи контролирует не только Министерство финансов РФ (и, в частности, Федеральная налоговая служба), но и:
Основными законодательными актами, определяющими элементы конкретного ресурсного платежа, являются следующие нормативные документы:
Порядок зачисления ресурсных платежей в бюджетную систему зависит от их вида и определяется Бюджетным кодексом и федеральным законом о соответствующем бюджете на очередной финансовый год.. Например, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, платежи за негативное воздействие на окружающую среду распределяются в различных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Водный налог полностью поступает в федеральный бюджет, сбор за пользование объектами животного мира зачисляется в бюджеты субъектов РФ и т.д. 6.2 Платежи за пользование недрами В соответствии с законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. С 01. 01. 2002 г. система платежей за пользование недрами включает:
Вышеназванные платежи, за исключением НДПИ, не являются налогами и сборами, т.к. введены не налоговым законодательством, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты регулярных платежей за пользование недрами. НДПИ введен в налоговую систему с 01.01.2002 года. С вступлением в силу в силу гл. 26 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых заменил:
Первые два налога взимались по адвалорным ставкам с выручки компании, а акциз - по специфической ставке с добычи. Активное использование трансфертных цен привело к тому, что налоговая база по оборотным налогам сильно занижалась. Акциз потерял свое значение после девальвации рубля, произошедшей в 1998 г. Поскольку данная система не удовлетворяла государство, с начала 2002 г. указанные налоги были заменены НДПИ, который легко администрируется, и в настоящее время на него приходятся основные поступления в бюджетную систему Российской Федерации от поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (более 95%). Его доля в доходах консолидированного бюджета РФ выросла с 8% в середине 90 гг. до 20% к 2010 г. в связи с ростом мировых цен на нефть. При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов. Увеличение доходов, получаемых в связи с добычей углеводородного сырья в среднесрочной перспективе является одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы РФ. В связи с этим особое внимание уделяется государством эффективному функционированию НДПИ, в отраслях по эксплуатации которых образуются значительные рентные доходы. Налогоплательщики НДПИ и порядок постановки на налоговый учет. В соответствии с Законом РФ от 21.01.92г. «О недрах» недра находятся в государственной собственности и продавать их нельзя, поэтому они переданы в пользование добывающим:
пользователям недр в соответствии с Законом РФ «О недрах», имеющие лицензию на добычу полезных ископаемых на территории РФ и на территориях, находящихся под ее юрисдикцией: на континентальном шельфе (в соответствии с Законом РФ от 31.11.95г. №187-ФЗ «О континентальном шельфе») и в исключительной экономической зоне РФ (в соответствии с Законом РФ № 191-ФЗ от 17.12.98г. «Об исключительных экономических зонах»). При отсутствии лицензии на пользование недрами лицо не является плательщиком НДПИ (Письма ФНС России от 16.08.2006 N ММ-6-21/816@ и Минфина России от 06.12.2006 N 03-07-01-04/32, Распоряжение Правительства РФ от 22.08.1998 N 1214-р). Вместе с тем отсутствие лицензии не означает, что добывающее лицо может безвозмездно пользоваться недрами. В ст. 51 Закона сказано, что вред, причиненный государству в случае, если участок недр не передан в пользование, подлежит возмещению. В Письме N ММ-6-21/816@ ФНС разъяснила, что вопрос предотвращения самовольного пользования недрами входит в совместную компетенцию Росприроднадзора и Ростехнадзора, поэтому налоговые органы не вправе применять меры к нарушителям. Суммы, уплачиваемые в качестве компенсации государству ущерба от безлицензионного пользования, не имеют статуса налога, и налоговые органы не выступают администраторами данных поступлений. При выявлении фактов безлицензионного пользования недрами налоговый орган должен направлять соответствующую информацию в территориальные органы Росприроднадзора и Ростехнадзора. В соответствии со ст. 335 НК РФ налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в качестве плательщиков НДПИ по месту нахождения участка недр (в регионе добычи) течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование данным участком. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых за пределами территории РФ на территориях, находящихся под ее юрисдикцией либо на арендуемых у иностранных государств территориях (архипелаг Шпицберген) обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. 2.2 Объектом налогообложения НДПИ признаются (ст. 336 НК РФ): 1. Добытые из недр полезные ископаемые (продукция добывающего производства в соответствии с ОКВЭД). 2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, подлежащие лицензированию. Полезные ископаемые – это продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, которая первая по качеству соответствует государственному, отраслевому, региональному, международному стандартам, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного ДПИ - стандарту (техническим условиям) предприятия. Добытое полезное ископаемое в целях налогообложения должно обладать рядом признаков. Во-первых, оно должно являться продукцией горно-добывающей промышленности и разработки карьеров. Отнесение к такой продукции производят в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП). Во-вторых, продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров по своему качеству должна удовлетворять требованиям одного из стандартов (последовательно):
В то же время не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. К процессу добычи следует причислять те операции, которые не изменяют основного характера продукта. В свою очередь продукция, в отношении которой осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, очистка от примесей, измельчение, насыщение и т.д.), полезным ископаемым не признается (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости"). Таким образом, добытым полезным ископаемым признается не минеральное сырье, извлекаемое из недр карьерным или шахтным способом, а содержащиеся в минеральном сырье минералы, углеводородное сырье и т.д., полученные после его первичной обработки. При этом учитывают те операции по добыче, которые предусмотрены техническим проектом разработки месторождения. Например, к операциям по добыче железных руд относятся добыча руды подземным и открытым способами, ее подготовка к обогащению (дробление и измельчение), промывка, разделение по крупности (грохочение и классификация), обогащение и агломерация. А добыча строительного сырья включает кроме добычи открытым способом операции по первичной обработке, распиловке и измельчению мрамора, гранита, песчаника и другого камня для строительства. Когда добывается известняк, доломит, гипсовый камень или мел, необходимо также дробление и измельчение указанного сырья. К таким работам относятся, в частности, подземная газификация углей, подземное растворение солей, выщелачивание руд и солей, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча. В качестве специальных видов добычных работ могут выступать и перерабатывающие технологии. Эти работы включают добычу полезных ископаемых из вскрышных пород, хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов. Кроме того, в п. 3 документа ВАС подчеркнул, что формулировка п. 7 ст. 339 НК РФ не означает, что ДПИ во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке. Однако в силу п. 8 ст. 339 НК РФ объект налогообложения возникает и при незавершенном технологическом цикле. В этом случае налогом облагается реализованное и (или) использованное на собственные нужды количество ДПИ. Обязанность начисления НДПИ в периоде добычи при незавершенном технологическом цикле у организации не возникает. Все добываемое сырье сгруппировано в соответствии с п.2 ст.337 НК РФ в 16 видов: |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |