Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Скачать 2.29 Mb.
|
3.4 Налоговая база Определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации и произведенных хозяйственных операций, являющихся объектами налогообложения в соответствии со ст. 154 – 161 НК РФ. При применении различных налоговых ставок, НБ определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемым по разным налоговым ставкам. Для своевременного определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо правильно установить момент определения налоговой базы (ст.167 НК РФ) - день, когда нужно начислить НДС. Он зависит от:
С первого января 2006 года налоговая база при реализации ТРУ определяется как наиболее ранняя из дат:
Иными словами, при получении предоплаты (аванса) от покупателя, определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС. Если предварительных расчетов по сделке не было, то налоговая база и начисление налога производится на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС. Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычет НДС, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС. Следует учитывать, что НДС облагаются не только те операции, которые являются объектами налогообложения, но и иные суммы, которые формируют налоговую базу в соответствии со ст. 162 НК РФ. 1. Денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ): - в виде финансовой помощи; - на пополнение фондов специального назначения; - в счет увеличения доходов; - иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Например, согласно разъяснениям контролирующих органов облагаются НДС: - денежные средства, которые арендодатель получает от арендатора в качестве обеспечения выполнения арендатором своих обязательств по договору аренды, например гарантийный платеж (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238, от 17.09.2009 N 03-07-11/231). Однако, по нашему мнению, такой подход не совсем соответствует смыслу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Если такой платеж в первую очередь выполняет обеспечительную функцию и не направляется в счет оплаты арендных услуг, облагаться НДС он не должен; - суммы, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг) из бюджета (Письма Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/220, от 24.10.2008 N 03-07-11/342); - денежные средства, которые остаются в распоряжении застройщика после передачи участникам долевого строительства объекта недвижимости и не подлежат возврату дольщикам (Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-10/02), и т.д. Перечисленные суммы только тогда облагаются налогом, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Это означает, что между налогоплательщиком и его контрагентом, во-первых, должен быть заключен договор, по которому одна сторона реализует другой стороне товары (работы, услуги). Во-вторых, эта реализация должна фактически произойти. То есть товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны. Если договорные отношения, предметом которых является реализация товаров (работ, услуг), отсутствуют, то суммы, поступившие вам в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.п., НДС не облагаются. По мнению Минфина России, налоговую базу также увеличивают: - сумма возвратного депозита, полученная арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (Письмо от 12.05.2008 N 03-07-11/182); - сумма возмещения ущерба, полученная арендатором от субарендатора, который повредил арендуемое имущество (Письмо от 25.11.2008 N 03-07-11/366). С нашей точки зрения, эти суммы не имеют прямой связи с оплатой услуг и облагаться НДС не должны. 2. Денежные суммы в виде (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ): - процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; - процента по товарному кредиту. Указанные денежные суммы в виде процента только тогда подлежат налогообложению, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет. При этом исчислить налог следует только с суммы этого превышения. Если получение процентов по векселю не связано с расчетами за поставленные товары (работы, услуги), то облагаемого НДС оборота не возникает. Так, не следует исчислять НДС при получении процентов по векселю, который организация приобрела у банка и при наступлении установленного срока предъявила к оплате. 3. Суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг). При этом НДС исчисляется только в том случае, если совершенная операция по отгрузке товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). 3.5 Характеристика налоговых ставок Размер налоговых ставок устанавливается в процентах к налоговой базе. Существует 3 группы налоговых ставок:
Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. Ставку 0% при реализации товаров (работ, услуг), которые перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ, применяют при условии документального подтверждения реального экспорта. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ. Подтверждающие документы представляют в налоговый орган вместе с разд. 4 налоговой декларации по НДС. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации жизненно и социально важных товаров, как в случае их непосредственного производства на территории РФ, так и в случае их ввоза на территорию РФ. Возможность применения 10-процентной ставки налога на добавленную стоимость обусловлена стремлением государства стимулировать реализацию социально значимых товаров и по сути является налоговой льготой. Перечень этих товаров определен Постановлениями Правительства РФ. В него включены: 1) продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908; В примечании к Перечню указано, что принадлежность российских продовольственных товаров к поименованным в Перечне подтверждается соответствием кодов, приведенных в Перечне, кодам, указанным в национальном стандарте (ГОСТе), отраслевом стандарте, техническом условии. Для правомерного использования пониженной ставки налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам российского производства необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован не только в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, но и одновременно в Перечне продовольственных товаров, приведенном в Общероссийском классификаторе продукции Следовательно, правомерность применения всеми налогоплательщиками пониженной ставки налога на добавленную стоимость при реализации продовольственных товаров подтверждается наличием национального стандарта или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в Перечне. Это касается и производителей, реализующих товары оптовикам, и оптовиков, реализующих товары предприятиям розничной торговли. 2) товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908; 3) периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-11/007398); 4) медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004817, от 11.12.2008 N 19-11/115225); Остальные товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%. По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам: 1) 18 / (100 + 18); 2) 10 / (100 + 10). По расчетным ставкам определяется сумма НДС в следующих случаях:
Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим. Это также подтверждают суды (см., например, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08). Различие ставок позволяет регулировать процессы потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. 3.6 Порядок исчисления и уплаты НДС Теоретически НДС представляет собой долю в процентах от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения продукции. Расчет добавленной стоимости имеет сложный механизм, предполагающий введение дополнительных записей бухгалтерского учета по формированию и реализации добавленной стоимости. На практике величина добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных продукции, работ, услуг и материальными затратами, отнесенными на издержки производства или обращения.
( НДС-2 = НБ * НС%) В бюджет предприятие по итогам каждого налогового периода перечисляет разницу между суммой налога, полученного от покупателей (НДС2), и суммой НДС, уплаченной поставщикам (НДС1) – налоговый вычет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так: ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────┐ │Сумма налога, подлежащая│ │ Сумма налога, │ │ Сумма │ │ уплате в бюджет │ = │ начисленная │ - │налоговых│ │ возмещению из бюджета) │ │к уплате в бюджет│ │ вычетов │ └────────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────┘ Плательщики НДС ежеквартально самостоятельно определяют сумму НДС к уплате в бюджет, на основании данных бухгалтерского учета, налогового учета и отчетности, принятой учетной политике. В случае отсутствия бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения у налогоплательщика налоговые органы имеют право начислить сумму НДС, рассчитанную на основании данных бухгалтерского учета по аналогичным налогоплательщикам.
Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается. Такие ситуации, как правило, возникают: - у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями; - организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%; - организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен. Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса. Пример 1. Предположим, по итогам IV квартала сумма исчисленного налога, отраженная в декларации, составила 540 тыс. руб. Значит, уплачиваться в бюджет НДС будет следующим образом: - не позднее 20 января 2009 г. - 180 тыс. руб.; - не позднее 20 февраля 2009 г. - 180 тыс. руб.; - не позднее 20 марта 2009 г. - 180 тыс. руб. По товарам, ввозимым на территорию РФ, НДС уплачивается на таможне одновременно с уплатой таможенных платежей. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |