Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»

Скачать 2.29 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
страница	3/13
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > Договоры > Учебно-методический комплекс

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13

Тема 2. Определение цены сделки в целях налогообложения (4 часа)

Понятие реализации в налоговом учете

Статья 39 НК РФ определяет налоговое понятие реализации. Оно распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей при расчете всех налогов, налогооблагаемая база которых определяется с использованием этого показателя.

Реализацией товаров, работ, услуг для целей налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе товарообмен) права собственности на товары, работы, услуги, а в случаях, предусмотренных НК, и на безвозмездной основе.

По общему правилу, реализация предполагает возмездный характер передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг, следовательно, не является реализацией передача товаров, работ, услуг в рамках одного юридического лица, в т.ч. между его обособленными подразделениями. Однако, в особо оговоренных случаях реализацией может признаваться и безвозмездная передача права собственности на товары, работы, услуги. Причем, реализация на возмездной основе охватывает не только передачу права собственности за деньги, но и всевозможные меновые операции: товар за товар, товар за работы и услуги, услуги за услуги и т.д.

П.3 ст. 39 НК РФ устанавливает примерный перечень операций, которые не являются реализацией и может быть дополнен положениями о конкретных налогах и сборах:

Осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты.

Например, ООО перечислило ЗАО 20000 руб. для оказания финансовой поддержки. Эта сумма не связана с расчетами за отгруженную продукцию, работы, услуги. Такие операции не являются и безвозмездной передачей, так как деньги - не товар.

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации

Например, ЗАО решило сменить организационно-правовую форму и перерегистрироваться в ООО. Все имущество ЗАО было передано ООО.

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Например, некоммерческая общественная организация «Детский культурный центр» проводит праздники для детей. Эти операции не облагаются НДС, так как не предпринимательская деятельность. ЗАО передало «Детскому культурному центру» компьютеры для открытия детского компьютерного клуба.

Передача имущества в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, взносы в паевые фонды кооперативов:

Например, ООО «Полет» учредило новое предприятие ООО «Мир», которому было переданы факс, ксерокс, компьютер, принтер. Такая передача реализацией не является.

Возврат первоначального взноса учредителю, а так же распределение имущества ликвидируемой организации между ее учредителями в пределах первоначального взноса.
Возврат взноса участнику договора простого товарищества (или его правопреемнику) в случае выхода его из общества или распределения такого имущества в пределах первоначального взноса.
Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
Иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п.2 ст. 39 НК момент фактической реализации определяется в соответствии с частью II НК о конкретных налогах (т.к. не содержит единых правил определения места и момента фактической реализации, применяемых для всех налогов) и устанавливается организацией на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Принцип определения цены сделки для целей налогообложения.

В России, как и в других странах, получила широкое распространение практика минимизации налогов с организаций путем манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. Среди способов минимизации налогов можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование «фирм-однодневок», а также убытков по данным налогового учета. В основе минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок. Поэтому, проблема налогового контроля в области трансфертного ценообразования, обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми организациями в целях минимизации налогов является для России чрезвычайно актуальной.

Трансфертные цены складываются при сделках между взаимосвязанными компаниями исходя из соображений целесообразной организации бизнеса и оптимизации финансовых потоков. В основном вопросы относительно применения трансфертных цен возникают при ведении бизнеса в разных налоговых юрисдикциях с разным уровнем налогообложения. При применении компаниями трансфертных цен возможна ситуация, когда в одной или нескольких юрисдикциях налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а в другой юрисдикции - увеличивается. Как правило, в этой другой юрисдикции ставка налога на прибыль минимальна. Таким образом, применение трансфертных цен приводит к увеличению чистой прибыли транснациональных компаний.

В действующей до 01.01.12 г. редакции Налогового кодекса РФ принципы определения цены сделки были установлены только одной статьей — ст. 40НК РФ. Согласно данной норме налоговый орган был вправе проверить правильность применения цен:

1) по сделкам между взаимозависимымилицами;

2) по товарообменным операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении цен сделки более чем на 20 процентов, как в сторону повышения, так и в сторону понижения от уровня цен, примененных самим налогоплательщиком в течение непродолжительного периода времени.

Причем, совершение таких сделок само по себе не являлось основанием для применения рыночных цен. Для этого необходимо, чтобы цена сделки отличалась от рыночной более чем на 20%.

С 01.01.12 г. вступил в силу новый раздел V.1 « Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами» ч.1 НК РФ, регулирующий вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля в указанной сфере. Принятие данного раздела направлено на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов с учетом общемировых тенденций правового регулирования. Новый раздел Кодекса приближает российские стандарты налогового регулирования в этой области к международным, в основе которых в большинстве развитых экономик мира лежит "Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств", и должен повысить эффективность налогового администрирования.

Статья 105.3 нового раздела устанавливает принцип определения цены сделки для целей налогообложения: для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, пока не доказано, что она не соответствует рыночной цене (принцип презумпции цены).

Налоговый кодекс устанавливает право налоговых органов проверять соответствие установленных цен в сделках рыночному уровню исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок, а именно (ст. 105.14 НК РФ):

1. Сделки между взаимозависимыми лицами, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России либо являются налоговыми резидентами РФ. Данные сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий:

- сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб. Для этого правила предусмотрены переходные положения. Лимит в 1 млрд. руб. будет действовать с 2014 г. В 2012 г. доход по таким сделкам должен составлять 3 млрд. руб., в 2013 г. — 2 млрд. руб. (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ);

- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Одновременно предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны объектом обложения НДПИ, при добыче которого применяется ставка, установленная в процентах. При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн. руб.;

- среди сторон сделки есть плательщики ЕСХН или ЕНВД и лица, не уплачивающие эти налоги. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 млн. руб. за календарный год;

- хотя бы одна из сторон сделки — участник проекта "Сколково". Этот участник должен применять освобождение от налога на прибыль или перечислять данный налог по нулевой ставке согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ. Одной из других сторон сделки должно быть лицо, не освобожденное от налога на прибыль и не применяющее указанную ставку. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн. руб. за календарный год;

- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки не должна быть резидентом такой ОЭЗ. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год также должна превышать 60 млн. руб.

К данным сделкам приравниваются также сделки по реализации товаров (работ, услуг), если эти сделки совершаются с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми (посредников). То есть перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться, если последние:

- не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Предметом таких сделок должны являться товары, входящие в состав следующих товарных групп:

- нефть и товары, выработанные из нефти;

- черные металлы;

- цветные металлы;

- минеральные удобрения;

- драгоценные металлы и драгоценные камни.

Для данной категории сделок законодатель также установил сумму доходов, при превышении которой данные сделки, совершенные с одним лицом, считаются контролируемыми - более 60 млн. руб. за календарный год.

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Сумма доходов по таким сделкам также должна превышать 60 млн. руб. за календарный год.

В результате совершения вышеуказанных сделок хотя бы одной стороне нужно учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС, т.к. полнота уплаты только этих налогов контролируется в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Необходимо отметить, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует указанным признакам. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Существует несколько исключений, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

1) сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.

2) сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- у них нет обособленных подразделений в других регионах, а также за рубежом;

- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;

- у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;

- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подп. 2 — 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Новый порядок, предусмотренный р.V.1, вводит обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения обо всех совершаемых в течение календарного года контролируемых сделках путем подачи соответствующего уведомления (пп.1,2 ст.105.6 НК РФ). Крупнейшие налогоплательщики могут заключить с ФНС соглашение о ценообразовании. Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения, то ФНС не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении контролируемых сделок, цены по которым согласованы. Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь последующих дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов по ней. Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной основе для налогоплательщиков устанавливается государственная пошлина за рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании -1500000 руб.

При заключении контролируемых сделок по ценам, отклоняющимся от рыночных, налогоплательщик вправе:

- уплатить налоги исходя из рыночных цен;

- уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС и НДПИ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки. А по окончании года можно самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Контроль полноты исчисления и уплаты налогов по контролируемым сделкам будет осуществлять ФНС России по месту ее нахождения вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки. В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

При наличии контролируемой сделки сравнению подвергаются только сопоставимые сделки (характеристики сопоставимости названы в ст. 105.5) между взаимозависимыми и независимыми лицами. Расширен перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены сделки рыночным ценам, в частности, в перечень включена следующая информация:

- о биржевых ценах и котировках мировых бирж – для товаров, являющихся предметом мировой биржевой торговли;

- таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую ФТС России;

- о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащуюся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- о ценах (пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам, содержащуюся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- о рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;

- о любых других сделках проверяемого налогоплательщика.

Для определения соответствия цен сделки рыночным в специальной ходе налоговой проверки ФНС России вправе использовать следующие методы:

- метод сопоставимых рыночных цен;

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным. Состав, описание и порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам. Предусматривается также разработка и утверждение Минфином России методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для целей налогообложения. Выбор и использование методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам являются одними из наиболее сложных в практике применения налогового законодательства и противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов.

Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000руб. (начиная с 2017 г.)/ Также предусмотрены случаи освобождения налогоплательщика от ответственности (п. 2 ст. 129.3 НК РФ):

- если он представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. Порядок представления данной документации установлен ст. 105.15 НК РФ;

- если налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13

	Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Информатика» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»

Тема 2. Определение цены сделки в целях налогообложения (4 часа)

Похожие: