Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»

Тема 3. Налог на добавленную стоимость (10 часов) 3.1Классификационная характеристика налога В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. Проблемы совершенствования косвенного налогообложения являются чрезвычайны актуальными и для РФ. Соотношение прямых и косвенных групп налогов, определение их оптимального уровня являются одним из традиционно дискуссионных вопросов в научной литературе. во-первых, высокие косвенные налоги, будучи ценно-образующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Во-вторых, конечными плательщиками этой группы налогов становятся не только население и государственные учреждения, но и предприятия-производители (продавцы), в случае, же нарушения процесса реализации продукции и невозможности переложения налогов через цены на потребителей товары могут вообще быть непроданными либо проданными по ценам, не возмещающим налоги. Поэтому высокие косвенные налоги также существенно влияют на финансовое состояние предприятий-производителей (продавцов), заставляют их уходить полностью или частично в сферу "теневой" экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов В-третьих, контроль правильности исчисления косвенных налогов и полноты внесения их в бюджет представляет собой весьма затратный процесс. Вместе с тем косвенное налогообложение наряду с недостатками имеет и свои преимущества. Например, можно согласиться с точкой зрения И.И. Янжула, который сравнивает косвенные налоги с прямыми, с существенным преимуществом первых: 1) при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко и удобно приносят такие крупные доходы, которые было бы более или менее затруднительно собрать при помощи прямых; 2) косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее значительной суммы; 3) уплата косвенных налогов (если только они падают не на предметы первой необходимости) производится только в те моменты, когда у плательщика есть деньги, ибо на это указывает сам факт приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик находится в затруднительных денежных обстоятельствах, откуда проистекает возможность недоимок, немыслимых при косвенном налогообложении; 4) как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов все-таки по той или иной причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти ускользающие от прямых налогов виды и части доходов; 5) взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых, ибо совершается или на таможенной границе при перевозке товаров, или же в пунктах производства обложенного продукта, т.е. с производителей товаров, число которых сравнительно с общей массой населения весьма незначительно. Очевидно, косвенные налоги обладают как существенными недостатками, так и значительными преимуществами. Что касается зарубежных стран, то, придерживаясь принципа платежеспособности, доминирующее положение здесь занимают прямые налоги, поскольку, как уже было отмечено, одной из негативных сторон применения косвенных налогов, являющихся ценно-образующим фактором, является снижение платежеспособного спроса. В России, как и в западных государствах, до середины XVII в. господствовала теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, согласно которой система налогов и сборов должна была строиться на основе прямого налогообложения, а косвенные налоги признавались не справедливыми, поскольку увеличивали податную тяжесть населения. Однако в отличие от последних с развитием в нашей стране товарно-денежных отношений эволюция системы налогообложения претерпела значительные изменения, и, в частности, доминирование доли косвенных налогов стало вполне очевидным. НДС – один из самых распространенных косвенных налогов, основой взимания которого является добавленная стоимость, созданная на всех стадиях производства и обращения товара до перехода его к конечному потребителю. Это важнейший федеральный налог, который в виде своеобразных надбавок взимается путем включения в цену товаров, работ, услуг (далее ТРУ), перенося основную тяжесть на конечного их потребителя. Его введение обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета хозяйствующих субъектов, независимо от их организационно – правовой формы, формы собственности и резиденства. Из всех налогов, формирующих налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые бал введен во Франции в 1958 г. С 60-х гг. получил широкое распространение и в других странах. Несмотря на относительно небольшой период действия, НДС используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств, находящихся на разных этапах экономического развития (за исключением США и Австралии). С апреля 1967 года его применение является обязательным условием вступления страны в Европейский Союз, в 15 странах которого это основной налог на потребление. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он – один из наиболее эффективных фискальных налогов, в минимальной степени сдерживающий экономический рост. Ставки НДС в мире колеблются от 5% до 33% в различных странах; Среднеевропейский уровень - от 14% до 20%, причем: Пониженные ставки - от 4% до 9% Нормальные ставки - от 9% до 20%. В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. Законом «О НДС», сменив налог с оборота, который взимался многократно, на каждой стадии движения ТРУ и просуществовавший более 70 лет и налог с продаж. С 2001 г. порядок исчисления и уплаты регламентирован гл. 21 НК РФ «НДС». НДС выполняет 2 основные взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая заключается в мобилизации существенных поступлений в бюджет за счет простоты взимания и более широкой, чем у других налогов, базы обложения. НДС играет существенную роль как в составе косвенных налогов, так и в составе доходных источников бюджета в Российской Федерации. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль организаций и равен ¼ всех налоговых доходов. А в федеральном бюджете поступления НДС на первом месте. Регулирующая функция проявляется в стимулировании процессов накопления и инвестирования, т.к. налогом облагается доход, идущий на конечное потребление, а на накопление и инвестирование – освобождается от налогообложения. НДС ограничивает платежеспособный спрос, поэтому используется для его регулирования в периоды перепроизводства путем повышения налоговых ставок для снижения объемов выпуска продукции. 3.2 Налогоплательщики НДС В соответствии со ст. 143 НК РФ всех налогоплательщиков НДС условно можно разделить на следующие группы: 1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС. Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются. С 1 января 2008 г. не признаются плательщиками НДС (в том числе «ввозного») организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийских и Пара-олимпийских игр 2014 г. Освобождение от НДС распространяется только на операции, которые совершаются в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Пара-олимпийских зимних игр 2014 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ). Перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ: - применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ); - применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ); - применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ); - освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Указанные лица обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ) и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов и плательщиков на таможне. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право: 1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ); 2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующие суммы налога вне зависимости от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 161 НК РФ). 3.3 Объекты налогообложения. Место реализации товаров, работ, услуг Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ: 1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей налогообложения НДС указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому году. Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, то есть договоры, акты, счета, платежные документы. 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). 3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). 4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Так как объектами налогообложения являются операции, которые осуществляются на территории РФ, очень важно правильно установить место их осуществления. Для этого следует различать место реализации товаров и место реализации работ и услуг. Ст. 147 и 148 НкРФ устанавливают основные принципы определения места реализации товаров, работ, услуг. По общему правилу местом реализации товара является место его нахождения вне зависимости от места нахождения продавца или покупателя. Так, в соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если: 1. товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется. 2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. (Рис.3) Принципы определения понятия «Место реализации работ, услуг при исчислении НДС» регламентированы ст. 148 НК РФ (рис.3). Следует различать 2 способа определения места реализации работ, услуг: - по объекту, т.е. в зависимости от фактического места производства работ, услуг или местонахождения объектов, на которые они направлены. Пример. Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта – 10 месяцев. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства. Таким образом, несмотря на то, что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость; Пример. Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории. В данном случае оборудование Рис.3 расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются. Документами, подтверждающими место выполнения работ или услуг, являются: Контракт с иностранными или российскими лицами. Документы, подтверждающие факт выполнения работ. - по субъекту, т.е. в зависимости от места осуществления деятельности продавца (исполнителя) или покупателя. Например, по месту деятельности исполнителя определяется место реализации работ (услуг), связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ), или посреднических услуг, которые российская организация оказывает иностранной организации на основании договора комиссии (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-08/154). Если исполнитель указанных и иных не поименованных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ работ (услуг) осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Так, например, не облагаются НДС на территории РФ услуги по организации кредита и страхования, координации, агентские услуги, а также услуги по проведению проверок систем менеджмента качества, если их оказывает иностранная организация российской организации (Письма Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/174, от 31.07.2009 N 03-07-08/167). Например, иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в РФ, передает российской организации права на использование результатов интеллектуальной деятельности или оказывает услуги по обработке информации. Поскольку место реализации таких услуг определяется по месту нахождения покупателя, российская организация при приобретении услуг обязана уплатить НДС в бюджет как налоговый агент (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-08/226, от 06.05.2008 N 03-07-08/109). Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (см. также Письма Минфина России от Местом осуществления экономической деятельности покупателя/продавца считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании: - места, указанного в учредительных документах организации; - места управления организацией; - места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации; - места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство); - места жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Информатика» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...