Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»

3.6. Порядок применения налоговых вычетов и восстановления НДС Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику, при приобретении им товаров (работ, услуг) в зависимости от цели их использования покрываются за счет различных источников (рис. 4). НДС Предъявленный Вычеты Издержки производства Увеличение стоимости ТРУ Собственные источники Рисунок 4. Источники списания НДС, предъявленного налогоплательщику В соответствии со ст. 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты (рис.4.3). Налоговому вычету подлежит: 1) НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении ТРУ (на территории РФ либо при ввозе на таможенную территорию РФ в режимах выпуска для свободного обращения), предназначенных для: - осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; - перепродажи; 2) сумма НДС, предъявляемая налогоплательщику подрядными организациями при осуществлении капитального строительства, монтаже основных средств; 3) сумма НДС по ТРУ, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ; 4) сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства; 5) сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; 6) суммы НДС, уплаченные по командировочным, рекламным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Если такие расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, НДС подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу. Пример. ООО заказало сувенирную продукцию с символикой фирмы за 42 000 р. (в том числе НДС 7 000 р.). Продукция получена в июне. За 1-е полугодие ООО выручило 3 000 000 р. (в том числе НДС 500 000 р.). Соответственно норматив рекламных расходов равен 25 000 р.(3 000 000 – 500 000) 1%). НДС по этим расходам 5 000 р. (25 000 ∙ 20 %). Сверхнормативные рекламные расходы составили 10 000 р.(42 000 – 7 000 – 25 000). НДС по этим расходам 2 000 р. (10 000∙ 20 %). Следовательно, из бюджета можно возместить только 5 000 р. НДС, уплаченного при покупке сувениров. А НДС в сумме 2 000 р. организация списывает на расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль; 7) суммы НДС с полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Пример. В январе предприятие получило 100% предоплату в счет предстоящей поставки товаров 18 000 р. Товары были отгружены в феврале. В январе: Дт 51 – Кт 62 «Авансы полученные» – 18 000 р. – аванс получен; Дт 76 « НДС с полученных авансов » – Кт 68 – 3 000 р. – начислен НДС с аванса; В феврале: Дт 62 «Расчеты с покупателями» – Кт 90 – 18 000 р. – отгружена продукция покупателю; Дт 90 – Кт 68 – 3 000 р. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров; Дт 62 «Авансы полученные» – Кт 62 «расчеты с покупателями» – 18 000 р. – зачтены авансы полученные; Дт 68 – Кт 76«НДС с полученных авансов » – 3 000 р. – возмещен НДС с аванса 8) НДС, уплаченный покупателями – налоговыми агентами. 9) Суммы НДС, уплаченные в бюджет по товарам, которые в последствии были возвращены покупателям (возврат товара). 10) НДС, уплаченный при приобретении имущества, в т.ч. основных средств и нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, в случае их использования для осуществления налогооблагаемых НДС операций. В ряде случаев, налоговый вычет не предоставляется, а НДС списывается на затраты налогоплательщика. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы уплаченного НДС относятся на издержки производства и обращения или на увеличение стоимости материальных ценностей, в т.ч. основных средств и НМА, в случае их приобретения (ввоза) в следующих целях: Условия отнесения сумм уплаченного НДС на затраты по производству и реализации или увеличение стоимости приобретенных товаров(работ, услуг) Операции Дополнительная информация 1. Производство и реализация (а т. ж. передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). 2. Производство и реализация товаров (выполнение работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. 3. Приобретение (ввоз) товаров, работ, услуг лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК или освобожденными от обязанностей налогоплательщиков 4. Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Ст. 149 НК Ст. 147-148 ст. 143, 145 НК. Ст. 146, п. 2. Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные поставщиками налогоплательщику, относятся за счет собственных средств налогоплательщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли (в т.ч. при отсутствии или неверном оформлении счета – фактуры от поставщика). Суммы НДС, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товаром, работам, услугам, имущественным правам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в следующих случаях (п.3 ст.170 НК РФ): при передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; при передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества, имущественных прав правопреемнику при реорганизации юридических лиц. при использовании товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ; при использовании товаров, работ, услуг, имущественных прав для производства товаров, не подлежащих налогообложению, а также операций, не признаваемых реализацией; Если товары, имущество приобретались для осуществления облагаемых НДС операций, но по каким – либо причинам ( в т.ч. в связи с порчей, хищением, списанием или утилизацией вследствие истечения срока годности) не были использованы в этой деятельности, то принятый ранее к вычету НДС следует восстановить и уплатить в бюджет (Письмо МФ РФ от 01.11.2007 № 03-07-15/175). Аналогичный подход при ликвидации не полностью амортизированных основных средств. При выбытии имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию и начислять НДС. при использовании товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей в соответствии со ст. 145 НК РФ. В этом случае восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам (по амортизационному имуществу) в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости (без учета переоценки) в том налоговом периоде, в котором товары, работы, услуги были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком. Пример.Д10 – К60 – 100000 – приобретены материалы Д19 – К60 – 18000 – выделена сумма НДС по приобретенным материалам; Д68 – К19 – 18000 –получен налоговый вычет; В дальнейшем часть этих материалов была отправлена (20000 руб.) на производство льготируемой продукции. Д19 - К68 -3600 (20000х18%)- восстановлен НДС Д 91 - К19 – 3600– восстановленный НДС списан на прочие расходы Д20 – К10 – 20000 – списаны материалы на производство льготируемой продукции. при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (кроме системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей). НДС восстанавливается в первом налоговом периоде, в котором товары, работы, услуги стали использоваться в необлагаемой НДС деятельности в пропорции в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ). Особый порядок восстановления установлен п.6 ст. 171 НК РФ по приобретенным или построенным объектам недвижимости. Суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в бюджет в течение 10 лет (за исключением основных средств, полностью самортизированным или с момента ввода которых у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет) в пропорции в соответствии с п. 6 ст.171 НК РФ. Ежегодно, в течение 10 лет организация по окончании каждого календарного года в декларации за последний налоговый период показывает сумму восстановленного НДС. Акцизы (8 часов) 4.1Классификационная характеристика налога и налогоплательщиков Акциз – один из важнейших косвенных федеральных налогов общего назначения, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизные товары. Акцизы оказывают определенное воздействие на спрос, производство и перераспределение доходов населения. Акцизы включаются в цену товара и тем самым оказывают воздействие на спрос. Облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление. Ограничивая спрос, акциз оказывает определенное влияние на объем производства подакцизных товаров и финансовое положение производителей. С помощью акцизного налогообложения предметов роскоши, государство перераспределяет доходы отдельных групп населения (социально-регулирующая функция). С другой стороны, акцизы, установленные на высокорентабельные товары массового производства, являются важным источником дохода бюджета (фискальная функция). С 2009 г. их поступления составляют около 5 % общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. В бюджете Приморского края доля акцизов составляет более 10%. В отличие от прямых налогов акцизы взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства, что позволяет регулировать на внутреннем рынке конкуренцию отечественных и импортных товаров. Во внешнем обороте акцизы наравне с таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость образуют группу таможенных платежей и поступают в доход федерального бюджета. Акцизы – регулирующий налог, который распределяется между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов РФ, в пропорциях, устанавливаемых в зависимости от видов подакцизных товаров соответствии с Бюджетным Кодексом РФ и ежегодно принимаемым федеральным законом «О федеральном бюджете…» на соответствующий год, а также законами субъектов РФ «О бюджете…» соответствующего субъекта на соответствующий год. Налогоплательщиков акцизов можно разделить на 2 группы: При производстве и реализации подакцизных товаров в рамках договора о совместной деятельности налогоплательщиками являются (ст. 180 НК РФ): лицо, ведущее дела простого товарищества, определенное его участниками; один из участников, выбранный для исполнения обязанностей по уплате акцизов, если договором предусматривается ведение дел простого товарищества несколькими участниками или всеми участниками. Такой выбор оформляется протоколом заседания общего собрания участников договора или дополнительным соглашением к договору и обязательно устанавливается в Учетной политике для целей налогообложения всех участников. Уполномоченное лицо обязано известить налоговый орган об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям в рамках договора простого товарищества по формам, установленным Приказом МНС от 23.08.2001. № БГ-03-09/303. Одновременно с таким извещением направляются копии заверенных документов: договор простого товарищества; свидетельство о постановке на учет каждого участника; доверенность на лицо, полномочное исчислять акцизы. Налоговые органы в течение трех дней с момента получения извещения обязаны уведомить соответствующие налоговые органы по местонахождения других участников. 4.2 Характеристика подакцизных товаров и налогооблагаемых операции Предметом налогообложения акцизами являются подакцизные товары. Состав подакцизных товаров подвергается постоянным изменениям, но в их число неизменно входят табачные изделия и алкогольная продукция, обеспечивающая при низких затратах и высоких акцизных ставках значительные поступления в бюджет. Из состава подакцизных товаров с 2003 года были исключены ювелирные изделия, минеральное сырье (нефть, газ) и стабильный газовый конденсат. Но с 2003 года введен прямогонный бензин, а с 2006 года – денатурированный этиловый спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция, в 2011 г. – коньячный спирт. Действующий состав подакцизных товаров определен ст.181 НК РФ: спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%. Не рассматриваются как подакцизные товары: лекарственные средства, внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам лечебных организаций; препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственный реестр и разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% в емкостях менее 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта не более 90% в емкостях менее 100 мл с пульверизатором. алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%: спирт питьевой; водка; ликероводочные изделия; коньяки; вино (за исключением виноматериалов). - пиво и напитки на его основе; табачная продукция; легковые автомобили мотоциклы (с мощностью двигателя более 150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин. Объектом налогообложения акцизом являются следующие операции с вышеуказанными подакцизными товарами: операции по реализации (реализация производителями подакцизных товаров, в том числе алкогольной продукции и нефтепродуктов, на территории РФ): реализация на возмездной основе; безвозмездная передача; товарообмен; передача подакцизных товаров в натуральной форме в счет оплаты труда. К производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, как часть общего процесса производства, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). 2) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации: для дальнейшего производства неподакцизных товаров; для собственных нужд. операции с давальческим сырьем: передача произведенных подакцизных товаров из давальческого сырья собственнику или другим лицам; получение подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в собственность в счет оплаты услуг по переработке; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку; иные операции: передача на территории РФ подакцизных товаров производителями в уставный капитал организации, паевые фонды кооперативов и в качестве взноса по договору простого товарищества; передача на территории РФ подакцизных товаров производителями участнику (правопреемнику, наследнику) при его выходе из организации; передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора о совместной деятельности, участнику (правопреемнику, наследнику) при его выходе или разделе имущества; продажа конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, переданных на основании приговоров судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов. Ст.183 НК РФ устанавливает перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением налогоплательщика другому структурному подразделению для производства других подакцизных товаров; вывоз подакцизных товаров и передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, организациями-производителями в таможенном режиме экспорта. Для подтверждения обоснованности освобождения налогоплательщик обязан: предоставить в налоговые органы поручительство или гарантию уполномоченного банка, которое предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления налогоплательщиком в установленном порядке и сроке документов, подтверждающих реальный экспорт, и неуплаты им суммы акциза. При отсутствии такого поручительства или гарантии налогоплательщик обязан уплатить налог, который впоследствии подлежит возврату в соответствии с п.4 ст.203 при подтверждении реального экспорта; предоставить в налоговые органы пакет документов, предусмотренный п.7 ст.198, в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров. Если налогоплательщик не уложился в установленный срок, то он обязан уплатить акциз на общих основаниях, а затем осуществляется его возврат. ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. Обязательное условие освобождения от налогообложения акцизами – ведение раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров, освобожденных от налогообложения, в том числе и на экспорт. Порядок определения налоговой базы Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров и различным облагаемым операциям отдельно. Реализация произведенных подакцизных товаров: по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки: НБ (тв. ставка) = Объем реализованных п/а товаров в натуральном выражении Объем…= количество реализованных п/а товаров  К К – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения: объемное содержание безводного этилового спирта в спиртосодержащей алкогольной продукции или в этиловом спирте; мощность двигателя легкового автомобиля или мотоцикла. при применении процентных (адвалорных) ставок: НБ (% ставка) = Стоимость реализованных п/а товаров в соотв. со ст.40 НК РФ при применении комбинированных или смешанных ставок: НБ (комбинир.ставка) = Объем реализованных табачных изделий в натуральном выражении + Расчетная стоимость табачных изделий исходя из максимальных розничных цен Ст.187.1 НК РФ главы 22 определен порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки. Расчетная стоимость – произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества реализованных в отчетном периоде пачек. Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Она устанавливается за пачку сигарет отдельно по каждой марке табачных изделий. Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается. В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена. При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены. Передача подакцизных товаров безвозмездно, по товарообменным операциям и при оплате труда в натуральной форме: по подакцизным товарам, по которым устанавливаются твердые ставки: НБ (тв. ставка) = Объем переданных п/а товаров натуральном выражении Объем рассчитывается аналогично п. 1.1. при применении процентных (адвалорных) ставок: НБ (% ставка) = Средняя цена реализации переданных п/а товаров в предыдущем налоговом периоде При отсутствии сведений о ценах в предыдущем налоговом периоде, используется рыночная цена без НДС и акцизов. при применении комбинированных (смешанных ставок): НБ (комбинир. ставка) = Объем переданных табачных изделий в натуральном выражении + Расчетная стоимость табачных изделий исходя из максимальных розничных цен Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ: по подакцизным товарам, по которым устанавливаются твердые ставки: НБ (тв. ставка) = Объем ввезенных п/а товаров в натуральном выражении при применении процентных (адвалорных) ставок: НБ (% ставка) = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина при применении комбинированных (смешанных ставок): НБ (комбинир. ставка) = Объем ввезенных п/а товаров в натуральном выражении + Расчетная стоимость п/а товаров исходя из розничных цен В случае определения налоговой базы в иностранной валюте (пп. 1.2, 2.2), выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации подакцизных товаров. 4.4. Характеристика налоговых ставок Ставки акцизного налога, в том числе по импортным товарам, являются едиными на всей территории РФ. С 2007 года наблюдается рост налоговых ставок по большинству подакцизных товаров. По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и спиртосодержащей продукции (за исключением натуральных вин), устанавливается единая налоговая ставка - в рублях за 1 литр безводного этилового спирта. С 01.01.08 г ст.193 акцизные ставки устанавливаются на 3 года вперед с поэтапным повышением на ряд подакцизных товаров в среднем до 10 % ежегодно. В соответствии с Планом реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, в 2010 году было произведено увеличение ставок акцизов на период 2011-2013 годов. В соответствии с принятыми решениями наиболее существенно возросли ставки на нефтепродукты, а также на табачную продукцию. В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах с последующей индексацией ставок акциза, установленных в рублях, с 1 января 2014 года на 10 процентов к ставкам, применявшимся с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно. Кроме того, с 1 января 2011 года с целью стимулирования повышения качества нефтепродуктов введена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок по мере повышения класса указанных нефтепродуктов. На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке установлена 0 % налоговая ставка (ранее не являлась подакцизным товаром). Виды ставок акцизного налога: Твердые налоговые ставки (по большинству подакцизных товаров) Устанавливаются в рублях на единицу налогообложения; Процентные (адвалорные ставки); Комбинированные ставки (смешанные) = твердые + процентные. Применяется на: сигареты с фильтром; сигареты без фильтра и папиросы. Если налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки, то он обязан вести раздельный учет таких операций, в случае отсутствия которого определяется единая налоговая база по всем налогооблагаемым операциям и максимальная налоговая ставка. 4.5. Порядок исчисления акцизов и применения налоговых вычетов Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма акцизного налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого календарного месяца, применительно ко всем налогооблагаемым операциям, дата осуществления (дата реализации, получения) которых относится к текущему налоговому периоду. Дата реализации (передачи, получения) подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ): день отгрузки или передачи подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию; день оприходования (получения в собственность) прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта организациями со свидетельством; при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику – дата составления акта приема-передачи. Порядок исчисления акциза Сумма акциза для каждого вида подакцизных товаров определяется в зависимости от применяемых налоговых ставок:  АН (тв. ставка) = объем реализованных (переданных, ввезенных) п/а товаров (i) * НС Аi (в рублях) n – виды подакцизных товаров  АН (% ставка) = стоимость реализованных (переданных, ввезенных) п/а товаров (i) * НС Аi (в %)  АН (комбинир. ставка) = объем реализованных (переданных, ввезенных) п/а товаров(i) * НС Аi (в рублях) + расчетная стоимость реализованных (переданных, ввезенных) п/а товаров (i) * НС Аi (в %) Пример. Табачная фабрика в отчетном периоде реализовала 6000 шт. сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена 1 пачки -25 руб. Расчет акциза по специфической ставке – 100 руб. х 6000 шт. = 600 руб. 1000 шт. 2. Расчет акциза по % ставке - (25 руб. х 300 пачек) х 5% = 375 руб. 3. Сумма акциза = 600 + 375 = 975 руб. 4. Сумма акциза по минимальной ставке = 115 руб. х 6000 п. = 690 руб. 1000 п. 5. Акциз к уплате = 975 руб. Плательщики акциза должны предъявить сумму акциза покупателям подакцизных товаров путем выделения ее отдельной строкой в первичных расчетных документах и счетах-фактурах. При реализации подакцизных товаров, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры и первичные документы указываются без выделения акциза. При реализации подакцизных товаров в розницу населению, сумма акциза включается в цену и на ярлыках, ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, не выделяется. Начиная с 1 июля 2011 года, изменен действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию. В частности, введена авансовая уплата акциза в бюджет по алкогольной и спиртосодержащей продукции, которая осуществляется производителями указанных подакцизных товаров при приобретении спирта. Предусмотрена также возможность освобождения от авансовой уплаты акциза по приобретаемому спирту в случае представления производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции банковской гарантии. Порядок, в соответствии с которым исчисление акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции производится на дату реализации указанных подакцизных товаров, сохраняется. При этом сумма авансового платежа, фактически внесенная в бюджет, подлежит вычету. При реализации спирта на иные цели (покупателям, не уплачивающим авансовый платеж акциза), за исключением лиц, использующих спирт для производства товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, в том числе лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции, предусматривается применение ставки акциза на спирт в размере, действующем в 2010 году, с учетом индексации (34 рубля за 1 литр безводного спирта). Принятые изменения направлены на повышение собираемости акцизов в бюджетную систему Российской Федерации и усиление контроля за оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного акциза на установленные ст.200 налоговые вычеты в порядке, установленном ст.201 НК РФ. К налоговым вычетам относятся: 1. Суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. До 1 января 2007 г. указанные вычеты, согласно п. 3 ст. 201 НК РФ, производились только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции. После 1 января 2007 г. в связи с поправками, внесенными в гл. 22 Кодекса Законом N 134-ФЗ, к вычету принимается вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. При этом сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом. Условия получения налоговых вычетов: подакцизные товары и суммы акциза должны быть фактически оплачены продавцам (поставщикам) или при ввозе на таможне самим налогоплательщиком или третьими лицами, если в расчетных документах указана организация, за которую произведена оплата. подакцизные товары отпускаются на цели, расходы на которые принимаются при исчислении налога на прибыль. в наличии имеются счета-фактуры, расчетные документы, выставленные продавцом, а также таможенная декларация с выделенной суммой акциза. Пример 1. ООО "Зерно" производит алкогольную продукцию (водку), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт. Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ ставка акциза на спирт этиловый установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта. Ставка акциза на алкогольную продукцию, произведенную с добавлением этилового спирта (водку), установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции. В этом случае ООО "Зерно" имеет право на уменьшение суммы акциза, исчисленной по реализованной водке, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта, использованного в качестве сырья. С 2010 г. для производителей алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9% принципиально изменился порядок акцизных вычетов. Теперь эти вычеты определяются исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной НК РФ на дату приобретения сырья (раньше они определялись исходя из ставки акциза по реально использованному сырью, например по спиртосодержащим настоям). Если раньше при производстве крепкого алкоголя из спиртосодержащей продукции можно было фактически не платить в бюджет акциз (поскольку начисленная сумма налога была сопоставима с суммой вычета), то теперь платить в бюджет акциз придется. Следовательно, использовать в качестве исходного сырья спиртосодержащую продукцию (вместо этилового спирта) больше невыгодно. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета. Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал. В случае безвозвратной утери подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом, вычету подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующих подакцизных товаров, в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, в случае их возврата покупателем или отказа от них (в том числе возврата в течение гарантийного срока) после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее 1 года с момента возврата (отказа). 3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Раньше эта сумма определялась по формуле, приведенной в ст. 201 НК РФ. Теперь в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, сумма вычетов указывается в декларации на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 НК РФ. 4. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. 4.6 Порядок и сроки уплаты акцизов. Налоговая отчетность Сумма акциза, которую нужно уплатить в бюджет по итогам каждого налогового периода, равна разнице между суммой начисленного акциза и налогового вычета. Если сумма налогового вычета больше суммы исчисленного акциза, то разница подлежит возврату в порядке, установленном ст.203 НК РФ. Сроки и порядок уплаты акцизов различаются в зависимости от вида подакцизных товаров: При реализации подакцизных товаров (за исключением денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина) уплата акциза осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства таких товаров. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговом периодом в следующем порядке: при реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта уплата производится по месту производства; при получении денатурированного этилового спирта уплата акциза производится по месту его оприходования; при получении прямогонного бензина – по месту нахождения налогоплательщика. Отчетность по акцизам представлена декларациями следующих видов: декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением акцизов на табачные изделия; декларация по акцизам на табачные изделия. декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) Декларации заполняются и подаются налогоплательщиками по всем подакцизным товарам (за исключением денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина) по местонахождению налогоплательщика, а также каждого его обособленного подразделения в срок до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А налогоплательщики, имеющие свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом. При ввозе подакцизных товаров (за исключением товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) с территории государств - членов Таможенного союза акциз уплачивается по месту постановки на учет налогоплательщика. Следовательно, декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) представляется в ту налоговую инспекцию, в которой налогоплательщик состоит на налоговом учете. Порядок уплаты акцизов по маркируемым подакцизным товарам, ввозимым в Россию из государств - членов Таможенного союза, установлен в ст. 186.1 НК При ввозе подакцизных товаров в Россию из государств, не входящих в Таможенный союз, акциз уплачивается таможенным органам.

Похожие:

	Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Информатика» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...