Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 14. РАСПРОСТРАНЕНИЕ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ И РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТЕ Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с оказанием рекламных услуг: 1) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); 2) размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Примечание До 1 января 2009 г. указанные виды деятельности назывались следующим образом: 1) распространение и (или) размещение наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); 2) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). 14.1. КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕНВД В СФЕРЕ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ Плательщиком ЕНВД по рассматриваемым видам деятельности является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций или по размещению рекламы на транспорте (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств признается рекламораспространителем (п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). Следовательно, если вы осуществляете предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы или по размещению рекламы на транспорте, то в отношении такой деятельности вы обязаны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. 14.2. КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕНВД В СФЕРЕ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ 14.2.1. РАЗМЕЩЕНИЕ (РАСПРОСТРАНЕНИЕ) РЕКЛАМЫ О СЕБЕ Деятельность по распространению и (или) размещению рекламы о себе, своих товарах (работах, услугах) ЕНВД не облагается, поскольку не признается предпринимательской (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. Например: - в отношении наружной рекламы (Письма Минфина России от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268, от 18.01.2008 N 03-11-05/07, от 13.04.2006 N 03-11-04/3/198, от 14.02.2006 N 03-11-04/3/82); - в отношении рекламы на транспорте (Письма Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/204, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/24, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354 и др.). 14.2.2. УСЛУГИ ПО АРЕНДЕ РЕКЛАМНЫХ ПЛОЩАДЕЙ Деятельность по передаче в аренду (субаренду): - средств наружной рекламы (световых коробов, щитов и т.д.) и частей площади их рекламной поверхности; - поверхностей транспортных средств для размещения рекламной информации; - мест для размещения средств наружной рекламы (в том числе части фасадов, кровли или иных наружных поверхностей зданий, сооружений) не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России: в отношении средств наружной рекламы и их частей - от 30.10.2008 N 03-11-05/264, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, от 05.10.2006 N 03-11-04/3/440; в отношении рекламы на транспорте - от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/156, от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86; в отношении мест для размещения рекламных конструкций - от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562, от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, от 05.10.2006 N 03-11-04/3/440, от 09.02.2006 N 03-11-04/3/74, от 07.07.2005 N 03-11-04/3/8). В случае если налогоплательщик одновременно занимается двумя видами деятельности (распространяет рекламу третьих лиц и помимо этого сдает средства распространения рекламы в аренду), то он является плательщиком ЕНВД по первому виду деятельности и плательщиком налогов в соответствии с общей системой налогообложения либо УСН - по второму (см. Письма Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-04/3/408, ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 18-11/3/13710). 14.2.3. СОЗДАНИЕ РЕКЛАМЫ, РЕКЛАМОНОСИТЕЛЕЙ Не подлежит переводу на ЕНВД деятельность по созданию (изготовлению) рекламы, рекламоносителей, их монтажу, демонтажу. На это указал Минфин России в Письмах от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86, от 15.11.2005 N 03-11-04/3/135. Данную позицию поддерживают и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 N А79-7804/2007, Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-16093/2006-СА2-9). В то же время, если вы включаете стоимость таких услуг в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то доходы, полученные от деятельности по изготовлению и монтажу наружной рекламы, облагаются ЕНВД. На это указал Минфин России в Письме от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217. 14.2.4. ПОСРЕДНИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ На практике распространены ситуации, когда сделки на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы заключают с рекламодателями не сами исполнители этих услуг, а посредники (агенты, комиссионеры, поверенные). Согласно разъяснениям Минфина России деятельность посредников, которые заключают в интересах владельцев рекламных конструкций сделки с рекламодателями о распространении наружной рекламы (размещении рекламной информации), не облагается ЕНВД (Письма Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/3/364, от 14.04.2005 N 03-06-05-04/95, ФНС России от 07.04.2005 N 22-2-14/520@). И действительно, посредник в такой ситуации не должен платить ЕНВД, поскольку услуги по распространению рекламы фактически оказывает не он, а исполнитель, чьи интересы в отношениях с рекламодателем посредник представляет. Тем более что доходы, полученные от оказания рекламных услуг, получает не посредник, а исполнитель этих услуг. Посреднику же выплачивается вознаграждение за посреднические услуги. Данное вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Такие доходы должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Ведь посредническая деятельность не поименована в числе видов деятельности, переводимых на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). 14.3. РАСПРОСТРАНЕНИЕ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст. 346.27 НК РФ). Обратите внимание! С 1 января 2009 г. по этому виду деятельности на ЕНВД могут переводиться только владельцы рекламных конструкций, которые являются рекламораспространителями. Ранее такое требование положениями Налогового кодекса РФ предусмотрено не было. Под владельцем рекламной конструкции понимается ее собственник либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (ст. 346.27 НК РФ). Распространение рекламы внутри зданий, помещений, транспортных средств (в частности, в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах) не относится к наружной рекламе в целях применения ЕНВД (Письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23, от 13.10.2006 N 03-11-04/3/453, от 29.06.2006 N 03-11-05/164, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, Письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089) <1>. -------------------------------- <1> Указанные разъяснения контролирующих органов относятся к периоду до 1 января 2009 г. Однако в части разграничения наружной и "внутренней" рекламы ими можно руководствоваться и сейчас. Из положений ст. 346.27 НК РФ и ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" следует, что для целей ЕНВД наружная реклама должна распространяться посредством технических средств стабильного территориального размещения. К таким техническим средствам ст. 346.27 НК РФ и ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ, в частности, относят: - щиты; - стенды; - строительные сетки; - перетяжки; - электронные табло; - воздушные шары; - аэростаты. Указанный перечень является открытым. К примеру, по мнению Минфина России, под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы на щитах, расположенных на ограждениях (в том числе временных) объектов строительства, ремонта, реконструкции (Письмо от 25.12.2008 N 03-11-04/3/571). При этом само понятие технического средства стабильного территориального размещения НК РФ и Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ не содержат. Поэтому если вы сомневаетесь, относится ли используемая вами рекламная конструкция к таким техническим средствам, рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в налоговые органы. Отметим, что до 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ использовалось понятие стационарного технического средства (ст. 346.27). Контролирующие органы относили к таким средствам лишь те технические средства, которые непосредственно были связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (т.е. объектами недвижимого имущества) и не были предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах (Письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97, от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39, от 29.10.2004 N 03-06-05-02/13, ФНС России от 07.04.2005 N 22-2-14/520@, от 01.02.2005 N 22-1-12/089, МНС России от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@). Из данного определения исходили и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А37/05-2/3399). Если же вы распространяли наружную рекламу на нестационарных технических средствах (например, на выносных, переносных технических средствах, тележках, лотках, зонтиках, сборно-разборных конструкциях, на рекламных щитах, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, и т.п.), то такая деятельность не подлежала переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (Письма ФНС России от 14.04.2006 N ШС-8-01/91, УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37724). 14.3.1. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Базовая доходность и физический показатель для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости от способа воспроизведения информации на рекламном носителе.
-------------------------------- <*> Хотя в НК РФ это прямо не определено, полагаем, что указанные по данной строке физический показатель и базовая доходность применяются также к услугам по распространению (размещению) рекламы с использованием световых табло. ФНС России в Письме от 03.03.2005 N 22-2-16/289 разъясняет, что к документам, подтверждающим ведение деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также величину физических показателей базовой доходности, относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о правовых основаниях использования тех или иных стационарных технических средств наружной рекламы, их типе (разновидности) и основных характеристиках. К таким документам, в частности, относятся: - паспорт рекламного места; - эскизы или дизайн-проекты рекламных конструкций; - договоры аренды (субаренды) стационарных технических средств наружной рекламы; - договоры с заказчиком на размещение его рекламной информации; - разрешения на размещение стационарных технических средств наружной рекламы (договоры на право размещения стационарных технических средств наружной рекламы); - договоры на оказание услуг по представлению и (или) использованию стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации. 14.3.1.1. ПЛОЩАДЬ ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ С АВТОМАТИЧЕСКОЙ СМЕНОЙ ИЗОБРАЖЕНИЯ И ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО) Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - это площадь нанесенного изображения (ст. 346.27 НК РФ). По мнению Минфина России, величина физического показателя базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы не ставится в зависимость от объема размещаемой (демонстрируемой) рекламной информации, расположенной на площади информационного поля. Таким образом, при исчислении ЕНВД следует учитывать всю площадь информационного поля (см. Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/3/77) <2>. -------------------------------- <2> Письмо разъясняет положения гл. 26.3 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г. Однако указанными разъяснениями финансового ведомства можно руководствоваться и сейчас. До 2009 г. плательщики ЕНВД при определении коэффициента К2 могли учитывать фактический период времени осуществления ими предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). По этому вопросу Минфин России разъяснял, что, если в определенный период времени рекламная конструкция (ее часть) не используется под размещение рекламы, налогоплательщик не вправе корректировать коэффициент К2 с учетом фактического времени ведения предпринимательской деятельности. Корректировку можно производить, только если вы полностью приостановили свою деятельность на определенный период времени (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585, от 16.04.2008 N 03-11-04/3/194, от 11.01.2008 N 03-11-04/3/1, от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395). Такого же мнения придерживается и ФНС России (Письмо от 21.09.2006 N 02-7-11/188@). Отметим, что до этого финансовое ведомство занимало противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/203, от 26.01.2007 N 03-11-04/3/21). На наш взгляд, корректировка К2 возможна, если простой рекламной конструкции связан с полным выводом ее из предпринимательской деятельности (техническое обслуживание конструкции, ее ремонт, отсутствие доступа к конструкции для нанесения рекламной информации (загорожена), наличие иных объективных препятствий для ее использования и т.п.) и привел к приостановлению деятельности в конкретном месте ее ведения (муниципальном, административно-территориальном образовании). Подобное мнение высказывал Минфин России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395. До 2009 г. Минфин России признает возможным корректировать К2 и в ситуациях, когда рекламная площадь используется, но не для извлечения прибыли. Например, в связи с обязательным размещением на ней бесплатной социальной рекламы (Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222). Примечание Подробнее о корректировке К2 с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности см. в разд. 3.2.3.2.2.1 "Учет фактического периода работы при определении К2 (до 2009 г.)". 14.3.1.2. ПЛОЩАДЬ ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ С АВТОМАТИЧЕСКОЙ СМЕНОЙ ИЗОБРАЖЕНИЯ Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - это площадь экспонирующей поверхности (ст. 346.27 НК РФ). При этом размер площади не зависит от того, сколько сменных изображений вы размещаете на экспонирующей поверхности. Так, Минфин России в Письмах от 25.04.2007 N 03-11-04/3/129, от 28.04.2006 N 03-11-04/3/224 указал, что в случае, если налогоплательщиком при размещении наружной рекламы с автоматической сменой изображения используется рекламная конструкция с площадью информационного поля 36 кв. м (3 м x 12 м) и на указанной конструкции размещено три сменных изображения, то в такой ситуации размер физического показателя составляет 36 кв. м. 14.3.1.3. ПЛОЩАДЬ ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - это площадь светоизлучающей поверхности (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, в ее расчет не включается размер металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы (Письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-06-05-04/96). При этом площадь светоизлучающей поверхности определяется вне зависимости от количества рекламной информации, размещенной (демонстрируемой) на этой поверхности (Письмо ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@). Если для размещения наружной рекламы вы применяете электронные табло, светоизлучающей поверхностью которых являются светодиоды, то при исчислении ЕНВД площадь информационного поля электронных табло может определяться исходя из общей площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этих электронных табло (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-04/3/221). Добавим, что в НК РФ отсутствует определение термина "площадь световых табло". На наш взгляд, это чисто техническое упущение и потому все сказанное выше в полной мере применимо и в отношении площади световых табло. 14.4. РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ НА ТРАНСПОРТЕ До 1 января 2009 г. данный вид деятельности назывался "распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах" (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2009 г. название изменилось на "размещение рекламы на транспорте" (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Размещение рекламы на транспортном средстве - это предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (ст. 346.27 НК РФ). До 1 января 2009 г. деятельность по размещению рекламы на транспорте могла быть переведена на ЕНВД, только если реклама размещалась на следующих видах транспорта: - автобусах любых типов; - трамваях; - троллейбусах; - легковых и грузовых автомобилях; - прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках; - речных судах. С 1 января 2009 г. такой перечень в гл. 26.3 НК РФ отсутствует. Кроме того, понятие транспортного средства в ст. 346.27 НК РФ применяется только в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, т.е. к автотранспортным услугам по перевозке (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ в редакции Закона N 155-ФЗ). Причем иными положениями Налогового кодекса РФ не установлено, что именно следует понимать под транспортными средствами. По мнению Минфина России, к транспортным средствам следует относить транспортные средства, указанные под кодом 15 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (Письмо от 19.11.2008 N 03-11-03/25): - автомобили (код 15 3410000); - автобусы и троллейбусы (код 15 3410030); - автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040 (код 15 3410040); - прицепы и полуприцепы (код 15 3420000); - суда (код 15 3510000); - средства транспортные железнодорожные (код 15 3520000); - аппараты летательные воздушные (код 15 3531000); - мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним (код 15 3591000); - велосипеды и коляски инвалидные (код 15 3592000); - средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки (код 15 3599000). Из названия вида деятельности следует, что не облагается ЕНВД предпринимательская деятельность по размещению рекламы (например, плакатов, постеров, стикеров) внутри транспортных средств (Письма Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25, от 19.08.2008 N 03-11-05/199, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/140, от 27.12.2005 N 03-11-04/3/186). По разъяснениям финансового ведомства, относящимся к периоду до 2009 г., деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, предоставляющих транспортные средства для размещения на них рекламной информации, под режим ЕНВД также не подпадает. За исключением ситуаций, когда транспортное средство принадлежит самому рекламораспространителю (Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/78). А вот у ФНС России по этому вопросу другое мнение. Налоговики считают, что плательщиками ЕНВД в данном случае являются собственники (владельцы) транспортных средств, поскольку именно они непосредственно распространяют (доводят до потребителей) рекламную информацию. В свою очередь арендаторы поверхностей транспортных средств систему ЕНВД в отношении размещения рекламы применять не могут (Письма ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104@, от 18.01.2008 N 02-7-11/19@). С 1 января 2009 г. в ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что рекламораспространителем, т.е. стороной по договору с рекламодателем, выступает собственник транспортного средства или уполномоченное им лицо либо лицо, обладающее иным вещным правом на транспортное средство. Таким образом, деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая рекламораспространителями, которые не являются собственниками транспортных средств или не имеют иных вещных прав на них, с 2009 г. под режим ЕНВД не подпадает. Сюда относится, в частности, и деятельность арендаторов поверхностей транспортных средств. 14.4.1. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспорте базовая доходность установлена в размере 10 000 руб. в месяц. В качестве физического показателя применяется количество транспортных средств, на которых размещена реклама (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |