Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| -------------------------------- <*> Обращаем ваше внимание на то, что представитель, который подписывает декларацию, т.е. подтверждает достоверность и полноту приведенных в ней сведений, и представитель, уполномоченный подавать декларацию в налоговый орган, могут не являться одним и тем же лицом. При этом полномочия лица, передающего декларацию инспектору налогового органа, также должны быть подтверждены доверенностью (Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070). Копия доверенности представляется в налоговый орган вместе с декларацией (п. 5 ст. 80 НК РФ). Например, декларацию по ЕНВД ООО "Альфа" за I квартал 2008 г. по доверенности подписала главный бухгалтер организации Сидорова. К декларации приложили копию доверенности, выданной на ее имя. Реквизиты доверенности указали на титульном листе декларации. Отвезти декларацию в налоговую инспекцию поручили курьеру Петровой, для чего ей выдали доверенность на подачу документов (в том числе декларации по ЕНВД) в налоговую инспекцию. Предъявив паспорт, курьер передала доверенность инспектору вместе с декларацией и приложенными к ней документами. 18.5.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ В электронном виде декларацию по ЕНВД должны представлять (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ): - налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек; - вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек. Сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту нахождения. Срок подачи сведений - не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Подчеркнем, что делать это должны все налогоплательщики независимо от среднесписочной численности их работников. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@. Форма, по которой нужно подавать сведения, утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год". Рекомендации по ее заполнению приведены в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. 18.6. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ 18.6.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ Структуру декларации можно представить следующим образом.
Налогоплательщики должны заполнить все разделы декларации. Некоторые разделы заполняются несколько раз. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО) (п. 5.1 Порядка заполнения декларации). Подробнее порядок заполнения каждого раздела мы рассмотрим ниже. 18.6.2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ Декларацию необходимо заполнять в следующей последовательности: 1. Раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". 2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период". 3. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". 4. Титульный лист. Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что данные разд. 2 необходимы для заполнения разд. 3, а данные разд. 2 и 3 - для заполнения разд. 1 декларации. Для заполнения титульного листа (страница 001) необходимо знать общее количество заполненных страниц декларации, поэтому титульный лист заполняется в последнюю очередь. 18.6.3. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации: 1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010"; 2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби; 3) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки; 4) показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями; 5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо: - использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета; - заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами; - в случае отсутствия данных ставить прочерк; 6) при машинном заполнении декларации: - не должна изменяться форма декларации; - ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках; - используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов; 7) при заполнении не допускается: - двусторонняя печать декларации на бумажном носителе; - скрепление листов, если это приводит к их порче; 8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя; 9) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка): - все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля; - значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно; - значения физических показателей указываются в целых единицах. 18.6.3.1. ПОРЯДОК ОКРУГЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ Значения физических показателей должны указываться в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка заполнения декларации). Однако правила округления физических показателей четко не определены. Так, в настоящее время указаны следующие правила округления: значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11 ст. 346.29 НК РФ и п. 1.3 Порядка заполнения декларации). С одной стороны, речь в указанном положении идет о стоимостных показателях, и лишь в скобках содержится ссылка на единицы, которые могут относиться к физическим показателям. Таким образом, нельзя однозначно сказать, что эти правила можно распространять и на физические показатели. С другой стороны, округлять физические показатели каким-то образом все же нужно, и подходит для этого именно данный метод. Отметим, что до 2009 г. правила округления физических показателей были прописаны в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. Так, значения показателей менее 0,5 единицы должны были отбрасываться, а 0,5 единицы и более округляться до целой единицы (абз. 6 разд. I указанного Порядка). Это касалось как стоимостных, так и физических показателей. Как видим, этот порядок округления совпадает с правилами, установленными п. 11 ст. 346.29 НК РФ и п. 1.3 Порядка заполнения декларации. Скорее всего, с 1 января 2009 г. налоговики будут придерживаться аналогичных правил округления. Если вы не хотите вступать с ними в конфликт, то до появления официальных разъяснений или изменений в п. 11 ст. 346.29 НК РФ рекомендуем производить округление физических показателей в указанном порядке. Особая ситуация возникает, когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1 (например, 0,23 или 0,675). Дело в том, что округлить такой показатель можно как до 1 (например, 0,675), так и до 0 (например, 0,23). В отношении показателя "количество работников" Минфин России указывал, что такой показатель не может быть меньше целой единицы (Письма Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-04/3/411, от 05.09.2006 N 03-11-04/3/404). Следовательно, если вы рассчитали количество работников для исчисления налога и оно оказалось меньше 1 (в том числе и меньше 0,5), то вам нужно округлить этот показатель до 1. Однако стоит добавить, что до 2009 г. суды иногда признавали допустимым округление физического показателя до нуля (Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7032/07-С3, от 25.04.2007 N Ф09-2779/07-С3). В то же время полагаем, что такой подход, хотя и соответствовал "букве" Порядка заполнения декларации, все же являлся некорректным. Ведь деятельность, подлежащая обложению налогом, ведется, а налог при таком расчете не уплачивается вовсе. Примечание Подробнее об округлении физических показателей в 2008 г. см. разд. 19.6.3 "Общие требования к порядку заполнения декларации". 18.6.4. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Правила заполнения титульного листа (страница 001) разъяснены в п. п. 3.1 - 3.5 Порядка заполнения декларации. На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
-------------------------------- <1> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы до 10 апреля 2004 г., т.е. до вступления в силу Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. <2> Формы, утвержденные Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы в период с 10 апреля 2004 г. до 23 января 2007 г., т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <3> Формы, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, используют налогоплательщики, которые зарегистрированы с 23 января 2007 г. <4> Форму N 9-ЕНВД-3 используют налогоплательщики, которые встали на учет по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до 25 марта 2008 г., т.е. до вступления в силу Приказа ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@. <5> Форму N 1-3-Учет используют налогоплательщики, которые встали на учет по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, после 25 марта 2008 г., т.е. после вступления в силу Приказа ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@. <6> К сожалению, общего федерального документа, который бы перечислял коды всех налоговых органов, нет. Однако найти код необходимой вам инспекции нетрудно при помощи Интернета. Для этого нужно зайти на сайт www.nalog.ru по ссылке http://service.nalog.ru:8080/addrno.do. В поисковую строку вводится адрес, по которому вы ведете предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. Вы получите полную информацию об инспекции (адрес, номера телефонов, код). <7> На практике органы государственной статистики присваивают организациям и индивидуальным предпринимателям не один, а несколько кодов видов экономической деятельности. Эти коды перечисляются в информационном письме, выдаваемом организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. К сожалению, Порядок заполнения декларации не поясняет, какой конкретно код следует указывать на титульном листе декларации. Разъяснения Минфина России или налогового ведомства по этому вопросу тоже отсутствуют. На наш взгляд, целесообразно указывать код, соответствующий тому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, о котором идет речь в представляемой декларации (или один из таких кодов, если в декларации отражены сведения о нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД). При заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" надо руководствоваться п. 3.4 Порядка заполнения декларации. Наглядно эти положения можно представить в таблице.
-------------------------------- <*> В случае если представителем налогоплательщика является юридическое лицо, то в документе, который подтверждает его полномочия, должны быть указаны не только реквизиты этого юридического лица, но и данные физического лица, которое и будет непосредственно подписывать декларацию (пп. 5 п. 3.4 Порядка заполнения декларации). На титульном листе декларации при ее подаче в налоговую инспекцию должна стоять одна подпись. Кроме того, если декларацию подписывает руководитель организации-налогоплательщика или организации-представителя, то на титульном листе должен присутствовать оттиск печати такой организации. При этом в данном разделе фамилию, имя и отчество того, кто подписывает декларацию (кроме индивидуального предпринимателя), нужно написать полностью. Обратите внимание! В том случае, когда декларацию подписывает уполномоченный представитель, к ней вы должны приложить копию документа, подтверждающего полномочия такого представителя (например, доверенность от 15.03.2009 N 7). Это следует из п. 5 ст. 80 НК РФ. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |