Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 13. ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении двух видов деятельности, связанных с оказанием услуг общественного питания. Основное различие между этими видами деятельности заключается в характеристике объекта общепита, через который услуги оказываются. Критерием, в частности, является наличие (либо отсутствие) зала обслуживания посетителей. Итак, на систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, которые оказывают услуги общественного питания через объекты организации общественного питания: 1) имеющие зал обслуживания посетителей. Причем площадь зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); 2) не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следует иметь в виду, что не переводится на ЕНВД деятельность по оказанию услуг общественного питания, которую осуществляют учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 31.10.2007 N 03-11-04/3/427, от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359). Отметим, что с 1 января 2009 г. это прямо закреплено в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Но с условием, что услуги общественного питания являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги предоставляют непосредственно сами учреждения. Ранее аналогичные разъяснения давал Минфин России в Письмах от 12.02.2008 N 03-11-04/3/64, от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359. Определить, относится ли ваша организация к учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения, поможет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. К примеру, на его основе специалисты Минфина России указали, что санаторий (санаторий-профилакторий) подпадает под данное понятие, а пансионат нет (Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-02/34). 13.1. ЧТО ТАКОЕ УСЛУГИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ Для целей ЕНВД под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Контролирующие органы считают, что для перевода налогоплательщика на ЕНВД в части оказания услуг общественного питания налогоплательщик должен одновременно и производить (изготавливать) указанную продукцию, и создавать условия для ее потребления на месте. Если же данное условие не соблюдается, то ЕНВД в отношении такого вида деятельности не применяется (см. Письма Минфина России от 21.07.2006 N 03-11-04/3/359, от 07.07.2006 N 03-11-05/173, Письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2006 N 22-19-И/0321). Например, не подпадает под ЕНВД деятельность по снабжению буфетов, расположенных в помещениях школьных столовых, необходимыми продовольственными товарами и горячим питанием без их производства на месте (см. Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А41/5422-08). Также не облагается ЕНВД деятельность по реализации кур гриль без их потребления на месте (Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-06/3/10, от 09.07.2008 N 03-11-04/3/323). Также не возникает услуг общественного питания в случае, если налогоплательщик изготавливает продукцию, которую поставляет другим лицам для последующей перепродажи или оказания услуг общественного питания. Например, не переводится на ЕНВД деятельность по изготовлению продукции цехом бортового питания и ее поставке авиакомпании. В данном случае отсутствует объект организации общественного питания. На это, в частности, указывают суды (см. Определение ВАС РФ от 30.07.2008 N 7724/08, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 N Ф04-1300/2008(1323-А45-27)). Добавим, что для перевода деятельности по оказанию услуг общественного питания на ЕНВД не имеет значения, кто такие услуги оплачивает: физические или юридические лица. Ведь источник финансирования не рассматривается в гл. 26.3 НК РФ как критерий для перевода данного вида деятельности на ЕНВД. На это указывает Минфин России в Письмах от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70, от 30.11.2007 N 03-11-04/3/472, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/190. 13.1.1. ЧТО НЕ ОТНОСИТСЯ К УСЛУГАМ ОБЩЕПИТА Не все услуги, оказываемые через объекты общепита, признаются услугами общественного питания для целей ЕНВД. К необлагаемым ЕНВД услугам относятся услуги по производству и реализации (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ, пп. 3, 4 п. 1 ст. 181 НК РФ): - алкогольной продукции (спирта питьевого, водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); - пива. Таким образом, если вы изготавливаете данную продукцию и затем реализуете ее через объект общественного питания, то ваша деятельность не подлежит переводу на ЕНВД. А значит, платить налоги с этой деятельности вы должны в рамках либо общей, либо упрощенной системы налогообложения. Если же вы реализуете через объект общественного питания покупные алкоголь и пиво, то ваша деятельность может быть переведена на ЕНВД (Письма Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275, от 18.01.2008 N 03-11-04/3/6, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/497, от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359, от 03.07.2007 N 03-11-04/3/246). Например, организация "Альфа" занимается производством пива. Эту продукцию она частично реализует через принадлежащий ей бар с залом обслуживания посетителей 135 кв. м. Помимо пива в баре предлагаются крепкие спиртные и безалкогольные напитки, а также холодные закуски, горячие блюда и десерты. При этом крепкие спиртные напитки организация "Альфа" закупает оптом у других производителей. В рассматриваемом случае организация "Альфа" не вправе применять ЕНВД к деятельности, связанной с реализацией через бар пива собственного производства. Доходы от этой деятельности облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Прочие виды услуг, оказываемые организацией "Альфа" через бар, в том числе реализация крепких спиртных напитков, подлежат переводу на ЕНВД. 13.1.2. ИЗГОТОВЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ КУЛИНАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И (ИЛИ) КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ Что понимать под изготовлением кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, НК РФ нам не разъясняет. Вместе с тем очевидно, что процесс изготовления подразумевает под собой смешение продуктов и (или) видоизменение их исходных свойств. Этот критерий выделил и Минфин России, когда разъяснял разницу между розничной торговлей и услугами общественного питания (см. Письма от 28.04.2007 N 03-11-05/85, от 17.03.2005 N 03-06-05-04/65). В частности, в Письме Минфина России от 17.03.2005 N 03-06-05-04/65 указывалось, что если при реализации товара (например, кофе) происходит видоизменение исходной продукции (в частности, смешение кофе, сахара и кипятка), то это является изготовлением напитков, т.е. оказанием услуг общественного питания. Именно этим отличается общепит от торговли, ведь розничная торговля связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров (см. Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/374). Однако с 2009 г. данное правило не может применяться в отношении деятельности по реализации через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. В целях применения режима ЕНВД такая деятельность относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Примечание О том, в каких случаях торговые автоматы могут относиться к объектам общепита, вы можете посмотреть в разд. 13.2.2 "Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей". Отметим также, что гл. 26.3 НК РФ не дает ответа и на вопрос о том, что понимать под кулинарной продукцией и кондитерскими изделиями. Между тем изготовление именно этих продуктов признается оказанием услуг общественного питания. 13.1.2.1. КУЛИНАРНАЯ ПРОДУКЦИЯ Кулинарная продукция - это совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов. Такое определение дано в п. 3.1 ГОСТ Р 50763-95 "Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению. Общие технические условия", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 199, и в п. 49 ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35. Кулинарная продукция разделяется на три вида - их характеристику мы привели в таблице.
13.1.2.1.1. РЕАЛИЗАЦИЯ ПОЛУФАБРИКАТОВ ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТЫ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ Из приведенной выше таблицы видно, что кулинарный полуфабрикат не является готовой кулинарной продукцией. Между тем квалифицирующим признаком услуг общественного питания для целей применения ЕНВД является реализация именно готовой кулинарной продукции (ст. 346.27 НК РФ). С учетом изложенного не совсем понятно, к какому виду деятельности нужно относить реализацию полуфабрикатов через объект общественного питания - к услугам общепита или к розничной торговле. По мнению Минфина России, реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты общественного питания относится к услугам общественного питания и облагается ЕНВД по данному виду деятельности (Письма Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376, от 23.08.2006 N 03-11-02-185, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). 13.1.2.2. КОНДИТЕРСКИЕ ИЗДЕЛИЯ Действующие нормативные акты не определяют, какая продукция признается кондитерскими изделиями. Однако уже утративший силу ГОСТ Р 51074-97 "Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 17.07.1997 N 255, перечислял возможные виды кондитерских изделий. В их числе шоколад, карамель, драже, халва, ирис, мармелад, пастильное изделие, зефир, конфеты, галеты, затяжное печенье, овсяное печенье, рулет, ромовая баба, сдобное печенье, кекс, торт, пирожное. Полагаем, что реализацию через объекты общепита именно этих изделий следует рассматривать как реализацию кондитерских изделий для целей применения ЕНВД. 13.1.3. УСЛУГИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОСУГА Согласно ст. 346.27 НК РФ в составе услуг общественного питания могут оказываться услуги по проведению досуга. Проведение досуга не является обязательным признаком общественного питания в целях уплаты ЕНВД. Тем не менее такие услуги нередко оказываются на объектах организации общественного питания, и налогоплательщикам, их оказывающим, необходимо ясно представлять себе, что же относится к услугам по проведению досуга. Минфин России предлагает относить к таковым те услуги, которые поименованы под кодом 122500 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (Письма Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399, от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511). В частности, к услугам по проведению досуга относятся: - организация музыкального обслуживания; - проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм; - предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда. 13.2. ВИДЫ ОБЪЕКТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ Для целей применения ЕНВД при оказании услуг общественного питания важна характеристика объектов, через которые такие услуги оказываются. Как мы упоминали выше, на систему налогообложения в виде ЕНВД могут быть переведены организации и предприниматели, которые оказывают услуги общественного питания через объекты организации общественного питания: 1) имеющие зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ); 2) не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом Минфин России подчеркивает, что объект организации общественного питания должен принадлежать налогоплательщику на праве собственности либо быть передан ему в пользование по договору аренды или иному аналогичному договору (Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72). На это же указывают и суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5208/2007(36853-А81-29), от 07.05.2007 N Ф04-2608/2007(33826-А81-41)). Иными словами, если помещение, в котором вы оказываете услуги общественного питания, никак на вас не оформлено, то вы не являетесь плательщиком ЕНВД. Например, индивидуальный предприниматель Сидоров обеспечивает питанием в течение рабочего дня сотрудников организации "Альфа". Для этого в помещении столовой данной организации силами предпринимателя (работают его повар, кассир и уборщица) осуществляются приготовление и реализация работникам организации кулинарных изделий, а также создаются необходимые условия для их потребления. Помещение столовой не закреплено за индивидуальным предпринимателем. Отношения между ним и организацией "Альфа" оформлены договором об оказании услуг, в котором указано, что заказчик услуг (организация "Альфа") обязуется предоставлять помещение и оборудование для организации общественного питания своими силами и за свой счет. Далее рассмотрим подробнее требования к объектам организации общественного питания, выдвигаемые гл. 26.3 НК РФ. 13.2.1. ОБЪЕКТ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, ИМЕЮЩИЙ ЗАЛ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (ст. 346.27 НК РФ). 13.2.1.1. ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ И БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 1000 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида деятельности является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 13.2.1.2. ПЛОЩАДЬ ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ Площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ). К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации общественного питания, содержащие информацию: - о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта; - праве пользования данным объектом. В числе названных документов могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. (ст. 346.27 НК РФ). Из изложенного следует, что площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, непосредственно предназначенную для потребления пищи, а также для проведения досуга. Все иные помещения, где потребление пищи клиентами и проведение досуга не предусмотрено (например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения, витрины, прилавки и др.), в площадь зала обслуживания не включаются. Данный вывод подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19, от 18.06.2008 N 03-11-04/3/283, от 21.03.2008 N 03-11-04/3/143, УФНС России по Московской области от 02.05.2006 N 22-19-И/0192) и арбитражной практикой (Постановления ФАС Центрального округа от 19.12.2007 N А36-1291/2007, ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 N А65-17953/2006-СА1-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005 N А19-23927/04-44-Ф02-2183/05-С1). Для правильного определения площади зала обслуживания важно, чтобы по инвентаризационным и правоустанавливающим документам можно было четко установить, какие помещения предназначены для потребления пищи и проведения досуга клиентами, а какие нет. Если же вы фактически используете только часть помещений, которые по документам относятся к залу обслуживания посетителей, то исчислять налог можно исходя из этой фактически используемой площади. Это подтвердил и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.12.2007 N А56-50873/2006. По мнению суда, доказать, что площадь зала обслуживания посетителей, указанная в декларации по ЕНВД, занижена, должен налоговый орган. 13.2.1.2.1. ЕСЛИ УСЛУГИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ ОКАЗЫВАЮТСЯ ЧЕРЕЗ НЕСКОЛЬКО ЗАЛОВ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ Объект организации общественного питания может иметь несколько обособленных залов обслуживания посетителей. Как в таком случае определять площадь залов для целей ЕНВД: суммарно или отдельно по каждому залу? Минфин России разъяснил, что в случае оказания налогоплательщиком услуг общественного питания через собственные или арендованные нежилые помещения, имеющие несколько залов обслуживания посетителей, площадь определяется по совокупности площадей всех используемых залов (см. Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185, от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260). При этом тот факт, что на залы обслуживания оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения (см. Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/167, от 06.03.2007 N 03-11-04/3/63, от 16.05.2006 N 03-11-04/3/260). Например, организация "Альфа" оказывает услуги общественного питания через ресторан, имеющий два этажа. На первом этаже расположен зал обслуживания посетителей площадью 100 кв. м, на втором этаже - зал обслуживания посетителей площадью 40 кв. м. В такой ситуации площадь для целей ЕНВД следует определять суммарно по двум залам обслуживания. Поскольку она составляет 140 кв. м и не превышает установленного пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения, организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания. Вместе с тем необходимо отметить, что в Письмах от 27.10.2008 N 03-11-04/3/479, от 27.06.2008 N 03-11-04/3/300, от 30.03.2007 N 03-11-04/3/98, от 08.02.2007 N 03-11-04/3/41 Минфин России уточнил свою позицию. Теперь финансовое ведомство указывает, что если услуги общественного питания оказываются через разные объекты организации общественного питания, расположенные в одном здании (например, через кафе и бар или кафе и ресторан), то следует принимать во внимание именно документы. В том случае, когда в правоустанавливающих и инвентаризационных документах объекты не разделены, помещения признаются одним объектом организации общественного питания. Площадь зала обслуживания в такой ситуации исчисляется суммарно по всем помещениям. Если же в документах используемые помещения выделены как отдельные объекты организации общественного питания, площадь зала обслуживания следует считать по каждому помещению в отдельности. Добавим, что арбитражные суды при разбирательстве подобных споров также исходят из того, что в одном объекте организации общественного питания площадь зала обслуживания следует определять суммарно по всем помещениям. Однако тот факт, что услуги оказываются именно через один общий объект, имеющий несколько залов, суды устанавливают не столько на основании документов, сколько по совокупности всех обстоятельств. В частности, учитывается наличие общих подсобных помещений, общей кухни, общего обслуживающего персонала, общей ККМ и т.п. (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.12.2008 N А66-7427/2007, ФАС Поволжского округа от 21.02.2007 N А55-6673/2006, от 28.09.2006 N А12-3421/06). Если же залы обслуживания посетителей находятся в нескольких отдельно расположенных нежилых зданиях, то площадь определяется отдельно по каждому такому залу обслуживания посетителей (Письма Минфина России 27.06.2008 N 03-11-04/3/301, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185). 13.2.1.2.2. ПЛОЩАДЬ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ДЛЯ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОСУГА Площадь, предназначенная для оказания услуг по проведению досуга, также должна учитываться при расчете размера площади зала обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-11-03/14, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/51, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/399). Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в помещении кафе, имеющем один зал обслуживания посетителей, разделенный перегородкой. В одной части зала установлены бильярдные столы, а в другой - расположены столики для посетителей, предназначенные для приема пищи. В данном случае при определении площади зала обслуживания посетителей предприниматель должен учесть общую площадь, занятую как бильярдными столами, так и столиками, предназначенными для приема пищи. В то же время если для организации досуга используется помещение, отдельное от помещения, в котором оказываются услуги общественного питания, то площадь первого помещения в площади зала обслуживания посетителей не учитывается (см. Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-04/3/75, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2008 N А66-3963/2007). 13.2.2. ОБЪЕКТ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЙ ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ Если объект организации общественного питания не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, то он признается объектом организации общепита, не имеющим зала обслуживания посетителей (ст. 346.27 НК РФ). К данной категории объектов относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ). При этом киоском признается строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца (абз. 28 ст. 346.27 НК РФ), а палаткой - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (абз. 29 ст. 346.27 НК РФ). Магазин же это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже (абз. 26 ст. 346.27 НК РФ). При этом перечень объектов организации общественного питания не является исчерпывающим. К примеру, чиновники Минфина России разъяснили, что реализация кулинарной продукции собственного производства через магазины (отделы) кулинарии при кулинарных цехах относится к услугам общественного питания и подпадает под ЕНВД (Письмо от 24.12.2008 N 03-11-05/309). Подчеркнем, что на ЕНВД по виду деятельности "оказание услуг общественного питания" переводится деятельность только специализированных магазинов кулинарии и кулинарных отделов. Деятельность прочих магазинов и отделов может переводиться на ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". Примечание Об особенностях уплаты ЕНВД по розничной торговле вы можете узнать в гл. 12 "Розничная торговля". 13.2.2.1. ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ КАК ОБЪЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ До 2009 г. к объектам общественного питания относились торговые автоматы, если через них реализовывалась кулинарная продукция собственного производства. На это указывал Минфин России в своих последних разъяснениях (Письма от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483, от 23.10.2008 N 03-11-05/254, от 12.05.2008 N 03-11-05/119, от 06.05.2008 N 03-11-04/3/230, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 28.03.2008 N 03-11-02/35). Причем к продукции собственного производства относились в том числе супы и напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды непосредственно в автомате. Исключением были автоматы для реализации готовых товаров и напитков, а также комбинированные торговые автоматы. Чиновники считали их торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-05/254). Отметим, что ранее Минфин России занимал противоположную позицию и разъяснял, что торговый автомат не может быть объектом общественного питания (Письма от 22.02.2008 N 03-11-04/3/86, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/66, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/55, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/54, от 08.02.2008 N 03-11-04/3/53). Даже если это кофе-автомат, который варит горячий напиток из сухих ингредиентов и воды (Письма Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/61, от 22.01.2008 N N 03-11-04/3/10, 03-11-04/3/12). С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. По новым правилам, если через торговый автомат реализуется изготовленная в нем продукция, эта деятельность относится для целей ЕНВД к розничной торговле. Например, через торговый автомат реализуются супы и напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды непосредственно в автомате. С 1 января 2009 г. для целей гл. 26.3 НК РФ такая деятельность будет относиться к розничной торговле (см. также Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483). В связи с этим, как разъясняет финансовое ведомство, с 1 января 2009 г. любой торговый автомат независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к объекту розничной торговли. А сама деятельность по реализации - к розничной торговле (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483, от 23.10.2008 N 03-11-05/254). 13.2.2.2. ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ И БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 4500 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Примечание Подробнее о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". 13.3. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ СОБСТВЕННОГО ИЗГОТОВЛЕНИЯ ЧЕРЕЗ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВУЮ СЕТЬ Минфин России указывает, что реализация изготовленной кулинарной продукции, кондитерских изделий через объект розничной торговли (например, магазин) без организации потребления данной продукции на месте не относится к услугам общественного питания. Финансовое ведомство исходит из того, что одним из признаков оказания услуг общественного питания для целей ЕНВД является создание условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (Письма Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/3/354, от 26.10.2006 N 03-11-04/3/474). Отметим, что реализация продукции собственного производства (изготовления) не может быть признана для целей исчисления ЕНВД и розничной торговлей (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, налогообложение такой деятельности осуществляется в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376, от 31.01.2006 N 03-11-03/4, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 N А43-6865/2005-36-288). В то же время реализация изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий через ларек, находящийся в магазине, относится к услугам общественного питания, оказываемым через объекты, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления этой продукции (изделий). Такие услуги подлежат переводу на ЕНВД в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-05/262). Кулинарная продукция и кондитерские изделия собственного производства могут быть реализованы через розничную торговую сеть с возможностью потребления указанной продукции на месте. Например, продукция реализуется через кулинарный отдел магазина, а ее потребление в магазине осуществляется на выделенной площади, на которой установлены барные столики. Причем если потребление кулинарной продукции собственного производства в магазине кулинарии осуществляется в зале обслуживания посетителей на площади, не выделенной в инвентаризационных документах в качестве площади, оборудованной для потребления кулинарной продукции (специально оборудованной площадки), то указанный магазин кулинарии может быть переведен на ЕНВД как объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 08.10.2007 N 03-11-04/3/392, от 28.09.2007 N 03-11-04/392. 13.4. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ СОБСТВЕННОГО ИЗГОТОВЛЕНИЯ С ДОСТАВКОЙ ПОТРЕБИТЕЛЯМ Вы можете оказывать услуги общепита вне объекта организации общественного питания, например, доставляя готовую продукцию до потребителей (на дом, в офис, в медицинские или образовательные учреждения, в войсковые части, на банкеты, конференции, семинары и т.д.). В данном случае условия для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, проведения досуга не создаются. Следовательно, такая деятельность не соответствует понятию "услуги общественного питания", данному в ст. 346.27 НК РФ, и подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 30.08.2006 N 03-11-04/3/391, от 03.07.2006 N 03-11-02/150, от 12.05.2006 N 03-11-04/3/253, от 01.02.2006 N 03-11-04/3/55). Например, организация "Альфа" оказывает услуги по изготовлению и доставке на дом покупателям пиццы и напитков. На месте изготовления продукции объект общественного питания не организован. В такой ситуации предпринимательская деятельность организации "Альфа" не признается услугами общественного питания для целей применения ЕНВД. Следовательно, в отношении этой деятельности организация "Альфа" должна уплачивать налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. 13.5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПИТАНИЯ СОБСТВЕННЫХ СОТРУДНИКОВ Столовые, организованные работодателями для обеспечения питанием сотрудников, могут соответствовать требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ в отношении объектов общественного питания. По мнению Минфина России и некоторых арбитражных судов, деятельность столовой, которая оказывает услуги питания работникам организации за плату, подлежит переводу на уплату ЕНВД (Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-11-04/3/118, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/157, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/101, Постановления ФАС Уральского округа от 31.05.2006 N Ф09-4434/06-С7, от 30.05.2006 N Ф09-4517/06-С1). Такой подход распространен главным финансовым ведомством даже на те ситуации, когда питание работников оплачивает сама организация полностью (Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505) или частично (Письма Минфина России от 29.09.2008 N 03-11-04/3/446, от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393, от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16). В то же время существует и противоположная позиция. Она основана на том, что определяющим признаком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, является ее предпринимательский характер. Цель такой деятельности - извлечение дохода. Однако деятельность столовых, которые обслуживают только работников организации, направлена не на получение дохода, а на создание работникам более комфортных условий труда. Поэтому относить такую деятельность к подлежащей обложению ЕНВД неправомерно (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22, от 15.04.2008 N А72-7035/2007-13/194, ФАС Центрального округа от 17.11.2008 N А64-367/08-13, от 13.04.2007 N А09-6535/06-15 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.08.2007 N 9569/07), от 27.03.2007 N А64-1202/06-16, ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 N А56-11327/2007, от 14.03.2008 N А13-2920/2006, от 14.02.2006 N А56-8502/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2007 N Ф04-5706/2007(37338-А70-7), от 29.03.2007 N Ф04-1761/2007(32839-А03-27), от 22.03.2007 N Ф04-1693/2007(32724-А03-7), ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2008 N А33-11148/07-Ф02-2593/08, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7440/08-С2, от 11.09.2008 N Ф09-6416/08-С3, от 28.11.2007 N Ф09-9663/07-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.04.2008 N 3704/08), ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2007 N А11-2519/2007-К2-22/169, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008, от 07.10.2008 N Ф08-5860/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N 15939/08)). Также следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ высказал свое мнение по одной из подобных ситуаций. В ходе разбирательства дела выяснилось, что артель в соответствии с коллективным договором кормила работников без взимания платы в счет выплат ежедневного полевого довольствия и никакого дохода от этой деятельности не получала. На основе этого суд сделал вывод, что такая деятельность не носит предпринимательского характера. Действия артели квалифицированы как мероприятия по созданию нормальных условий работы (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 9565/06). Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным и даже у арбитражных судов не выработан единый подход к его решению. |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |