Практическое пособие по енвд часть
Скачать 6.66 Mb.
|
| ГЛАВА 15. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ВРЕМЕННОМУ РАЗМЕЩЕНИЮ И ПРОЖИВАНИЮ Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. 15.1. ЧТО ТАКОЕ УСЛУГИ ПО ВРЕМЕННОМУ РАЗМЕЩЕНИЮ И ПРОЖИВАНИЮ Глава 26.3 НК РФ не содержит определения услуг по временному размещению и проживанию. Чтобы разобраться в данном вопросе, соблюдая требования п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ местом постоянного или преимущественного проживания гражданина является место его жительства. Аналогичное определение приведено в ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации". По месту жительства гражданин должен быть зарегистрирован в течение семи дней с момента прибытия в это место (разд. III Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713). Иными словами, несмотря на то что в законодательстве нет прямой связи между понятием места жительства и пропиской, формально (в том числе и для налоговиков) место жительства - это адрес, по которому гражданин прописан. Именно он указан в паспорте. И если исходить из этого формального критерия, то логично предположить, что любое иное место проживания является временным. Следовательно, если вы сдаете принадлежащее вам жилое помещение гражданам, которые прописаны по другому адресу или вовсе не имеют прописки, то вы оказываете им услуги по временному размещению и проживанию. Временно проживать можно как в специально предназначенных для этого местах, так и в обычных жилых помещениях (квартирах, частных домах и т.п.). Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию понимаются любые здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (абз. 38 ст. 346.27 НК РФ). К ним относятся: - жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках; - отдельные здания (строения) и комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке, которые используются под гостиницы, кемпинги, общежития и др. Таким образом, можно сделать вывод, что на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по передаче гражданам мест в названных выше объектах для временного размещения и проживания. При этом площадь помещений для размещения и проживания не должна быть более 500 кв. м. Обратите внимание! Индивидуальный предприниматель, сдающий принадлежащую ему квартиру внаем физическим лицам, уплачивает ЕНВД, только если в качестве одного из видов деятельности предпринимателя в ЕГРИП указана "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" (код 70.20.1 разд. "К" ОКВЭД). В противном случае доходы предпринимателя от сдачи квартиры облагаются НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 04.10.2007 N 03-11-05/236. Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на ЕНВД не переводится (Письма Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136, от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125). Добавим, что неважно, кто оплачивает услуги по размещению: сам размещаемый или третье лицо (в том числе организация). На это указывает Минфин России в Письмах от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/458, от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289. В то же время надо помнить, что сдача жилых помещений в аренду организациям на ЕНВД не переводится (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289). Согласно разъяснениям контролирующих органов не подпадает под ЕНВД деятельность по оказанию услуг по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах. При условии, что эти услуги вы оказываете вашим работникам в рамках трудовых договоров. Это же касается и работников ваших контрагентов, которые приезжают к вам в командировки (Письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/189, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). 15.1.1. УСЛУГИ ПО БРОНИРОВАНИЮ МЕСТ (НОМЕРОВ) Услуги по бронированию мест в гостиницах рассматриваются как отдельный вид услуг гостиниц и аналогичных мест проживания согласно ОКВЭД (ОК 004-93), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, по коду 5510100. На этом основании Минфин России недавно сделал вывод о том, что услуги по бронированию мест в гостиницах не подпадают под режим ЕНВД и подлежат налогообложению в рамках иных режимов (Письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187). Отметим, что ранее чиновники высказывали противоположное мнение. Так, в Письме Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74 указано, что доходы в виде платы за бронирование номеров в коттеджах, предназначенных для временного размещения и проживания, подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. По нашему мнению, доходы от услуг по бронированию мест в объектах временного размещения и проживания следует учитывать в составе доходов от услуг по временному размещению и проживанию. Ведь такие услуги не могут оказываться отдельно, без предоставления мест для проживания. К сожалению, судебной практики по данному вопросу пока нет. Поэтому рекомендуем вам выяснить мнение вашей налоговой инспекции по данному вопросу, чтобы предотвратить возможные негативные последствия. 15.2. ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ И ПРОЖИВАНИЯ Как мы уже говорили, плательщиком ЕНВД вы будете являться, только если площадь помещений для временного размещения и проживания, используемых вами для оказания соответствующих услуг, не превышает 500 кв. м. А значит, эту площадь нужно рассчитать правильно. Делать это следует на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 38 ст. 346.27 НК РФ). В частности, это договор купли-продажи, договор аренды (субаренды), технический паспорт, план, схема, экспликация и другие документы, содержащие информацию об объектах оказания услуг по временному размещению и проживанию. При определении общей площади помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, общежитиях и т.п.) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих. Имеется в виду площадь холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений, а также площадь административно-хозяйственных помещений. Об этом говорится в абз. 39 ст. 346.27 НК РФ. Например, не нужно учитывать площадь балконов, не используемых проживающими в связи с отсутствием на эти балконы входа (Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-11-04/3/472). В то же время, если согласно инвентаризационным документам помещение общего пользования обозначено в качестве жилого, чиновники предписывают учитывать его площадь при расчете. К примеру, это относится к гостиным в коттеджах (гостевых домиках), которые в документах обозначены как жилые помещения (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74). Итак, из сказанного следует, что при расчете площади помещений для временного размещения и проживания вам надо учитывать только площадь той части помещений, которая используется непосредственно для временного размещения и проживания граждан и отражена в документах в качестве таковой. Если рассчитанная вами в таком порядке площадь помещений не превышает 500 кв. м, вы обязаны применять ЕНВД. При условии, конечно, что на территории, где вы ведете деятельность, местные органы власти ввели ЕНВД в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию. Например, организация "Альфа" оказывает услуги по временному размещению граждан в гостинице. Общая площадь помещений гостиницы равна 555 кв. м. Площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (коридор, столовая, холл), - 60 кв. м. На территории, где осуществляет деятельность организация "Альфа", в отношении указанных услуг введен ЕНВД. В рассматриваемой ситуации площадь помещений для размещения и проживания составляет 495 кв. м (555 кв. м - 60 кв. м). Поэтому организация "Альфа" в отношении осуществляемого ею вида деятельности обязана уплачивать ЕНВД. 15.2.1. ЕСЛИ ОБЪЕКТ СОСТОИТ ИЗ ОТДЕЛЬНО СТОЯЩИХ ЗДАНИЙ Предположим, что вы оказываете услуги по временному размещению и проживанию через объект, состоящий из отдельно стоящих домов (корпусов). Например, через кемпинг, автокемпинг, базу отдыха, турбазу и т.д. В связи с этим у вас может возникнуть вопрос: как рассчитывать общую площадь помещений для временного размещения и проживания - по всему объекту в целом или по каждой постройке в отдельности? Ответ такой: по всему объекту в целом. Дело в том, что единым объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию для целей ЕНВД признается комплекс конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке (абз. 40 ст. 346.27 НК РФ). На это указывает и Минфин России (см. Письмо от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74). Причем тот факт, что на каждую постройку, которая находится на территории такого объекта, оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения. Например, организация "Альфа" оказывает услуги по временному размещению граждан на базе отдыха. Это два отдельных корпуса, расположенных на одном земельном участке. Общая площадь помещений для временного размещения и проживания отдыхающих в каждом корпусе составляет 300 кв. м. На каждый корпус оформлено отдельное свидетельство о государственной регистрации права собственности. Хотя здания оформлены разными правоустанавливающими документами, общую площадь помещений для временного размещения и проживания граждан организация "Альфа" должна определить суммарно по двум корпусам. Поскольку рассчитанная таким образом площадь помещений равна 600 кв. м (300 кв. м + 300 кв. м), деятельность организации по оказанию услуг по временному размещению и проживанию граждан не подлежит переводу на ЕНВД. Если же вы, к примеру, оказываете услуги по временному размещению и проживанию через квартиры, расположенные в разных жилых домах, то считать площадь помещений нужно по каждой квартире в отдельности. На это указывает и финансовое ведомство (см. Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/3/514). Ведь каждый жилой дом является отдельным объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию согласно абз. 40 ст. 346.27 НК РФ. 15.2.1.1. КАК РАССЧИТЫВАЛАСЬ ПЛОЩАДЬ ОБЪЕКТА ИЗ ОТДЕЛЬНО СТОЯЩИХ ЗДАНИЙ В 2007 Г. До 1 января 2008 г. в Налоговом кодексе РФ не было определено, что такое объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Поэтому невозможно было сделать однозначный вывод, как рассчитывается общая площадь спальных помещений: суммарно по всему объекту оказания услуг, состоящему из нескольких построек, или отдельно по каждой из них. Минфин России разъяснял, что площадь спальных помещений нужно рассчитывать по всему объекту в целом. Независимо от того, каким образом оформлены правоустанавливающие документы - в целом на объект или на каждую постройку в отдельности (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-11-04/3/385). Однако налоговики по этому поводу высказывали противоположную позицию. По их мнению, если на каждый дом (корпус) были оформлены отдельные правоустанавливающие документы (свидетельства о государственной регистрации права собственности), то они должны были рассматриваться как отдельные объекты оказания услуг по временному размещению и проживанию. А значит, определять площадь спальных помещений необходимо было отдельно по каждому такому объекту (Письмо УФНС России по Московской области от 27.02.2006 N 22-19-И/0090). 15.2.2. НЕИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПЛОЩАДЬ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ И ПРОЖИВАНИЯ При осуществлении предпринимательской деятельности неизбежны ситуации, когда отдельные имеющиеся у вас помещения для временного размещения и проживания вообще не используются (закрыты) либо пустуют в отдельные дни. Нужно ли учитывать такие площади в целях исчисления ЕНВД? Ответ на этот вопрос может быть разным в зависимости от причин простоя. 15.2.2.1. ЕСЛИ ПОМЕЩЕНИЕ НЕ ЭКСПЛУАТИРУЕТСЯ Когда помещение в принципе не может использоваться по назначению (находится на ремонте, стало непригодным для проживания вследствие залива или пожара, переделано под подсобное и т.д.), вы вправе не учитывать его площадь в общей площади помещений для временного размещения и проживания. Правда, придется запастись соответствующими подтверждающими документами (актами выполненных работ, справками БТИ и т.п.). Такой подход разделяют и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435). Вместе с тем стоит отметить, что ранее Минфин России высказывал противоположную позицию (Письмо от 05.05.2006 N 03-11-04/3/245). Добавим, что общая площадь помещений для временного размещения и проживания может быть уменьшена начиная с месяца, в котором конкретное помещение выбыло из эксплуатации (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Если же помещение пригодно для заселения, но пустует из-за отсутствия клиентов или по другим подобным причинам, то вы не вправе уменьшать площадь помещений, учитываемую при обложении ЕНВД (на основании п. 9 ст. 346.29). Данное положение подтверждается разъяснениями налоговых органов (см., например, Письмо ФНС России от 01.11.2006 N 02-7-12/261). Это связано с тем, что помещение готово принять клиентов, т.е., по сути, участвует в осуществлении предпринимательской деятельности (по аналогии с товаром, который лежит на полке в магазине, но его пока еще никто не купил). 15.2.2.2. ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРИОСТАНОВЛЕНА А теперь такая ситуация - вы не оказываете услуг по временному размещению и проживанию граждан в течение определенного времени или в конкретные дни. Например, официально закрыли пансионат на период межсезонья или установили, что в это время пансионат принимает гостей только три дня в неделю (пятница - воскресенье). Тогда вы можете воспользоваться правом на корректировку коэффициента К2 с учетом фактического периода ведения деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). На это указал и Минфин России в Письмах от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422. При этом корректировать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно только с учетом режима использования всей гостиницы, а не площади каждого отдельного номера (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/3/453). Примечание Подробнее о том, как скорректировать К2 с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности, вы можете узнать в разд. 3.2.3.2.2.1 "Расчет К2 с учетом фактического периода работы (до 2009 г.)". Однако если в течение того или иного календарного месяца (отдельных дней месяца) налогового периода номера пустуют из-за отсутствия гостей, а ваш объект продолжает функционировать в обычном режиме, то корректировать К2 нельзя. Например, организация "Бета" владеет санаторием на берегу Оки. Наибольший наплыв отдыхающих происходит летом и зимой. Осенью и весной отдыхающих мало. Тем не менее и в эти периоды санаторий продолжает функционировать в обычном режиме: путевки продаются, персонал ежедневно выходит на работу, в номерах проводится уборка, в Интернете размещается рекламная информация о санатории. В течение 10 дней марта 2008 г. санаторий полностью пустовал (не было ни одного отдыхающего). Несмотря на это, организация "Бета" уплатила ЕНВД за I квартал 2008 г. в полном размере. 15.3. БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ И ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ Для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен размер базовой доходности 1000 руб. в месяц. Физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является площадь спального помещения, учитываемая в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Полагаем, что под спальным помещением имеется в виду помещение для временного размещения и проживания. Дело в том, что при внесении изменений в определение вида деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" термин "спальное помещение" исключен из текста гл. 26.3 НК РФ. Вместо него введен термин "помещение для размещения и проживания". Однако в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в качестве физического показателя по-прежнему указана площадь спального помещения. Представляется, что налицо техническая неточность. Примечание Подробнее о порядке определения размера площади помещений для временного размещения и проживания см. в разд. 15.2 "Площадь помещений для временного размещения и проживания", а о том, что такое базовая доходность и физический показатель и как они участвуют в расчете налоговой базы по ЕНВД, вы можете узнать в разд. 3.2 "Налоговая база по ЕНВД". |
Похожие:
 | Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из пяти действующих сейчас в РФ специальных... |  | В информационном банке "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга издательства "АйСи... |
| Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица | | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| Федеральный закон «О полиции»: научно- практическое пособие / под ред. В. В. Гордиенко. М., 2012 | | Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это физические лица |
| В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за... | | Енвд, до 01. 01. 2013 применялась система налогообложения в виде енвд; о порядке перехода в 2013 г налогоплательщиков енвд, осуществляющих... |