Учебное пособие для студентов специальностей: 061133 «Управление проектом»
Скачать 1.89 Mb.
|
| Дебет сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы" Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из-за нехватки денежных средств или по иным причинам объект незавершенного строительства может быть продан организацией-заказчиком. Финансовый результат по таким хозяйственным операциям в бухгалтерском учете организации-заказчика выявляется на синтетическом счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" отражается сумма, за которую реализуется объект незавершенного строительства, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затраты по реализуемому объекту незавершенного строительства отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Кроме того, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная организацией-заказчиком. Одновременно с этим предъявляется к зачету уплаченная подрядчикам по выполненным строительным работам сумма налога на добавленную стоимость. В настоящее время вопросы, связанные с налогообложением организаций-заказчиков объектов строительства, занимают особое место. Согласно статье 270 НК РФ затраты, носящие инвестиционный характер, затраты по созданию амортизируемого имущества в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются. В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации средства целевого финансирования, полученные организацией-заказчиком от дольщика-застройщика должны использоваться только на те цели, которые определены в договоре с инвестором. В противном случае такие средства увеличивают внереализационные доходы организации-заказчика. Следует заметить, что организации-заказчики должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. В том случае, если отсутствует такой учет указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения. В соответствии со статьей 171 НК РФ налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость у организации-заказчика подлежат суммы налога, предъявленные ей подрядными строительными организациями по проведенным ими строительным работам, а также поставщиками материальных ценностей, услуг, которые были приобретены для выполнения строительно-монтажных работ. Согласно статье 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость организацией-заказчиком осуществляются по мере постановки на учет объектов строительства или реализации объекта незавершенного строительства. В случае, когда организация-заказчик (застройщик) не является инвестором или же является им частично, право налоговых вычетов имеет каждый инвестор, так как он является собственником построенного объекта строительства. Таким образом, каждый инвестор может предъявить сумму налога на добавленную стоимость к зачету на основе счета-фактуры, выписанной организацией-заказчиком на долю, уплаченную из его средств, при ведении расчетов в процессе капитального строительства. По истечении нормативного срока строительства, установленного договором строительного подряда, в налоговую базу по налогу на имущество по не введенному в эксплуатацию объекту включается стоимость незавершенного строительства, отражаемая на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". Первоначальный срок капитального строительства может быть продлен путем внесения изменений в договор строительного подряда или же путем составления дополнительного соглашения к нему. В подобных ситуациях капитальные вложения, связанные со строительством, подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного срока строительства. Следует обратить внимание на обоснованность доводов в пользу переноса первоначальных сроков капитального строительства. 4.3. Особенности учета материалов, предоставленных заказчиком на давальческой основе В силу своей специфики подрядные строительные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке давальческого материала в ходе строительных работ имеют ряд особенностей (ст.713 ГК РФ). • Во-первых, в этих отношениях участвуют две стороны – заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку. • Во-вторых, заказчик, поставляя материал для проведения строительных работ, остается собственником как материалов, так и изготовленной впоследствии строительной продукции. • В-третьих, подрядная организация не оплачивает полученные материалы, а только использует их при строительстве. Выполненную работу заказчик (застройщик) оплачивает подрядчику. Отношения сторон по договору переработки давальческих материалов, как правило, экономически выгодны заказчику. Проведение расчетов без использования денежных средств в некоторых случаях отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика, поэтому особо актуальны вопросы юридического толкования, бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с переработкой давальческих материалов при осуществлении строительных работ подрядным способом. Оформление операций по передаче материалов подрядной строительной организации на давальческой основе осуществляется на основе договора на переработку давальческих материалов. В соответствии с гл. 37 ГК РФ этот договор – разновидность договора подряда. Условия использования материалов заказчика могут быть включены в договор строительного подряда. В таком случае не требуется заключение отдельного договора на использование давальческих материалов заказчика при строительстве. В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков или же непосредственно от заказчика. При этом подрядчикам не всякое поступление материалов от заказчика следует считать полученными на давальческих условиях. Основой для разграничения этих вариантов является переход права собственности на передаваемые материалы. Необходимо заметить, что вариант "поставка материалов заказчиком" может предусматривать переход права собственности на материалы к подрядчику по соответствующим первичным документам. Это важно, так как вариант "поставка материалов заказчиком" основывается на ст.745 ГК РФ, в соответствии с которой обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленных ею материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона. Этой статьей также предусмотрено, что при обнаружении невозможности использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и отказа заказчика от их замены подрядчик вправе отказаться от договора строительного подряда и потребовать от заказчика уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ. Юридическим основанием для применения варианта "поставки давальческих строительных материалов" является ст. 713 ГК РФ, из которой следует, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком строительный материал экономно, а после окончания строительных работ представить отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного строительного материала. Там же указано, что если результат работы не был достигнут или же достигнутый результат оказался с недостатками по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы. Ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов предусмотрено в ст. 714. По договору использования давальческих материалов при осуществлении строительных работ, заказчик, получив право собственности на изготовленную строительную продукцию, обязан возместить подрядной строительной организации стоимость работ. В договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами также предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Наиболее распространен вариант, при котором за выполненные работы (услуги) заказчик (застройщик) рассчитывается денежными средствами по согласованной цене. Условия использования материалов имеет свои характерные особенности, которые необходимо учесть при заключении договора строительного подряда. В частности, при распределении рисков между сторонами договора на использование материалов заказчика необходимо руководствоваться ст. 705 ГК РФ, из которой следует, что, если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной строительной продукции – подрядчик. Таким образом, при формировании данного раздела договора строительного подряда у сторон имеется возможность оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов распределения рисков. Необходимо отметить, что согласно действующему законодательству, заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкция, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков. В договоре необходимо предусмотреть также следующие условия: • предмет договора и характер работ по договору; • порядок передачи строительных материалов подрядчику и сдачи-приемки готовой строительной продукции (работ); • порядок проведения расчетов по договору использования давальческих материалов; • порядок использования возвратных отходов, оставшихся после изготовления строительной продукции. Оценка материалов, передаваемых на давальческой условиях, осуществляется на основе первичных документов. Такая оценка проводится с учетом требований ПБУ 5/01. По факту подписания акта приемки готовой строительной продукции для дальнейшего использования организация-заказчик (застройщик) оценивает уже готовый объект строительства. Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется на основе Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (в ред. приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н). В данном документе дано следующее определение: давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. В комментариях к счету 10 "Материалы" Инструкции по применению Плана счетов бу хгалтерского учета указывается, что на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты на переработку материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Таким образом, заказчик, передающий материалы подрядной строительной организации на давальческой основе, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По мере использования подрядной организацией и предоставления акта на списание затраты по оплате строительных работ, а также стоимость материалов относятся на увеличение капитальных вложений по объекту строительства. При этом оформляются следующие записи: покупка материалов, подлежащих передаче организации-подрядчику на давальческих условиях – Дебет сч. 10, субсчет 8 "Строительные материалы" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; отражена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов – Дебет сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; погашена задолженность перед поставщиком материалов – Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит сч. 51 "Расчетные счета"; предъявлен к зачету НДС по приобретенным и оплаченным материалам (по окончании строительства) – Дебет сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"; списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку – Дебет сч. 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит сч. 10, субсчет 8 "Строительные материалы"; отражена стоимость работ по строительству (за минусом НДС) на основе акта формы КС-3 – Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; списана фактическая стоимость строительных материалов, переданных подрядчику, по мере использования материалов при строительстве – Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит сч. 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет давальческих материалов у заказчика объекта капитального строительства ведется по подрядчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения строительных работ. Подрядная строительная организация не использует счет 10 "Материалы" для учета материала, переданного ей заказчиком. Это обусловлено тем, что на балансовых счетах хозяйствующего субъекта отражаются только те ценности, которые принадлежат ему на праве собственности. На практике наиболее распространенной ошибкой у подрядчика является отражение поступившего сырья по договору переработки на счете 10 "Материалы". Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства, а также к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. Строительная организация, принимающая материалы на давальческой основе, должна вести их учет следующим образом: отражается стоимость материалов, принятых от заказчика – Дебет сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"; отражаются затраты по осуществлению строительных работ с использованием материалов заказчика – Дебет сч. 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и др.; списываются затраты по выполненным строительным работам – Дебет сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит сч. 20 "Основное производство"; отражается выручка от выполнения работ по (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) – Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит сч. 90, субсчет 1 "Выручка"; отражается задолженность по НДС от выручки – Дебет сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит сч. 68, субсчет 2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; определение финансового результата – Дебет сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки"; отражается налог на прибыль – Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 68, субсчет 1 "Расчеты по налогу на прибыль"; списывается стоимость сырья и материалов, принятых в переработку – Кредит сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"; отражается погашение дебиторской задолженности за выполненные строительные работы с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства – Дебет сч. 51 "Расчетные счета" Кредит сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Таким образом, учет операций, связанных с договором на использование давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (ф. № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражается получение материала, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета. Указанную ведомость целесообразно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей деятельности и управленческих потребностей конкретной подрядной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах. Фактические затраты подрядной строительной организации, связанные с осуществлением строительных работ с использованием материалов заказчика отражаются на счете 20 "Основное производство". Для принятия управленческих решений в подрядных организациях существенное значение имеет раздельное формирование затрат по строительной продукции (работам), изготавливаемой из собственных материалов, и по продукции (работам), изготавливаемой с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства на давальческой основе. Выручка подрядной организации от продажи (сдачи) выполненных работ в соответствии с ПБУ 9/99 является доходом от обычных видов деятельности и подлежит отражению на субсчете 90-1 "Выручка". Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки являются акты приемки работ заказчиком и данные соответствующих первичных документов. Для достоверности статистических показателей существенное значение имеет порядок формирования отдельных показателей производственной деятельности подрядных строительных организаций. В статистической форме № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг" отмечено, что, если при производстве работ в отчетном периоде строительная организация использовала материалы заказчика, учитываемые на забалансовом счете, и их стоимость не нашла отражения в справке о стоимости выполненных работ в отчетном периоде, то стоимость этих материалов не отражается по строке "Работы, выполненные собственными силами", а учитывается по строке "Стоимость переработанного давальческого сырья и материалов" (отражается стоимость неоплачиваемых переработанных материалов заказчика, полученных от него на давальческих условиях). Важным аспектов при составлении бухгалтерского (финансового) отчета подрядной строительной организации является достаточное раскрытие информации, необходимой для принятия решений. В соответствии с п. 6 ПБУ 12/2000 перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается подрядной организацией самостоятельно, исходя из ее организационной структуры и управленческих потребностей. Так как подрядная организация осуществляет строительные работы с использованием материалов, предоставленных заказчиком, и учитывает их на забалансовом счете, то при составлении финансовой отчетности можно не показывать дополнительную информацию по давальческому материалу. Однако если выручка от реализации продукции (сдачи работ) подрядной организации главным образом складывается из выручки, полученной за счет работ, проведенных с использованием материалов, предоставленных заказчиком, то дополнительное раскрытие информации по ней может быть полезным. Такая целесообразность вызвана тем, что пользователи отчетности должны располагать возможностью для будущего финансового анализа, планирования и прогнозирования. Данный вопрос приобретает особую актуальность, если договорная стоимость проведенных подрядной строительной организацией строительных работ, зависит от стоимости давальческого материала. В данном случае изменение рыночных цен на материалы может вызывать резкие колебания финансового результата подрядной строительной организации, что не способствует ее стабильному и устойчивому развитию. Следовательно, показателей справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, недостаточно, и требуется раскрытие информации по видам давальческих материалов, а также их собственникам. Поэтому существенной при анализе финансового состояния подрядной строительной организации может являться информация, связанная с использованием давальческих материалов, полученных от заказчика. 4.4. Учет и распределение накладных расходов подрядной строительной организации Накладные расходы строительной организации представляют собой затраты, связанные с управлением, а также обеспечением общих условий для функционирования организации в целом, при этом отсутствует их непосредственная связь с производственным процессом. В частности, к таким затратам могут быть отнесены следующие виды: административно-управленческие расходы строительной организации; расходы на содержание общехозяйственного персонала, непосредственно не связанного с производственной деятельностью; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы строительной организации, связанные с организацией охраны объекта строительства; расходы на спецодежду для работников строительства; расходы на обслуживание работников строительства; расходы на организацию работ на строительных площадках; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению расходы. Виды и структура затрат, включаемых в накладные расходы строительной организации, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг), а также сметой затрат на строительство объекта. Между тем в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" они являются составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности, связанным с изготовлением строительной продукции. В связи с этим данные расходы можно также именовать управленческими расходами. В практике строительных организаций эти расходы принято называть накладными расходами. Таким образом, накладные расходы невозможно прямо и непосредственно включать в себестоимость строительной продукции по соответствующим объектам учета. Данные расходы относятся к деятельности строительной организации в целом и поэтому включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов, т. е. расчетным путем. Они в отдельных случаях могут относиться со счета 26 "Общехозяйственные расходы", минуя счета учета производственных затрат, на счет учета продаж строительной продукции. Такую методику применяют для выявления неполной себестоимости строительной продукции, когда используют метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости "директ-костинг". Следует отметить, что для строительной отрасли этот метод не является характерным, несмотря на определенные его преимущества. Для выявления полной себестоимости накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам, как правило, пропорционально прямым затратам. По видам строительной продукции и работ, выпускаемых (выполняемых) каждым подразделением строительной организации, накладные расходы могут распределяться: пропорционально прямым затратам; затратам на оплату труда рабочих; их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее достоверное выявление себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции. При разработке сметной документации для строительства, а также в вопросах сметного нормирования и ценообразования в строительстве необходимо руководствоваться отраслевыми рекомендациями и указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве. Требования, отраслевых рекомендаций и указаний, обязательны для всех организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов. Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, отраслевые рекомендации и указания носят рекомендательный характер. Они содержат основные сведения о системе норм накладных расходов, сложившейся в Российской Федерации в условиях развивающихся рыночных отношений. Как следует из практики, отраслевые рекомендации и указания также целесообразно применять для определения величины накладных расходов в следующих случаях: а) заказчиками – при составлении инвесторских смет, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и для переговоров с подрядчиком; б) подрядными строительными организациями – для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания отдельного строительного производства. Для определения стоимости строительства на различных стадиях инвестиционного процесса следует использовать систему норм накладных расходов, которые по своему функциональному назначению и масштабу применения подразделяются на следующие виды: укрупненные нормативы по основным видам строительства; нормативы по видам строительных работ; индивидуальные нормы для конкретной строительной организации; предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ в базисном уровне цен. Следует обратить внимание на тот факт, что особую актуальность в настоящее время приобретает разработка индивидуальных норм для отдельной строительной организации, которая осуществляется подрядными организациями или региональными центрами по ценообразованию в строительстве (РЦЦС) на основе заключенных с подрядными организациями договоров на выполнение указанных работ. Это вызвано тем, что индивидуальные нормы накладных расходов применяются при составлении локальных сметных расчетов. Порядок применения нормативов накладных расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительных работ и стадии проектной документации. Индивидуальные нормы накладных расходов подрядных строительных организаций определяются на основе расчетных затрат, необходимых для управления, организации и обслуживания процесса производства строительных работ, и должны учитывать реальные условия конкретного строительства, отличающиеся от усредненных, предусмотренных в укрупненных нормативах накладных расходов. Разработанные проекты индивидуальных норм накладных расходов передаются подрядчиком заказчику для рассмотрения и проведения соответствующей экспертизы. На основе экспертных заключений организации-разработчики вносят соответствующие коррективы в проекты индивидуальных норм накладных расходов и передают заказчику для окончательного согласования. Расчет индивидуальных норм накладных расходов целесообразно осуществлять методом постатейного калькулирования, предусматривающим расчет суммы накладных расходов для конкретных подрядных организаций расчетно-аналитическим методом по статьям затрат с сопоставлением ее с фондом оплаты труда рабочих основного производства. Постатейное калькулирование затрат при расчете индивидуальной нормы накладных расходов следует осуществлять: по нормируемым статьям затрат – на основе действующих законодательных и нормативных документов, регламентирующих их величину; по ненормируемым статьям затрат – в соответствии с данными бухгалтерского учета подрядных организаций. Накладные расходы для целей управления целесообразно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, калькуляционным статьям себестоимости строительной продукции. Кроме того, их необходимо классифицировать для целей налогообложения. Затраты строительной организации по калькуляционной статье "Накладные расходы" определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по принятой в конкретной строительной организации методике их распределения по объектам учета. Бухгалтерский учет накладных расходов осуществляется с применением активного собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы". Учет накладных расходов ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат на капитальное строительство ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Учет накладных расходов осуществляется на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Учет накладных расходов ведется в журнале-ордере № 10-с по счету 26 "Общехозяйственные расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Ежемесячно на основе данных из разработочных таблиц, ведомостей и других учетных регистров накладные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 02 "Амортизация основных средств" – в части амортизации основных средств; 05 "Амортизация нематериальных активов" – в части амортизации нематериальных активов; 10 "Материалы" – в части стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов; 23 "Вспомогательные производства" – в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств; 25 "Общепроизводственные расходы" – в части расходов строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов; 97 "Расходы будущих периодов" – в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – в части отчислений по имущественному и личному страхованию; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – в части недоста и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – по другим расходам, связанным с управлением производством. Накладные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются строительной организацией ежемесячно по методике, установленной ее учетной политикой. Такая методика может предусматривать следующие варианты: а) условно-постоянные расходы как расходы на продажу строительной продукции списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"; б) на производственную себестоимость строительной продукции путем списания в дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства" в том случае, если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону. При этом распределяются общехозяйственные расходы по видам производств и хозяйств, как правило, прямо пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Проведенные исследования показывают, что данный способ распределения накладных расходов не всегда является обоснованным. Таким образом, для реализации установленной учетной политикой строительной организации методики по распределению накладных расходов необходимо: 1) определить соотношение накладных расходов и прямых затрат основного производства и вспомогательных производств и хозяйств; 2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов; 3) затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 "Основное производство" по объектам учета, а также на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" – по видам производств или хозяйств. Пример 1. Сумма общехозяйственных расходов строительной организации ОАО "Трансстрой", относящаяся к основному, вспомогательным и обслуживающим производствам, за отчетный период составляет 230 000 руб. При этом начисленная сумма оплаты труда производственных рабочих составила: основного производства – 30 000 руб.; вспомогательного производства – 12 000 руб.; обслуживающих производств – 4 000руб. Согласно учетной политике строительной организации общепроизводственные расходы распределяются прямо пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих. Таким образом, необходимо распределить 230 000 руб. в соотношении 30:12:4. Для этого: 230 000 руб. / (30+12+4) = 5 000 руб.; 5 000 руб. • 30 = 150 000 руб.; 5 000 руб. • 12 = 60 000 руб.; 5 000 руб. • 4 = 20 000 руб. В соответствии с учетной политикой строительной организации общепроизводственные расходы строительной организации в сумме 230 000 руб. распределяются следующим образом: основное производство – 150 000 руб.; вспомогательные производства – 60 000руб.; обслуживающие производства – 20 000 руб. Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: Дебет сч. 20 "Основное производство" 150 000 руб. Кредит сч. 26 "Общехозяйственные расходы" – 150 000 руб.; Дебет сч. 23 "Вспомогательные производства и хозяйства" 60 000 руб. Кредит сч. 26 "Общепроизводственные расходы" 60 000 руб.; Дебет сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 20 000 руб. Кредит сч. 26 "Общепроизводственные расходы" – 20 000 руб. В настоящее время существенное значение имеет учет накладных расходов для целей налогообложения. В налоговом законодательстве отсутствует понятие "накладные расходы". Для целей налогообложения в строительных организациях, которые при расчете налога на прибыль определяют доходы и расходы "по отгрузке", все расходы делятся на прямые и косвенные. В соответствии со статьей 318 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к прямым расходам строительной организации относятся: стоимость сырья и материалов, используемых в процессе строительства; расходы по оплате труда (заработная плата рабочих, вознаграждения за выслугу лет, премии и единовременные поощрительные выплаты, компенсационные выплаты, различные надбавки и т.д.); амортизация основных средств, которые используются исключительно на стройплощадках. Косвенные расходы отчетного периода для целей налогообложения в полном объеме вычитаются из налогооблагаемой прибыли строительной организации отчетного периода. Прямые расходы также уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, кроме тех, которые относятся к незавершенному строительству. Необходимо подчеркнуть, что существенным элементом учета косвенных расходов подрядной строительной организации является учет косвенных расходов относимых к объектам, возводимым для собственных нужд (хозяйственным способом). Накладные расходы, которые относятся к строительству объектов хозяйственным способом для собственных нужд подрядной строительной организации, в соответствии со статьей 270 НК РФ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы, следовательно, они не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли отчетного (налогового) периода. Пример 2. Подрядная строительная организация ОАО "Трансстрой" ведет строительство двух объектов строительства. Один объект строится для собственных нужд – новое здание производственного назначения, а второй – для заказчика согласно договору строительного подряда. При этом прямые расходы по объекту строительства, строящегося хозяйственным способом, за отчетный период составили 453 000 руб. А прямые расходы по строительству объекта по договору строительного подряда составили 825 000 руб. Общая сумма косвенных расходов за отчетный период равна 390 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации "Трансстрой" базой для распределения накладных расходов является сумма прямых расходов. Таким образом, необходимо сумму косвенных расходов (390 000 руб.) распределить в следующем соотношении: 453 000 : 825 000. Из этого следует, что на счет учета вложений во внеоборотные активы необходимо отнести следующую часть косвенных расходов: 390 000 / (453 000 + 825 000) • 100 = 30,52%. Сумма косвенных расходов, относимых на счет учета вложений во внеоборотные активы, равна 390 000 • 30,52% = 119 028. Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 119 028 руб. Кредит сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 119 028 руб.; Дебет сч. 20 "Основное производство" 270 972 руб. Кредит сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 270 972 руб. Как было выше отмечено, к накладным расходам подрядной строительной организации, в частности, относятся расходы: связанные с осуществлением охраны объекта строительства; на спецодежду для работников строительства. Нередко организация бухгалтерского учета указанных расходов вызывает затруднения у учетного персонала подрядной строительной организации. Для предотвращения хищений материальных ценностей и ограничения входа на стройплощадки посторонних лиц строительные организации охраняют объекты строительства. Охрана объекта строительства может осуществляться как с помощью собственной службы безопасности строительной организации, так и путем заключения соответствующего договора со специализированной охранной организацией или подразделением вневедомственной охраны МВД РФ. В первом случае все сотрудники строительной организации, занятые в охране должны обладать лицензиями на право заниматься данной деятельностью. Как правило, данные лицензии оплачивает строительная организация, и расходы, связанные с этим, относят на увеличение себестоимости строительных работ, так как их получение связано с основной деятельностью строительной организации. Проблема заключается в том, что выдаваемые лицензии являются именными; в связи с чем сотрудники, на которых они выписаны, могут их использовать не только при работе в строительной организации. Данное обстоятельство на практике нередко вызывает разногласия между строительными организациями и налоговыми органами. Другими словами, расходы на приобретение именных лицензий для охранников в соответствии со статьями 210 и 237 Налогового кодекса РФ являются доходами, полученными работниками от строительной организации, с соответствующими налоговыми последствиями. Таким образом, строительная организация может оплатить лицензии для своих сотрудников за счет средств, остающихся у нее после уплаты налога на прибыль. Пример 3. В декабре 2002 г. строительная организация ОАО "УМС" создала собственную службу безопасности. В январе 2004 г. затраты по содержанию службы безопасности составили 90 000 руб., в том числе: 1) фонд оплаты труда сотрудников охраны – 45 000 руб.; 2) единый социальный налог, исчисленный по ставке 35,6%, – 16 020 руб. (45 000 руб. • 35,6%); страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 765 руб. (45 000 руб. • 1,7%); амортизация основных средств, используемых службой безопасности – 4 000 руб. В бухгалтерском учете строительной организации ОАО "УМС" затраты на содержание собственной охранной службы отражаются следующим образом: начислена заработная плата охранникам – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 45 000 руб. Кредит сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 45 000 руб.; начислен единый социальный налог – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 16 020 руб. Кредит сч. 69, соответствующие субсчета 16 020 руб.; начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 765 руб. Кредит сч. 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 765 руб.; начислена амортизация основных средств, используемых службой безопасности – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 4 000 руб. Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств" 4 000 руб. Первичными документами, служащими основанием для принятия расходов за охранные услуги к бухгалтерскому учету, являются: договор на оказание охранных услуг; акт об оказании услуг, подписанный сторонами договора. Пример 4. Строительная организация ОАО "УМС" заключила договор на оказание охранных услуг с подразделением вневедомственной охраны МВД РФ. В соответствии с данным договором охранные услуги оплачиваются на основе выставленных поставщиком счетов ежемесячно в размере 72 000 руб. (в том числе НДС 18% – 10 983 руб.). Затраты на охрану, имеющие место в результате данных отношений ОАО "УМС" должно отражать в бухгалтерском учете следующими записями: отражены затраты на охрану строительной площадки – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 61 017 руб. Кредит сч. 76, субсчет "Расчеты за охранные услуги" 61 017 руб.; отражен НДС по охранным услугам – Дебет сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 10 983 руб. Кредит сч. 76 субсчет "Расчеты за охранные услуги" 10 983 руб.; погашена задолженность за охранные услуги – Дебет сч. 76 субсчет "Расчеты за охранные услуги" 72 000 руб. Кредит сч. 51 "Расчетные счета" 72 000 руб. В соответствии с Постановлением Минтруда и социального развития Российской Федерации от 11.10.2000 г. № 69 и Трудовым кодексом Российской Федерации строительная организация обязана обеспечить работников стройки соответствующей спецодеждой. Порядок выдачи спецодежды регламентируется постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51, где, в частности, отмечено, что организация должна предусмотреть в коллективном договоре нормы выдачи спецодежды, а также указать профессии (должности) работников, которым такая одежда выдается. Организацию бухгалтерского учета выдачи специальной одежды следует осуществлять в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02. № 135н) Выдача работникам спецодежды строительной организацией оформляется в специальной ведомости (ф. 3 МБ-7), утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. Кроме того, отметки о выдаче спецодежды осуществляются в личной карточке работника, где указываются дата выдачи работнику спецодежды, а также срок ее службы. Пример 5. ООО "УМС" приобрело 50 матерчатых комбинезонов для подсобных рабочих строительства, заплатив за них 150 000 руб. (в том числе НДС 18% – 22 881 руб.). В отчетном периоде 40 комбинезонов выдано работникам. Количество комбинезонов, выданных каждому работнику, соответствует установленной норме. Указанную хозяйственную операцию следует отразить в бухгалтерском учете строительной организации следующими записями: отражено поступление спецодежды на склад строительной организации, основанием является накладная, выписанная поставщиком – Дебет сч. 10, субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" 127 119 руб. Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 127 119 руб.; отражена сумма НДС, выделенная отдельной строкой, основанием служит счет-фактура, выданная поставщиком спецодежды – Дебет сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 22 881 руб. Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 22 881руб.; оплачен счет поставщика – Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками 150 000 руб. Кредит сч. 51 "Расчетные счета" 150 000 руб.; предъявлена к зачету сумма по НДС, оплаченная поставщику спецодежды Дебет сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 22 881 руб. Кредит сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 22 881 руб.; выдана работникам спецодежда – Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 127 119 руб. Кредит сч. 10, субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" 127 119 руб. В течение срока службы спецодежды, используемой работниками, строительная организация должна обеспечить ее чистку, стирку, ремонт и т.д. Эти расходы строительная организация осуществляет за свой счет, и они являются частью себестоимости строительных работ. В соответствии с правилами выдачи спецодежды в том случае, если спецодежда пришла в негодность до того, как окончился срок ее службы, то строительная организация должна выдать работнику новую. При увольнении работник строительной организации должен сдать выданную ему спецодежду на склад. Как показывает практика, при этом имеются случаи, когда должностные лица строительной организации требуют, чтобы работник оставил поношенную одежду у себя и возместил ее стоимость. Это является прямым нарушением действующего законодательства Российской Федерации. Строительная организация обязана принять у работника спецодежду в том виде, в котором она есть на момент его увольнения. Следует отметить, что если работник сам изъявил желание оставить спецодежду у себя, то он обязан возместить организации ее стоимость. Другими словами, это является реализацией использованной спецодежды работнику строительной организации. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом: учтена задолженность работника строительной организации за оставленную ему спецодежду – Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы"; списана остаточная стоимость спецодежды – Дебет сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит сч. 10, субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; начислен НДС на реализованную спецодежду – Дебет сч. 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; удержана с работника стоимость спецодежды – Дебет сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". При организации системы налогообложения выданной спецодежды для целей налогообложения следует иметь в виду, что, если спецодежда выдается работнику в пределах норм, установленных постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации № 69, то на ее стоимость не нужно начислять единый социальный налог и не удерживается налог на доходы физических лиц, что связано с тем, что данные затраты являются компенсациями в пределах установленных норм, которые выдаются работникам строительной организации при выполнении ими трудовых обязанностей. Кроме того, стоимость новой спецодежды, выданной в случае, если спецодежда вышла из строя до того, как окончился срок ее службы, не увеличивает доход, полученный работником строительной организации. Исключением являются случаи, когда установлена вина работника в порче, выданной ему спецодежды. Между тем, как уже отмечалость, если работник сам изъявил желание оставить спецодежду у себя с последующим возмещением организации ее стоимости, то данная хозяйственная операция может увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а также по налогу на прибыль строительной организации. |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов и аспирантов экономических специальностей, а также для преподавателей-экономистов |  | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |
| Учебное пособие предназначено для студентов неюридических специальностей для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Правоведение».... | | ... |
| Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ч 15. English Grammar (Term I): Учебное пособие по грамматике английского языка для студентов всех специальностей очной и очно-заочной... | | |
| Учебное пособие по английскому языку для студентов заочного обучения экономических специальностей | | Учебное пособие предназначено для студентов широкого спектра специальностей, которым придется заниматься вопросами энергосбережения... |