Учебное пособие для студентов специальностей: 061133 «Управление проектом»
Скачать 1.89 Mb.
|
| ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 4.1. Бухгалтерский учет, налогообложение и документальное оформление подрядных строительных работ Строительство как вид предпринимательской деятельности имеет свои характерные особенности, которые, в частности, отражаются и на методических подходах к исчислению финансового результата. Учет финансового результата по методу "Доход по стоимости работ по мере их готовности" предусматривает два варианта: а) ежемесячная сдача и выявление финансового результата; б) сдача этапов и применение счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Практика показывает, что в тех случаях, когда процесс выполнения строительного заказа выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, в наибольшей степени распространен учет финансовых результатов подрядной строительной организации по методу "Доход по стоимости работ по мере их готовности" с ежемесячной сдачей и выявлением финансового результата. Это вызвано, в частности, следующими причинами: длительным производственным циклом процесса изготовления строительной продукции в связи с чем, формирование финансового результата строительной организации может происходить неравномерно; данный способ уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на имущество подрядной строительной организации. В соответствии с ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" выявить финансовый результат по отдельным этапам строительных работ подрядная организация может в том случае, если ситуация отвечает следующим требованиям: а) этапы предусмотрены в проектно-сметной документации на строительство объекта; б) этапы строительных работ четко обозначены в договоре; в) этапы имеют самостоятельное значение, т. е. результат одного этапа может использоваться независимо от того, закончены или нет другие этапы строительных работ; г) организация может оценить объем выполненных работ и приходящиеся на него затраты. Пример 1. ОАО "Трансстрой" 02.01.03. заключило с заказчиком договор на строительство комплекса производственных зданий. В соответствии с договором сдача работ должна проводиться в три этапа. Общая стоимость работ по договору равна 12 336 000 руб. (включая НДС – 2 056 000 руб.), в том числе: 1-й этап – 4 200 000 руб. (в том числе НДС – 700 000 руб.); 2-й этап – 2 604 000 руб. (в том числе НДС – 434 000 руб.); 3-й этап – 5 532 000 руб. (в том числе НДС – 922 000 руб.); Затраты подрядчика (себестоимость строительных работ) составили: при сдаче 1-го этапа – 3 000 000 руб.; при сдаче 2-го этапа – 1 985 000 руб; при сдаче 3-го этапа – 4 432 000 руб. Накладные расходы (в соответствии с учетной политикой организации распределяются по объектам учета), относящиеся к: 1-му этапу – 390 000 руб.; 2-му этапу – 240 000 руб.; 3-му этапу – 510 000 руб.; 1) 09.01.03. согласно условиям договора в качестве аванса подрядчик получил от заказчика на расчетный счет аванс на выполнение строительных работ в сумме 12 000 000 руб., в том числе НДС; 2) 09.01.03. начислен НДС от суммы полученного аванса – 2 000 000 руб.; 3) 31.03.03. подрядчиком сдан заказчику 1-й этап на сумму 4 200 000 руб.; 4) 31.03.03. списаны затраты подрядчика, относящиеся к 1-му этапу, которые равны 3 000 000 руб.; 5) 31.03.03. начислен НДС на стоимость сданных работ, относимых к 1-му этапу – 700 000 руб.; 6) 31.03.03. предъявлена к зачету сумма НДС с аванса, относящаяся к 1-му этапу строительных работ – 700 000 руб.; 7) 31.03.03. списаны накладные расходы за отчетный период 390 000 руб.; 8) 31.03.03. зачтена стоимость сданных работ и полученного от заказчика аванса; 9) 31.03.03. выявлен финансовый результат за отчетный период и списан на счет прибылей и убытков – 110 000 руб.; 10) 31.03.03. начислен налог на прибыль организации – 26 400 руб. Хозяйственные операции за 1 квартал 03 г. в учете ОАО "Трансстрой" следует отразить следующим образом: 1) Дебет сч. 51 "Расчетные счета" 12 000 000 руб. Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" 12 000 000 руб. 2) Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2 000 000 руб. Кредит сч. 68 субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 2 000 000 руб.; 3) Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 200 000 руб. Кредит сч.90, субсчет 1 "Выручка" 4 200 000 руб.; 4) Дебет сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" 3 000 000 руб. Кредит сч. 20 "Основное производство" 3 000 000 руб.; 5) Дебет сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу 700 000 руб. на добавленную стоимость" 700 000 руб.; 6) Дебет сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 600 000 руб. Кредит сч. 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 600 000 руб.; 7) Дебет сч. 90, субсчет "Себестоимость продаж" 390 000 руб. Кредит сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 390 000 руб.; 8) Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" 4 200 000 руб. Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 200 000 руб. 9) Дебет сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" 110 000 руб. Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" 110 000 руб.; 10) Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки" 26 400 руб. Кредит сч. 68, субсчет 1 "Расчеты по налогу на прибыль" 26 400 руб. В тех случаях, когда по проекту объекта строительства предусмотрена сдача объекта по очередям или пусковым комплексам, то целесообразно применять вариант, при котором сдаются отдельные этапы с применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При данном варианте в момент сдачи заказчику отдельных очередей или пусковых комплексов подрядчик отражает выручку. Такая необходимость обусловлена тем, что право собственности на сданные строительные работы переходит к заказчику. В соответствии с налоговым законодательством в таком случае, подрядчик должен начислить налог на добавленную стоимость, а также выявить финансовый результат с учетом сданных заказчику очередей или пусковых комплексов. Пример 2. ОАО "Трансстрой" 07.01.03. заключило с заказчиком договор на строительство комплекса производственных зданий. В соответствии с договором сдача работ должна производиться в три пусковых комплекса. Общая стоимость работ по договору равна 12 336 000 руб. (включая НДС – 2 056 000 руб.), в том числе: 1-й пусковой комплекс – 4 200 000 руб. (в том числе НДС – 700 000 руб.); 2-й пусковой комплекс – 2 604 000 руб. (в том числе НДС – 434 000 руб.); 3-й пусковой комплекс – 5 532 000 руб. (в том числе НДС – 922 000 руб.); Затраты подрядчика (себестоимость строительных работ) составили: при сдаче 1-го пускового комплекса – 3 000 000 руб.; при сдаче 2-го пускового комплекса – 1 985 000 руб; при сдаче 3-го пускового комплекса – 4 432 000 руб. Накладные расходы (в соответствии с учетной политикой организации распределяются по объектам учета), относящиеся к: 1-му пусковому комплексу – 390 000 руб.; 2-му пусковому комплексу – 240 000 руб.; 3-му пусковому комплексу – 510 000 руб.; 1) 09.01.03. согласно условиям договора в качестве аванса подрядчик получил от заказчика на расчетный счет аванс на выполнение строительных работ в сумме 12 000 000 руб., в том числе НДС; 2) 09.01.03. начислен НДС от суммы полученного аванса – 2 000 000 руб.; 3) 31.03.03. подрядчиком сдан заказчику 1-ый пусковой комплекс на сумму 4 200 000 руб.; 4) 31.03.03. списаны затраты подрядчика, относящиеся к 1-му пусковому комплексу, которые равны 3 000 000 руб.; 5) 31.03.03. начислен НДС на стоимость сданных работ, относимых к 1-му этапу – 700 000 руб.; 6) 31.03.03. предъявлена к зачету сумма НДС с аванса, относящаяся к 1-му этапу строительных работ – 600 000 руб.; 7) 31.03.03. списаны накладные расходы за отчетный период на сумму 390 000 руб.; 8) 8) 31.03.03. зачтена сумма полученного от заказчика аванса, относящаяся на стоимость сданных работ; 9) 31.03.03. выявлен финансовый результат за отчетный период и списан на счет 90 "Прибыли и убытки" – 110 000 руб.; 10) 31.03.03. начислен налог на прибыль организации в сумме 26 400 руб. Хозяйственные операции за I квартал 2003 г. в бухгалтерском учете ОАО "Трансстрой" следует отразить следующим образом: 1) Дебет сч. 51 "Расчетные счета" 12 000 000 руб. Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" 12 000 000 руб.; 2) Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" 2 000 000 руб. Кредит сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 2 000 000 руб.; 3) Дебет сч. 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" 4 200 000 руб. Кредит сч. 90, субсчет 1 "Выручка" 4 200 000 руб.; 4) Дебет сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" 3 000 000 руб. Кредит сч. 20 "Основное производство" 3 000 000 руб.; 5) Дебет сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" 700 000 руб. Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 700 000 руб.; 6) Дебет сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 600 000 руб. Кредит сч. 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" 600 000 руб.; 7) Дебет сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" 390 000 руб. Кредит сч. 26 "Общехозяйственные расходы" 390 000 руб.; 8) Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" 4 200 000 руб. Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 200 000 руб.; 9) Дебет сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" 110 000 руб. Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки" 110 000 руб.; 10) Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки" 26 400 руб. Кредит сч. 68 субсчет 1 "Расчеты по налогу на прибыль" 26 400 руб. Аналогичным образом отражается сдача последующих этапов, сданных заказчику строительных работ, после чего счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" закрывается в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После сдачи всего комплекса строительных работ и закрытия счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" осуществляется окончательный расчет за выполненные строительные работы. Действующая нормативно-правовая база бухгалтерского учета регулирует не все аспекты метода учета "Доход по стоимости работ по мере их готовности", это в первую очередь имеет отношение к трактовке экономического содержания остатков на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Данное замечание касается Инструкции по применению Плана счетов, ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Такое положение дел создает почву для различных дискуссий, в частности, в вопросах налогообложения и составления отчетности. На наш взгляд, экономическое содержание остатков на указанном счете следующее: реализована продукция, но так как эта продукция является частью заказа, а заказ выходит за рамки одного отчетного (налогового) периода, то она отражается на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Это обусловлено следующим аргументом: в соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 "Доходы организации" эта продукция реализована, т. е. право собственности на нее перешло другому хозяйствующему субъекту (заказчику) и выявлен финансовый результат по данной хозяйственной операции. Таким образом, обороты по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" имеют только информационное значение для подрядчика, другими словами они не влекут никаких налоговых последствий и аналитические данные по данному счету формируют информацию в различных разрезах по частично выполненным, но уже проданным объектам, необходимую для принятия соответствующих управленческих решений. При сдаче выполненных этапов по незавершенным работам, а также законченных конструктивных элементов (очереди, пусковые комплексы) оформляется акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2). Основанием для расчетов генподрядчика с подрядчиком является "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" (ф. № КС-3). На основе данной справки генподрядчик отражает у себя в учете объем выполненных и принятых строительных работ. Она составляется раздельно по работам, выполненным самой организацией, и по тем, которые выполнили субподрядные организации. После этого генподрядчик передает заказчику сводные документы по генподряду. Как уже отмечалось, момент совершения выполненных подрядных работ, а также их содержание определяются на основе первичных документов. Обострение конкурентной борьбы в результате глобализации мировой экономики, возникшие новейшие методы управления, которые в первую очередь нацелены на всеобъемлющей рост эффективности и обоснованности управленческих решений путем передачи большинства задач по управлению производством на уровень низовых подразделений (центры ответственности: участок, бригада и т.д.), обусловливает необходимость создания системы первичного учета строительной организации, отвечающей всем требованиям существующих условий хозяйствования. Кроме того, появление различных форм собственности в нашем государстве, увеличение количества участников процесса инвестиционно-строительного комплекса (заказчик, застройщик, инвестор, генподрядчик, субподрядчик) и связанное с этим повышение требований к качественным характеристикам возводимых объектов не могли не вызвать необходимость уменьшения сроков предоставления и увеличения степени достоверности информации, формируемой на стадии первичного учета незавершенного производства, а также выполненных и сданных строительных работ. К сожалению, на современном этапе во многих организациях инвестиционно-строительного комплекса применяют систему первичного учета, построенную на устаревших методологических, информационных и технологических принципах, направленных в первую очередь на составление отчетности для внешних пользователей. В связи с этим возникают проблемы, связанные с обеспечением менеджмента строительной организации необходимой для принятия управленческих решений информацией. Следует обратить внимание на то, что сегодня состояние информационного снабжения управленческого персонала строительной организации в части формирования себестоимости строительной продукции находится на низком уровне, что не позволяет своевременно реагировать на соответствующие отклонения от показателей сметного планирования. Во многих строительных организациях снабжение информацией осуществляется в лучшем случае еженедельно. Как показывает мировой опыт, эти сроки должны быть более короткие, что вполне можно достичь при сохранении действующих основ системного бухгалтерского учета. Разработка новых теоретических и методологических подходов в решении проблем, связанных с созданием эффективной системы первичного учета себестоимости строительной продукции, вызвана несоответствием применяемой сегодня в строительных организациях системы первичного учета, значительно возросшим требованиям. Проанализировав особенности строительства, можно сделать вывод, что область капитального строительства является сложной организационно-технологической и финансово-экономической системой, в ходе функционирования которой находит применение множество различных видов производств, сосредоточенных в различных отраслях хозяйства страны. Принято считать, что первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации. Необходимо заметить, что, кроме регистрации и хранения, первичный учет выполняет также контрольную и информационную функцию. В то же время различные отклонения параметров технологического процесса строительства могут быть своевременно скорректированы на основе данных, формируемых в системе первичного учета. Как следует из этого, методология организации системы первичного учета имеет важнейшее значение. В первую очередь это связано с тем, что информация первичного учета, как правило, широко используется при подготовке и принятии решений на разных уровнях управления строительной организации. |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов и аспирантов экономических специальностей, а также для преподавателей-экономистов |  | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |
| Учебное пособие предназначено для студентов неюридических специальностей для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Правоведение».... | | ... |
| Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ч 15. English Grammar (Term I): Учебное пособие по грамматике английского языка для студентов всех специальностей очной и очно-заочной... | | |
| Учебное пособие по английскому языку для студентов заочного обучения экономических специальностей | | Учебное пособие предназначено для студентов широкого спектра специальностей, которым придется заниматься вопросами энергосбережения... |