Учебное пособие для студентов специальностей: 061133 «Управление проектом»
Скачать 1.89 Mb.
|
| Вопрос отнесения договора на долевое строительство к определенному виду договоров особенно актуален тогда, когда по тем или иным причинам одна из сторон отказывается от дальнейшего финансирования возведения объекта капитального строительства. Например, в соответствии с п. 3. ст. 7 "Закона об инвестиционной деятельности в РСФСР", инвестор, отказавшийся от дальнейшего инвестирования проекта, обязан компенсировать затраты другим участникам договора. Но, как это на практике реализовать - неясно. Анализ действующей практики показывает, что к настоящему времени многие вопросы правового регулирования возможных ситуаций при использовании договора инвестирования остаются неурегулированными. Некоторые специалисты придерживаются мнения о том, что долевое строительство в рамках договора простого товарищества позволяет более эффективно регулировать взаимоотношения участников (дольщиков). Но, как показывает изучение, при значительном количестве участников (дольщиков) применение договора простого товарищества становится нецелесообразным, и не только по юридическим соображениям. Данное мнение, в частности, основано на том, что значительно усложняется система бухгалтерского учета исполнения подобного договора. Кроме того, общий характер отношений, возникающих при реализации договора простого товарищества, в значительной степени определяет специфику правового регулирования отношений внутри него, которая проявляется в особенностях формирования общего имущества, в совместном ведении общих дел, механизме распределения прибылей и убытков, ответственности товарищей по своим обязательствам; основаниях, условиях и порядке прекращения договора. По нашему мнению, при долевом строительстве вполне успешно можно применять договор инвестирования, но, если при этом в договоре четко оговорены все существенные условия взаимоотношений участников инвестиционно-строительного комплекса. Подрядные строительные организации могут выступать как в качестве генподрядчика, субподрядчика, так и в качестве заказчика (застройщика) или инвестора. Кроме того, один и тот же хозяйствующий субъект может одновременно выступать в качестве нескольких участников инвестиционно-строительного комплекса. Следовательно, порядок организации бухгалтерского учета и организации системы налогообложения долевого строительства напрямую зависит от конкретной ситуации и содержания договора долевого строительства. В том случае, если подрядная организация, осуществляющая строительство объекта долевого строительства, не являясь одновременно инвестором и заказчиком, то бухгалтерский учет следует организовать так: получены на расчетный счет денежные средства от инвестора-заказчика – Дебет сч. 51 "Расчетные счета" Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"; на сумму НДС, начисленную с полученных авансов – Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; перечислены авансом денежные средства субподрядчикам за выполнение строительных работ – Дебет сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит сч. 51 "Расчетные счета"; на сумму затрат по выполненным собственными силами строительных работ – Дебет сч. 20 "Основное производство" Кредит счетов учета производственных затрат и расчетов; на сумму стоимости строительных работ, выполненных силами субподрядной организации – Дебет сч. 20 "Основное производство" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; на сумму НДС, начисленного на сумму стоимости строительных работ субподрядных организаций – Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; на сумму ранее перечисленного аванса субподрядным организациям – Дебет сч. 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит сч. 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; на фактические затраты, связанные со строительством объекта, переданного инвестору – Дебет сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит сч. 20 "Основное производство"; на сумму выручки по сданным заказчику работам Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях" – Кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка"; на сумму начисленного НДС со стоимости сданных строительных работ – Дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит сч. 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; зачтен аванс, полученный от инвестора – Дебет сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях". Бухгалтерский учет долевого строительства, если договор инвестирования заключает каждый инвестор (дольщик), ведется следующим образом: на сумму средств финансирования объекта долевого строительства, перечисленных с расчетного счета заказчику долевого строительства – Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит сч. 51 "Расчетные счета". на сумму стоимости объекта долевого строительства (долю) принятого от заказчика – Дебет сч. 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на стоимость своей доли в построенном и введенном в эксплуатацию объекте строительства – Дебет сч. 01 "Основные средства" Кредит сч. 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств"; на сумму средств финансирования долевого строительства, возвращенных на расчетный счет инвестора – Дебет сч. 51 "Расчетные счета" Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если инвестиционные отношения происходят в рамках договора, заключенного между генеральным инвестором и соинвесторами (дольщиками), то генеральный инвестор (дольщик) или заказчик (застройщик) , в соответствии с договором о привлечении инвестиций, поступившие от соинвесторов (остальных дольщиков) средства отражает в бухгалтерском учете по дебету счетов по учету денежных средств или иного имущества (в зависимости от того, чем внесен вклад дольщика) в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". На сумму стоимости законченного строительством объекта, переданного генеральным инвестором соинвесторам (дольщикам, в части, соответствующей предусмотренной заключенным между ними договором) в учете генерального инвестора делается запись: Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". Бухгалтерский учет у заказчика (застройщика) при долевом строительстве необходимо вести следующим образом: на сумму денежных средств целевого финансирования, полученных на расчетный счет заказчика (застройщика) объекта долевого строительства – Дебет сч. 51 "Расчетные счета" Кредит сч. 86 "Целевое финансирование"; на сумму денежных средств целевого финансирования, в том случае, если средства целевого финансирования аккумулируются на специальном счете в банке – Дебет сч. 55 "Специальные счета в банках" Кредит сч. 86 "Целевое финансирование"; на сумму стоимости материалов, полученных в счет целевого финансирования – Дебет сч. 10, субсчет 8 "Строительные материалы" Кредит сч. 86 "Целевое финансирование"; на сумму стоимости объектов основных средств, полученных в счет целевого финансирования – Дебет сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит сч. 86 "Целевое финансирование"; на сумму стоимости оборудования к установке, внесенного в качестве целевого финансирования объекта строительства – Дебет сч. 07 "Оборудование к установке" Кредит сч. 86 "Целевое финансирование"; списаны средства целевого финансирования, полученные от инвесторов-дольщиков (сумма фактических затрат, связанных с осуществлением капитального строительства) – Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"; на сумму неиспользованного остатка средств целевого финансирования, которая увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль заказчика (застройщика) – Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Следует отметить, что при долевом строительстве, когда используются бюджетные средства, вопросы списания не использованных сумм целевого финансирования, полученных из бюджетов разных уровней, могут вызывать некоторые затруднения у учетного персонала заказчика. Это связано, в частности, с наличием противоречий между нормами отдельных документов действующей нормативно-правовой базы регулирования бухгалтерского учета инвестиций, связанных со строительством. Так, в соответствии с п. 3.1.6. Положения Минфина по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160 подобные суммы на счет учета прибылей и убытков не относятся. В то же время, в соответствии с п. 8. ПБУ "Учет государственной помощи" (13/2000), бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Неиспользованный остаток сумм целевого бюджетного финансирования относится на увеличение прибыли получателя указанных средств, т. е. заказчика объекта строительства. Представляется, что в решении данного вопроса следует руководствоваться указаниями ПБУ 13/2000. Во избежание разногласий с налоговыми службами заказчикам-застройщикам следует вести раздельный учет поступлений, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования, связанным с инвестированием строительства, относится также имущество в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов); инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения. Необходимо учесть, что объект налогообложения по налогу на прибыль у заказчика (застройщика) возникает в следующих случаях: в отчетном (налоговом) периоде – от положительной разницы между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами на содержание; по окончании строительства – от суммы экономии средств финансирования, если эта экономия согласно условиям договора с инвестором остается в распоряжении заказчика (застройщика). В системе налогообложения долевого строительства исчисление налога на добавленную стоимость занимает центральное место. Как было уже отмечено, нередко объектом долевого строительства являются жилые помещения; при этом следует напомнить, что, в соответствии с п. 2 ст. 171 гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами для налоговых вычетов, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам у дольщика подлежат суммы налога, предъявленные ему заказчиками (застройщиками) при осуществлении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные заказчику (застройщику) по работам и услугам, приобретенным им для выполнения строительных работ; суммы налога, предъявленные заказчику застройщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Таким образом, субъектам, инвестирующим процесс строительства, следует иметь в виду, что в общем случае вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные только по объектам производственного назначения или по объектам, приобретенным исключительно для перепродажи. Кроме того, в п. 43.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, приведены разъяснения, где указывается, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по строительным и монтажным работам капитального строительства, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 г., подлежат вычету у налогоплательщика после принятия налогоплательщиком на учет законченных капитальным строительством объектов основных средств производственного назначения. В тех случаях, когда объектом долевого строительства является объект производственного назначения, то каждым из соинвесторов (дольщиком) к налоговому вычету предъявляется только та часть суммы налога на добавленную стоимость, которая соответствует размеру инвестированных им средств, которая определяется расчетным путем от суммы сметной стоимости объекта долевого строительства. Нередко у учетного персонала возникает вопрос: облагаются ли суммы целевого финансирования, полученные от дольщиков, нал огом на добавленную стоимость? Представляется, что в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются только те денежные средства, получение которых непосредственно связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом перечень таких средств ограничен п. 1 ст.162 НК РФ. Следовательно, получаемые от дольщиков средства на расчетный или специальный счета генерального инвестора или заказчика-застройщика не являются расчетами по оплате товаров (работ, услуг), на основании чего можно сделать вывод о том, что при определении облагаемых налогом на добавленную стоимость оборотов эти суммы учитываться не должны. 5.2. Учет претензионной работы при осуществлении строительства В договоре строительного подряда заказчик (застройщик) и подрядная организация излагают все основные условия строительства и сдачи объекта строительства. В то же время, как показывает изучение действующей практики, нередко у заказчика объекта капитального строительства возникает необходимость оформления претензии к подрядной организации. Факторами, вызывающими подобную необходимость, могут являться: несоблюдение подрядчиком графика строительства; некачественное выполнение строительных работ; завышение объемов выполненных строительных работ, выявленное путем контрольного обмера; нарушение технологии, предусмотренной для выполнения отдельных строительных работ; неправильное использование расценок, что привело к искажению оценки стоимости фактически выполненных работ; арифметические ошибки при составлении расчетных документов; повреждение или потеря имущества заказчика, предоставленного подрядной организации в соответствии с договором заключенным между ними; нарушение указанных в технической документации показателей объекта строительства, например производственной мощности построенного комплекса. Если заказчик (застройщик) предъявил претензию и подрядчик признал ее, то он обязан возместить убытки заказчика, исправить брак или снизить цену на выполненные строительные работы. Юридически корректное оформление и бухгалтерский учет претензий по результатам выполненных строительных работ имеет существенное значение. В связи с тем, что строительство это особая отрасль, в частности, там не всегда можно при приемке объекта обнаружить допущенный брак или несоблюдение соответствующей технологии, вопрос организации претензионной работы приобретает особую актуальность. Кроме того, достоверное отражение в бухгалтерском учете заказчика предъявленных и признанных подрядчиком претензий имеет существенное значение при формировании необходимой информационной базы для принятия своевременных и обоснованных решений его руководством. Уровень постановки претензионной работы у заказчика, несомненно, является элементом, непосредственно влияющим на его финансовую устойчивость и деловую репутацию. Другими словами, претензионную работу следует рассматривать как один из факторов, с помощью которого можно влиять на степень финансовой устойчивости заказчика. Из изложенного, можно сделать вывод о том, что порядок организации претензионной работы и система урегулирования экономических споров для заказчиков объектов капитального строительства имеют важнейшее практическое значение. В том случае, если заказчика не устраивает качество выполненных строительных работ или имели место другие нарушения договора строительного подряда, то он вправе направить подрядчику претензию. |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов и аспирантов экономических специальностей, а также для преподавателей-экономистов |  | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |
| Учебное пособие предназначено для студентов неюридических специальностей для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Правоведение».... | | ... |
| Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ч 15. English Grammar (Term I): Учебное пособие по грамматике английского языка для студентов всех специальностей очной и очно-заочной... | | |
| Учебное пособие по английскому языку для студентов заочного обучения экономических специальностей | | Учебное пособие предназначено для студентов широкого спектра специальностей, которым придется заниматься вопросами энергосбережения... |