«Экспертбюро Семенихина» имеет честь предложить клиентам пакет услуг по налоговому
Скачать 2.58 Mb.
|
Обратите внимание! В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (зачету), как по импорту из стран ЕАЭС, так и по операциям на российском рынке, то выписка банка не предоставляется.
- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ЕАЭС; - полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства - члена ЕАЭС; - место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена ЕАЭС; - номер и дата договора (контракта); - номер и дата спецификации. Следует отметить, что документы (за исключением заявления о ввозе товаров) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов ЕАЭС. Налоговые вычеты Что касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость, то пунктом 26 Протокола о взимании косвенных налогов предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Иными словами, вычет по товарам, завезенным в Россию из стран ЕАЭС, применяется в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Отметим, что исчерпывающий состав налоговых вычетов по НДС определен статьей 171 НК РФ, а порядок их применения установлен статьей 172 НК РФ. Из взаимоувязки указанных норм вытекает, что вычет по «ввозному» налогу применяется налогоплательщиком после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату «ввозного» налога и при условии, что ввезенные товары будут использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС. Получается, что воспользоваться вычетом по ввозному налогу налогоплательщик может в том налоговом периоде, в котором у него выполнены указанные условия. Однако если импортируемые товары были ввезены импортером в последний месяц квартала, то он вряд ли сможет воспользоваться вычетом в том налоговом периоде, в котором товары были ввезены в Российскую Федерацию. Объясним. Предположим, что российская организация ввезла товар на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, который был принят на учет 25.01.2018 г. Налог был уплачен в бюджет 15.02.2018 г., а налоговую декларацию по импорту вместе с пакетом соответствующих документов организация предоставила в налоговые органы 20.02.2018 г. Вычет исчисленной и уплаченной суммы «ввозного» налога организация включает в «общую» налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года. Отметим, что под «общей» налоговой декларацией в данном случае понимается декларация по НДС, действующая форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 г. N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». Изменим условия и предположим, что российская организация ввозит товары в последнем (третьем) месяце квартала. В этом случае и декларация по импорту, и общая декларация по НДС подаются в налоговую инспекцию в один и тот же срок. Например, российская организация 07.03.2018 г. ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет Российской Федерации. Напоминаем, что ввозной налог следует уплатить до подачи налоговой декларации по импорту, ведь в силу пункта 20 Протокола о взимании косвенных налогов вместе с декларацией налоговикам подается документ, подтверждающий уплату задекларированного налога. 16.04.2018 г. организация-импортер предоставила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов, как было указано, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы «входного» НДС. Следует обратить внимание, что Правила заполнения Заявления (далее - Правила) приведены в Приложении N 2 Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Протокол от 11.12.2009 г.). Заявление, как мы уже отметили выше, представляется налогоплательщиком (плательщиком) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в Разделе 2 Заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары. При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Форматы указанных документов определяются налоговым органом государства-члена ЕАЭС. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств). В течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении (пункт 6 Правил). Таким образом, отметка на заявлении в нашем случае появится у импортера 27.04.2018 г. Теперь возникает вопрос, можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в марте 2018 года, при условии того, что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в «общей» декларации по НДС за 1 квартал 2018 года? Специалисты Минфина России в Письмах от 05.09.2012 г. N 03-07-13/01-47, от 17.08.2011 г. N 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В связи с этим, право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров. Таким образом, право на вычет НДС у российской организации возникает лишь во 2 квартале 2018 года, так как отметка на заявлении налоговым органом будет поставлена 27.04.2018 г. Несмотря на то, что мнение чиновников не основано на нормах Протокола о порядке взимания косвенных налогов, в котором ничего не сказано о том, что вычет применяется при наличии отметки налоговиков на Заявлении, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем придерживаться мнения Минфина России по данному вопросу, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные налоговые периоды по НДС. Между тем, если «отсрочка» вычета на целый квартал по каким-либо причинам Вас не устраивает, и Вы готовы свою позицию отстаивать в суде, то Вы можете заявить вычет по «ввозному» налогу в налоговой декларации по НДС за тот период, в котором налог был уплачен в бюджет. Ведь «привязки» вычета к отметке на Заявлении нет ни в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов, ни в главе 21 НК РФ. И не исключено, что правозащитники примут решение в вашу пользу, о чем позволяет судить, например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.02.2012 г. по делу N А62-2431/2011. Долевое участие в строительстве, документооборот по НДС Квалификация договора долевого строительства для целей налогообложения является сложным процессом, что объясняется отсутствием четкой позиции законодательства в отношении характера осуществляемой деятельности субъектов строительства. Проблемность ситуации состоит в правомерности признания долевого строительства инвестиционной деятельностью и в гражданско-правовой квалификации участников строительства. От ответа на эти вопросы зависит порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. О некоторых нюансах, касающихся порядка налогообложения НДС при долевом строительстве, читайте в настоящей статье. Понятие договора долевого строительства Чтобы непосредственно перейти к рассмотрению вопросов движения информации, касающейся исчисления и уплаты НДС у участников долевого строительства, необходимо разобраться в самом понятии договора долевого строительства. Под долевым строительством в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон N 214-ФЗ) следует понимать отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, для возмещения затрат на такое строительство и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости. Кроме того, с 01.07.2017 г. действие Закона N 214-ФЗ распространяется на отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости и возникающие в связи с реновацией жилищного фонда в субъекте Российской Федерации - городе федерального значения Москве, с учетом особенностей, предусмотренных Законом Российской Федерации от 15.04.1993 г. N 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации» (пункт 4 статьи 1 Закона N 214-ФЗ). Дополнения в Закон N 214-ФЗ внесены Федеральным законом от 01.07.2017 г. N 141-ФЗ. Однако пунктом 3 статьи 1 Закона N 214-ФЗ установлено, что нормы законодательства, касающиеся регулирования долевого строительства, не распространяются на договорные отношения между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с инвестиционной деятельностью и не основанные на договорах долевого строительства. В связи с этим, договор долевого участия в строительстве, по мнению автора, неправомерно лишают инвестиционной составляющей, указывая на то, что в рамках данных отношений финансовые ресурсы организаций и физических лиц, направляемые застройщику на строительство объектов недвижимости (в том числе и многоквартирных жилых домов) являются средствами, перечисляемыми за выполнение строительных работ. Ведь по сути, это ведет к тому, что для целей налогового учета эти средства признаются авансовыми платежами, включаемыми в налогооблагаемую базу по НДС. Обратите внимание! Анализ статей 1, 3 и 5 Закона N 214-ФЗ показывает, что цена договора участия в долевом строительстве может быть уплачена только денежными средствами. А раз так, то договоры, оплаченные неденежными средствами, не могут рассматриваться как договоры долевого участия в строительстве. Между тем, арбитражная практика свидетельствует о том, что форма оплаты договора долевого строительства может быть и другой. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 06.02.2009 г. по делу N А49-6314/07 было отмечено, что поскольку по договору строительного подряда участник долевого строительства обязался уплатить застройщику денежные средства, то вклад участника в долевое строительство в виде выполнения работ на эту сумму не противоречит положениям статьи 3 Закона N 214-ФЗ. Передача застройщиком помещений по условиям заключенного договора поставлена в зависимость от выполнения дольщиком обязательств по договору подряда. Данное обстоятельство не свидетельствует о незаключении договора. В данном случае неисполнение дольщиком обязательства по оплате квартир путем выполнения подрядных работ лишает его права требовать передачи ему помещений. А из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2010 г. по делу N А45-27396/2009 можно сделать вывод, что обязательство по уплате цены договора долевого участия в строительстве может быть исполнено дольщиком путем заключения с застройщиком соглашения о зачете встречных однородных требований (в случае наличия задолженности застройщика перед дольщиком). Заметим, что Закон N 214-ФЗ позволяет участникам долевого строительства оплачивать договор либо единовременно, либо частями - посредством периодических платежей, на что указывает пункт 3 статьи 5 Закона N 214-ФЗ. Используемый способ оплаты оказывает непосредственное влияние у застройщика не только на порядок ведения бухгалтерского учета, но и на налогообложение операций, осуществляемых в рамках договора долевого участия. Стоит обратить внимание что с 01.01.2017 г. уплата цены договора производится только после государственной регистрации договора. Изменения в пункт 3 статьи 5 Закона N 214-ФЗ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 304-ФЗ. Но вернемся к инвестиционной составляющей… О том, что договор долевого строительства можно рассматривать как инвестиционный договор, говорят положения Федерального закона от 25.02.1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон N 39-ФЗ). В Законе N 39-ФЗ под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Обратите внимание, что еще одним доводом в пользу того, что договор долевого строительства, регулируемый Законом N 214-ФЗ, носит инвестиционный характер, является то, что дольщик вкладывает денежные средства или имущество в обмен на построенный объект недвижимости. То есть предметом договора долевого строительства является именно строительство объекта недвижимости, а не выполнение функций застройщика. Данная логика позволяет судить, что взносы участников долевого строительства носят действительно инвестиционный характер. Однако, несмотря на логику рассуждений, инвестиционный характер договора долевого строительства, скорее всего, придется отстаивать в суде. В этой связи показателен пример ФАС Восточно-Сибирского округа, который в своем Постановлении от 27.05.2008 г. по делу N А33-2667/08-Ф02-2137/08 по делу N А33-2667/08 согласился с инвестиционным характером договора долевого участия в строительстве. Договор долевого строительства предполагает наличие нескольких участников строительного процесса: - дольщики (организации и (или) физические лица); - застройщик (юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2008 г. N 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства», подпунктом 15 пункта 2 статьи 39.10 Земельного кодекса Российской Федерации случаях на праве безвозмездного срочного пользования земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство). - подрядные организации, которые занимаются непосредственным выполнением строительно-монтажных работ (если застройщик не осуществляет строительство собственными силами). |
Похожие:
 | В случае если ни один из указанных Пакетов услуг не выбран, прошу оформить Пакет услуг «Эконом» и выпустить расчетную карту MasterCard... |  | Январь 2010 года показал: соискателям вновь имеет смысл искать работу в кадровых агентствах, а не только на профильных сайтах. В... |
| Пакеты могут быть вложенными, признаком вложенности является свойство пакета: ссылка на пакет верхнего уровня. Пакет может быть вложен... | | «Разработка логотипа, фирменного стиля и брендбука для Акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени научно-исследовательский... |
| «Банк», в лице Председателя Правления ао «Банк Акцепт» Васильева Константина Александровича, действующего на основании Устава, предлагает... | | На нем представлены Товары, предлагаемые Продавцом своим Клиентам для оформления Заказов, а также условия оплаты и доставки этих... |
| На нем представлены Товары, предлагаемые Продавцом своим Клиентам для оформления Заказов, а также условия оплаты и доставки этих... | | Интернете, имеет собственный интернет магазин и Вы хотите расширить свой бизнес и предоставить своим клиентам возможность оплачивать... |
| Посетителям форума предлагаются материалы налогового вэбинара на тему «Декларируешь доход задай вопрос налоговому инспектору» | | Положением Банка России от 7 сентября 2007 г. №311-п «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии... |