Обратите внимание!
С 01.01.2018 г. главный бухгалтер компании - застройщика должен соответствовать требованиям, установленным статьей 3.2 Федерального закона от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Бухгалтерская отчетность малых предприятий применяющих упрощенные способы, новые принципы
В силу закона все российские организации без каких-либо исключений обязаны вести бухгалтерский учет и формировать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это в полной мере касается и малых предприятий, но в отличие от большинства фирм, последние, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут формировать отчетность по упрощенной системе.
О бухгалтерской отчетности таких фирм и пойдет речь в настоящем материале.
Как Вы знаете, в российском праве субъектами малого предпринимательства являются хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, отнесенные Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон N 209-ФЗ) к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.
Частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства должны выполняться следующие условия:
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:
а) суммарная доля участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью:
- Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) не превышает 25%;
- иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 49%.
При этом последнее ограничение не распространяется на общества с ограниченной ответственностью, соответствующие требованиям, названным в подпунктах «в» - «д» пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ;
б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;
г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в «Перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», утвержденный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.07.2015 г. N 1459-р.
Юридические лица включаются в вышеназванный перечень в порядке, установленном Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.12.2014 г. N 1335, если соответствуют одному из следующих критериев:
- юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых данные публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50 % голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);
- юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
- юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий»;
е) акционеры - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а акционеры - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют не более чем 49% голосующих акций акционерного общества;
2) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, соответствующие одному из вышеуказанных требований (то есть требований пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ), производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели должны отвечать условиям, предусмотренным пунктами 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ. Такими условиями являются:
среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает:
- у малых предприятий - 100 человек;
- у микропредприятий - 15 человек.
Для справки: среднесписочная численность работников малого предприятия определяется в порядке, утвержденном Приказом Росстата от 25.01.2017 г. N 37 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».
доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не превышает в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 г. N 265:
- у малых предприятий - 800 млн. руб.;
- у микропредприятий - 120 млн. руб.
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства относятся общества с ограниченной ответственностью, удовлетворяющие условию подпункта «а» пункта 1 части 1.1. Закона N 209-ФЗ, а также производственные кооперативы, потребительские кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные в период с 1 августа текущего календарного года по 31 июля следующего года. Названные организации рассматриваются как микропредприятия, на что указывает часть 3 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.
Для справки: сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным статьей 4 Закона N 209-ФЗ, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (статья 4.1 Закона N 209-ФЗ). Этот реестр размещен в сети «Интернет» на официальном сайте ФНС России: https://rmsp.nalog.ru/.
Итак, если хозяйствующий субъект удовлетворяет всем необходимым критериям, то он признается субъектом малого предпринимательства и вправе рассчитывать на привилегии, установленные государством для данной категории организаций.
Пунктом 2 статьи 7 Закона N 209-ФЗ определено, что в целях реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Здесь самое время обратиться к Федеральному закону от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 402-ФЗ), в пункте 3 статьи 20 которого сказано, что одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является установление упрощенных способов его ведения, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с названным законом.
Заметим, что согласно пункту 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в частности, субъекты малого предпринимательства, если они не являются экономическими субъектами, перечень которых содержит пункт 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Напомним, что в силу пункта 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
- микрофинансовые организации;
- организации государственного сектора;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов;
- адвокатские бюро;
- юридические консультации;
- адвокатские палаты;
- нотариальные палаты;
- некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства должны быть установлены специальным федеральным стандартом, на что указывает подпункт 10 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ.
Между тем, на сегодняшний день такого стандарта пока нет, сформулированы лишь общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, одобренные Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015 г., протокол N 7.
Для справки: согласно пункту 3 этого протокола основными принципами установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета являются:
а) соответствие способов ведения бухгалтерского учета размеру, масштабам и общественной значимости деятельности экономического субъекта;
б) единство методологических основ упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, установленных для отдельных экономических субъектов, и способов ведения бухгалтерского учета, установленных для всех экономических субъектов;
в) приоритет информационной функции бухгалтерского учета над его контрольной функцией;
г) обеспечение качества и надежности формируемой в бухгалтерском учете информации, ценности ее для заинтересованных пользователей при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
д) исключение рисков злоупотреблений и мошенничества при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета;
е) сопоставимость финансовой информации, сформированной упрощенными способами ведения бухгалтерского учета, с финансовой информацией, сформированной общими способами ведения бухгалтерского учета.
Поэтому сегодня субъекты малого предпринимательства должны руководствоваться соответствующими правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г. (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Обратите внимание!
С 19.07.2017 г. пунктом 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ прямо предусмотрено, что положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для его целей федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее-ФСБУ).
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
Таким образом, организации - субъекты малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности должны руководствоваться:
- Законом N 402-ФЗ;
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н (далее – ПБУ 4/99);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н;
- Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 66н);
- иными действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Обязанность малого предприятия по составлению своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следует из пункта 2 статьи 13 Закона N 402-ФЗ. Иное может быть предусмотрено либо другими федеральными законами, либо нормативными документами Минфина России. Таким образом, составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным для всех организаций, в том числе и для малых предприятий.
Состав бухгалтерской отчетности определен статьей 14 Закона N 402-ФЗ и в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность малого предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Перечисленные формы отчетности установлены Приказом N 66н.
Как видим, в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности нет пояснительной записки, но согласно пункту 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Между тем такая информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, о чем сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Аудиторское заключение также не упомянуто в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности, но как мы уже сказали выше, организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Мы отметили, что формы бухгалтерской отчетности, составляемые большинством организаций, утверждены Приказом N 66н (пункты 1 – 4), из которого следует, что приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, именуемые в Приказе N 66н как пояснения.
Причем из пункта 4 Приказа N 66н вытекает, что пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.
Детализацию по показателям отчетов организации определяют самостоятельно (пункт 3 Приказа N 66н).
Обратите внимание, что для большинства компаний порядок формирования отчетности, установленный пунктами 1 - 4 Приказа N 66н, является обязательным. Исключение сделано только для организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в число которых входят и субъекты малого предпринимательства (за некоторым исключением). Это подтверждают положения пункта 6 Приказа N 66н, пункта 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, из которых следует, что организации – субъекты малого предпринимательства, если они не входят в круг лиц, перечисленных в пункте 5 статьи 6 названного закона, формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, при этом они могут формировать представляемую бухгалтерскую отчетность и в общем порядке.
Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66н.
Порядок применения упрощенной бухгалтерской отчетности подробно изложен в Информации Минфина России от 29.06.2016 г. N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее – Информация N ПЗ-3/2016), где в пункте 26 сказано, что организация, применяющая упрощенные способы, может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организация, применяющая упрощенные способы, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности, при этом она может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств и включать в перечисленные формы показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пункты 27, 27.1 Информации N ПЗ-3/2016).
Также она может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций, то есть она может:
- не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности;
- не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности;
- принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности.
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности (пункт 28.4 Информации N ПЗ-3/2016).
Для справки: в силу пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н рациональное ведение учета зависит не только от условий хозяйствования и величины самой организации, но и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезности.
Организация, применяющая упрощенные способы:
- приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 29 Информации N ПЗ-3/2016);
- может отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (пункт 30 Информации N ПЗ-3/2016);
- может исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (пункт 31 Информации N ПЗ-3/2016). |
