Введение 1
Скачать 2.93 Mb.
|
Ответ: В соответствие с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель услуг по обработке информации осуществляет деятельность на территории России, то реализация данных услуг облагается НДС. Российская организация, приобретающая вышеуказанные услуги, должна согласно ст.161 НК РФ выступить в качестве налогового агента, исчислить, удержать у иностранной компании и уплатить в бюджет сумму НДС. В соответствии с п.1 ст.161 НК РФ налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а сумма налога при этом исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом согласно п.4 ст.173 НК РФ за счет средств, подлежащих перечислению иностранной компании. Вопрос: Организация заключила с иностранным лицом договор на выполнение услуг по разработке конструкторской документации. Облагаются ли данные услуги НДС на территории Российской Федерации? Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам относятся в том числе предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство). Учитывая вышеизложенное, услуги по разработке конструкторской документации, оказанные организацией иностранному лицу, местом осуществления деятельности которого территория Российской Федерации не является, на территории Российской Федерации НДС не облагаются. Вопрос: Организация в счет оплаты за приобретаемые товары передала вексель Сбербанка. Не возникает ли у организации обязанности определить пропорцию, исходя из которой суммы НДС, относящиеся к общехозяйственным расходам (аренда офиса, коммунальные, телефонные услуги), частично принимаются к вычету, а частично подлежат включению в стоимость указанных услуг, как того требует п.4 ст.170 НК РФ? Ответ: При передаче векселя третьего лица в счет оплаты за приобретаемые товары возникает операция по реализации ценной бумаги, которая не облагается налогом на добавленную стоимость на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК. Пунктом 4 ст. 149 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), осуществляющему как облагаемые налогом операции, так и освобождаемые от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Вопрос: ООО приобретает у белорусского производителя станок, который в последствие будет принят к учету в составе основных средств. Когда организация сможет предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную налоговым органам при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь? Ответ: На основании пункта 8 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежит вычету в соответствии российским налоговым законодательством. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст.171 НК РФ, подлежат вычетам после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. Исходя из вышеизложенного, вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе станка на таможенную территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, производится после принятия его к учету. При этом налоговое законодательство не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров (работ, услуг) на каком либо счете плана счетов – важен факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Вопрос: Физическое лицо, являющееся учредителем общества с ограниченной ответственностью продает свою долю в Уставном капитале общества другому физическому лицу. Обязано ли физическое лицо в данном случае заплатить НДС? Ответ: В соответствие со ст.143 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Вопрос: При выходе из состава учредителей физическое лицо получает действительную стоимость своей доли имуществом общества. Обязано ли общество заплатить налог на добавленную стоимость при данной операции? Ответ: При оплате доли имуществом общества имеет место реализация активов. В соответствие со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг). Вместе с тем, если участник выходит из общества, передача ему имущества в пределах первоначального взноса не признается реализацией (п.5 п.3 ст.39 НК РФ). Таким образом, чтобы определить базу по НДС, необходимо стоимость имущества, уменьшить на размер первоначального взноса участника общества. Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, поступившие от покупателя до отгрузки товаров на экспорт? Ответ: Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов. На основании п. 9 ст. 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ. Таким образом, экспортеры не должны уплачивать НДС при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров на экспорт. НДС придется заплатить в бюджет только в том случае, если в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт в налоговый орган не будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта (п. 9 ст. 167 НК РФ). Вопрос: По итогам отчетного периода организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения и перешла на общий режим налогообложения. Следует ли включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость? Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные, в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не следует. Вопрос: Организацией по договору купли-продажи приобретен в собственность земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств. Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выкупе земельного участка организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка? Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты. Так, согласно п. 2 данной статьи НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Учитывая вышеизложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке. Вопрос: В 2005 г. организация закупала у поставщиков металлическую ленту, которую использовала при производстве собственной продукции. Сумма НДС, исчисленная со стоимости металлической ленты, принята к вычету. В процессе производства оставались отходы ленты, содержащие драгоценные металлы, которые были реализованы без НДС на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Обязана ли организация восстанавливать НДС? Ответ: В соответствии с п.п. 1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. В частности, в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указаны товары, которые используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Из вопроса следует, что металлическая лента приобретена для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, т.е. для производства товаров, подлежащих обложению НДС, и полностью используется в процессе производства. При этом отходы, образующиеся при производстве товаров, подлежащих обложению НДС, являются неотъемлемой частью технологического процесса их производства. В связи с этим считаем, что при соблюдении прочих условий организация правомерно приняла к вычету НДС. Пункт 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вменял налогоплательщику в обязанность восстановить и уплатить в бюджет НДС только тогда, когда к вычету были приняты суммы налога, подлежащие учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 этой же статьи. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2006) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Так как металлическая лента была полностью использована организацией в процессе производства, то, по нашему мнению, сумма НДС, предъявленная ей при приобретении такого материала и правомерно принятая к вычету, не подлежит восстановлению независимо от дальнейшего использования образующихся отходов производства (при их реализации как до 01.01.2006, так и после 01.01.2006). Вопрос: Надо ли восстанавливать принятый к вычету НДС по приобретенным, но еще не проданным товарам (недоамортизированным основным средствам) при переходе на специальные режимы налогообложения (ЕСН, ЕНВД) с 01.01.2006? Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ в п. 3 ст. 170 НК РФ были внесены изменения, согласно которым при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Указанные изменения вступили в силу с 01 января 2006 г. Таким образом, применяя буквально положения п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик при переходе с 01 января 2006 г. на УСН или ЕНВД должен восстановить налог в предшествующем периоде, т.е. в декабре или четвертом квартале 2005 г. Между тем, в 2005 г. действующее законодательство не предусматривало такой обязанности налогоплательщика. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Таким образом, положения новой редакции ст. 170 НК РФ не распространяются на налоговые правоотношения 2005 г. Следовательно, обязанность по восстановлению НДС возникает только у тех налогоплательщиков, которые переходят на специальные режимы налогообложения не ранее чем с 1 апреля 2006 г., и, соответственно, не распространяется на налогоплательщиков, переходящих на спецрежимы с 1 января 2006 г. Однако следует отметить, что указанная позиция, скорее всего, не будет поддержана налоговыми органами и Минфином РФ. Так, из письма Минфина РФ от 3 мая 2006 г. № 03-11-04/3/230 косвенно можно сделать вывод, что восстановить НДС необходимо в последнем налоговом периоде 2005 г. с отнесением восстановленной суммы на расходы по налогу на прибыль. Судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, поэтому предсказать последствия спора с налоговым органом не представляется возможным. Суды по вопросу необходимости восстановления НДС при переходе на специальные налоговые режимы до 01 января 2006 г. в основном поддерживали позицию налогоплательщиков, указывая, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность восстанавливать НДС (постановления ВАС РФ от 26 октября 2004 г. № 15703/03 и от 22 июня 2004 г. № 2565/04, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф08-202/2006-108А). Не исключено, что и в рассматриваемой ситуации они станут на сторону налогоплательщиков. Вопрос: Как учесть НДС, выделенный в документах участника, передающего в 2006 г. имущество в качестве вклада в уставный капитал ООО? Ответ: В соответствии с п.3 ст.170 НК РФ у передающей стороны суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (см. также п.11 ст.171 НК РФ). Указанные вычеты сумм налога производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п.8 ст.172 НК РФ). На основании подп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) не признается реализацией товаров. Соответственно по данной операции не возникает объекта налогообложения (подп.1 п.2 ст.146 НК РФ). Счет-фактуру в данном случае оформлять не надо. В данной ситуации для вычета НДС достаточно документов о передаче имущества в уставный капитал, где выделена сумма НДС (накладной, акта о приеме-передаче и т.п.) (п.3 ст.170 НК РФ). Вопрос: В мае 2006 г. организация начала использовать для операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость по ст. 149 НК РФ, здание, приобретенное и введенное в эксплуатацию в 2003 г. В каком порядке восстанавливается ранее принятый к вычету налог по этому зданию? Ответ: Согласно п.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств (к которым относятся объекты недвижимости, в том числе здания), учитываются в стоимости таких основных средств в случаях приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). В соответствии с п. 3 этой же статьи НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи. При этом с 01.01.2006 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления ранее принятого к вычету НДС по недвижимому имуществу. Однако этот порядок не применяется к объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006. Этот вывод следует из абз. 4 п. 33 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н). Согласно ему Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, производится, начиная с 1 января 2006 г. Таким образом, в данном случае НДС, принятый к вычету при приобретении здания, введенного в эксплуатацию в 2004 г., должен восстанавливаться по правилам, установленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости здания без учета переоценки, в том налоговом периоде, в котором оно начинает использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Восстановленные суммы налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Вопрос: Подлежат ли восстановлению в 2006 г. принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, выбывших со склада вследствие их хищения? Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС. Абзацем 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 названной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 названной статьи, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 названной статьи, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 названной статьи (абз. 2 - 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, суммы НДС по товарам, приобретенным организацией для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. В случае хищения этих товаров при условии отсутствия виновных лиц, обязанных возместить понесенные организацией убытки, принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором указанные товары были списаны, поскольку похищенные товары не могут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При исчислении налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период суммы НДС, подлежащие восстановлению, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вопрос: Организация, осуществляющая производство бытовых электроприборов, устанавливает на реализуемую продукцию гарантийный срок - 2 года. Гарантийный ремонт организация выполняет собственными силами. Как отражается в 2006 г. в бухгалтерском и налоговом учете передача для выполнения гарантийного ремонта запчастей, ранее приобретенных для целей основного производства? Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок - период, в течение которого в случае обнаружения в товаре недостатка изготовитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. ст. 18 и 29 указанного Закона. Для целей исчисления налога на прибыль расходы на проведение гарантийного ремонта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание услуг (без взимания дополнительной платы) по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации не облагается НДС. В данном случае организация осуществляет операции, как облагаемые (реализация изготовленной продукции), так и не облагаемые НДС (выполнение гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы). Вследствие этого организация обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). При приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров, учитываются в стоимости таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). В данном случае для выполнения гарантийного ремонта переданы запчасти, приобретенные ранее для основной деятельности. В связи с этим НДС, уплаченный при их приобретении, в полном объеме принят к вычету при их оприходовании. В таком случае на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС со стоимости запчастей, использованных при проведении гарантийного ремонта, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость запчастей, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запчасти переданы для выполнения гарантийного ремонта (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Вопрос: Когда нужно предъявлять НДС к вычету из бюджета по строительно-монтажным работам? Ответ: В соответствии с п.1 ст.3 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса…» суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ. НДС, начисленный организацией по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, с момента начала начисления амортизации. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.2 ст.3 Закона № 119-ФЗ). Вопрос: Организация в честь своего юбилея вручает своим сотрудникам ценные подарки. Облагается ли такая операция НДС? Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, передаваемых работникам безвозмездно в качестве подарков? Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Вопрос: С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (работ, услуг). Что понимается под днем отгрузки услуг? На какой момент определяется налоговая база? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Однако понятие "день отгрузки услуг" непосредственно в пп. 1 п 1 ст. 167 НК РФ не определено. При этом согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего оказания услуг, то на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, под "днем отгрузки услуг" следует понимать день оказания услуг. Это же следует из пункта 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС (в отношении работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов), в котором отмечено, что "при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг)" (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н). Кроме того, день оказания услуг должен определяться в зависимости от характера оказываемых услуг, и следует различать две ситуации, которые могут возникнуть у налогоплательщика. В первой ситуации днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. В соответствии со статьей 783 ГК РФ по общему правилу к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (п. 2 ст. 720 ГК РФ), и, следовательно, факт оказания услуг может подтверждаться актом, подписанным сторонами договора. Это касается, в первую очередь, тех услуг, из характера которых понятно, когда завершается процесс их оказания. Обычно оказание таких услуг имеет какое-то материально выраженное подтверждение, а у налогоплательщиков, оказывающих такие услуги, не возникает вопрос, как часто должны составляться акты. Например, организация оказывает маркетинговые услуги. Согласно договору услуги считаются оказанными после вручения данной организацией заказчику заключения о возможных путях обеспечения максимального сбыта продукции и подписания акта о выполнении услуг. Моментом определения налоговой базы по НДС для таких налогоплательщиков является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день подписания акта об оказании услуг; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Но возможно возникновение и другой ситуации, когда услуги оказываются в течение более чем одного налогового периода по НДС, носят длящийся характер и оказываются, фактически, каждый день (аренда, охрана имущества и т.п.). В этом случае, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 05.09.2005 N 02-1-07/81, составление акта об оказании услуг для целей налогообложения не является обязательным. А сам факт заключения договора подтверждает оказание услуг в течение оговоренного в нем срока. Следовательно, НДС должен исчисляться по завершении каждого месяца или квартала, в зависимости от налогового периода (ст. 163 НК РФ), в течение которого оказывались соответствующие услуги. Моментом определения налоговой базы по НДС для таких налогоплательщиков является наиболее ранняя из следующих дат: 1) последнее число налогового периода; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг. Отметим, что в обеих ситуациях в случае если налогоплательщик определял налоговую базу на дату поступления частичной оплаты, то на момент оказания услуг он все равно должен определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом НДС, исчисленный с получения частичной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вопрос: Организация определяла в 2005 г. налоговую базу по методу оплаты. Переходный период, согласно Федеральному закону от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ, закончится 31.12.2007 г. и в 2008 г. в налоговую базу нужно будет включить не погашенную к этому времени задолженность покупателей. Получается, что налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения по НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету. Налогоплательщики, определяющие до внесения указанных изменений момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 г. в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ). В п.п. 3 - 5 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ определено, что считается оплатой для указанных целей. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 01.01.2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (пп. 6, 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ). Таким образом, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств. Вопрос: Организация начала в 2004 г. строительство здания подрядным способом. В каком порядке можно применять вычеты по НДС, если завершение работ планируется к лету 2006 г.? Ответ: В указанном случае необходимо руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ. Пунктом 1 этой статьи установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету до 01.01.2005 г., подлежат вычету по мере постановки на учет построенных объектов. Таким образом, по НДС, предъявленному до указанной даты, порядок применения вычетов не изменился. Налог, предъявленный подрядными организациями с 01.01.2005 г. по 01.01.2006 г., принимается к вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам (месяцам либо кварталам). Таким образом, в течение 2006 г. налогоплательщик каждый месяц (квартал) может относить на налоговые вычеты 1/12 (1/4 соответственно) суммы налога, предъявленной подрядными организациями. В то же время, если в течение 2006 г. объект капитального строительства был принят на учет в качестве объекта завершенного капитального строительства или был реализован незавершенным, то суммы НДС, которые налогоплательщик не успел принять к вычету в вышеописанном порядке, подлежат вычетам соответственно по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ). Для этой ситуации положениями ст. 2 Федерального закона от 28.02.2006 г. N 28-ФЗ также введено дополнительное условие применение вычета - оплата сумм налога. Это означает, что применять вычет по правилам переходных положений (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ) до оплаты сумм налога нельзя. Вопрос: Организация в 2006 г. осуществляет строительство хозяйственным способом, начатое с 2004 г. Каким образом следует исчислять НДС в данном случае? Ответ: Порядок определения налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, в переходный период определен ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ. Если строительство началось еще в 2004 г., то налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 01.01.2005 г., определяется после того, как объект будет принят на учет (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ). Если же строительство велось в 2005 г., то НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., нужно было начислить 31.12.2005 г. Такой порядок закреплен в п. 6 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ. С 01.01.2006 г. налоговая база определяется на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, начислять налог и составлять счет-фактуру на выполненные строительно-монтажные работы следует каждый последний день месяца (квартала). При этом согласно п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение. Иначе говоря, исходя из полной стоимости работ, выполненных как собственными силами, так и силами привлеченных подрядчиков. На последний момент обратил внимание Минфин России в письме от 16.01.2006 г. N 03-04-15/01. |
Похожие:
 | Таким образом, договор розничной купли-продажи является инструментом развития цивилизованного рынка потребительских товаров и удовлетворения... |  | Эвм, применявшихся в научном и военном исследованиях. С тех пор графический способ отображения данных стал неотъемлемой принадлежностью... |
| Введение должно содержать оценку целесообразности темы, оценку современного состояния решаемой проблемы, основание и исходные данные... | | Приняв решение о приеме сотрудника, руководитель подразделения совместно с менеджером по персоналу составляет план адаптационных... |
| Спецкурс «Введение в историю Нового и новейшего времени» предусмотрен компетентносно-ориентированным учебным планом по направлению... | | Введение эффективного контракта во все сферы государственного (муниципального) обеспечения декларируется органами власти как способ... |
| ... | | Ц 25 Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: в 2-х тт. — Том I. Основы: Пер с нем. — М.: Междунар отношения,... |
| | Цели: введение и первичное закрепление грамматического ма териала по теме «Возвратные местоимения»; активизация лексиче ских навыков... |