Введение 1
Скачать 2.93 Mb.
|
Вопрос: В каком размере можно получить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты на детей с 1 января 2005 года? Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы физическое лицо вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты: - в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Например, у работника имеется двое детей, один из которых – студент очной формы обучения ВУЗа в возрасте 20 лет, второй ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет. Доход работника за январь-сентябрь начислен в сумме 38000 руб. Стандартный налоговый вычет на детей составит: на первого ребенка – 5400 руб. (600 руб. х 9 месяцев); на ребенка-инвалида – 10800 руб. (1200 руб. х 9 месяцев). В октябре доход работника нарастающим итогом с начала года составил 41000 руб. С этого месяца стандартные налоговые вычеты на детей прекращаются. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Например, работник является одиноким родителем. Если мы воспользуемся данными предыдущего примера, то стандартные налоговые вычеты будут предоставлены работнику в следующих размерах: на первого ребенка – 10800 руб. (600 руб. х 2 х 9 месяцев); на ребенка-инвалида – 21600 руб. (1200 руб. х 2 х 9 месяцев). Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ, и распространяется также на индивидуальных предпринимателей. Вопрос: Работник, являющийся одиноким родителем и не состоящий в зарегистрированном браке, представил в бухгалтерию заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере. Какие необходимо затребовать документы для предоставления стандартного налогового вычета? Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Под одинокими родителями для целей гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка. Документами, подтверждающими участие родителя в содержании ребенка, являются, в частности, исполнительный лист либо нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка. Одинокий родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих степень родства, а также документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка, а именно исполнительного листа либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо соглашения между родителями об участии родителей в содержании ребенка. Вопрос: Имеет ли право на стандартные налоговые вычеты в повышенном размере на содержание ребенка отец ребенка – работник организации, в случае расторжения брака, если он производит уплату алиментов на содержание ребенка по договоренности с бывшей супругой? Ответ: В случае расторжения брака и уплаты отцом ребенка алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного в письменной форме и нотариально заверенного согласно ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ) от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ, налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, в двойном размере, т.е. 1200 рублей. Вопрос: В случае если между родителями ребенка, не состоящими в зарегистрированном браке, не заключено соглашение об уплате алиментов и нет решения суда, хотя отец участвует в воспитании и содержании ребенка. Может ли отец – работник организации воспользоваться стандартным налоговым вычетом на этого ребенка в случае представления расписок матери ребенка об уплате средств на содержание ребенка? Ответ: В соответствии с вышеупомянутой ст.100 СК РФ соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Согласно п.1 ст.165 ГК РФ несоблюдение нотариальной формы соглашения влечет его недействительность. Таким образом, если между родителями ребенка, не состоящими в зарегистрированном браке, не заключено соглашение об уплате алиментов и нет решения суда об уплате алиментов, то основания для уплаты алиментов отсутствуют. В этом случае, по нашему мнению, отец ребенка не может пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка на основании расписки матери ребенка об уплате средств на содержание ребенка. Вопрос: В организации по трудовому договору работают разведенные супруги, которые написали заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере. Кому из них - мужу или жене организация вправе предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере? Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Для предоставления льготы следует учитывать, у кого на обеспечении находится данный ребенок, и если, например, ребенок находится на содержании матери, а отец уплачивает также на содержание ребенка алименты, то после развода каждый из родителей ребенка до вступления в следующий брак считается одиноким, и стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется как матери, так и отцу. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, а также начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 руб. Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды имущества. Вправе ли она предоставить арендодателю - физическому лицу стандартные налоговые вычеты и на каком основании? Ответ: В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. Учитывая изложенное, организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты физ. лицу-арендодателю с учетом ограничений, установленных в отношении максимального размера дохода в соответствии со ст.218 НК РФ. Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов является заявление налогоплательщика о предоставлении таких вычетов, в котором он должен также указать, что у других налоговых агентов стандартные налоговые вычеты не получает. Вопрос: Просим разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в случае нахождения работников в отпуске за свой счет и получения дохода в этой же организации по договору гражданско-правового характера. Ответ: В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Статьей 218 НК РФ определен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что налогоплательщик, не пользующийся вычетами согласно пп.1-2 п.1 указанной статьи, имеет право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. В аналогичном порядке на основании пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. по доходу, не превышающему 40000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Как следует из положений ст.218 НК РФ, получение стандартных налоговых вычетов налогоплательщиком за каждый месяц не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Таким образом, если налогоплательщик сохраняет трудовые отношения с организацией, но по каким-то причинам находится в отпуске за свой счет, то за эти отпускные месяцы такой налогоплательщик также имеет право на стандартные налоговые вычеты непосредственно на себя и на детей. Например, если работник четыре месяца работал и получал доходы, затем три месяца находился в отпуске за свой счет, в августе вышел на работу, то такому физическому лицу стандартные налоговые вычеты должны предоставляться за восемь месяцев при условии, если его доход не превысил в августе 20000 рублей, и при предоставлении стандартного вычета на детей – 40000 руб. В случае получения налогоплательщиком доходов от одного и того же источника по основному месту работы и договорам гражданско-правового характера, налоговый агент, выплачивающий доходы, которые облагаются по ставке 13%, обязан в данном случае предоставлять налогоплательщику стандартные налоговые вычеты в порядке ст.218 НК РФ с учетом суммы всех получаемых доходов, облагаемых по этой ставке. Вопрос: Работником организации был получен доход в январе 2005 г. - 5000 руб., в феврале и марте он находился в отпуске за свой счет, в апреле доход составил 16000 руб., т.е. в апреле доход, исчисленный нарастающим итогом превысил 20000 руб. Налоговый орган при проверке организации, отказывает в предоставлении стандартных налоговых вычетов за те месяцы, в которых не получен налогоплательщиком доход, ссылаясь на письмо Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41. При этом по результатам проверки производит доначисление налога и штрафных санкций по ст.123 НК РФ. Насколько правомерна позиция налогового органа? Ответ: Как было изложено в письме Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41, «… установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода». Между тем в пп.3 п.1 ст.218 НК РФ прямо указано, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. При этом отсутствует указание на то, что налоговый вычет предоставляется только за месяцы, когда налогоплательщик получил доход. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Согласно ст.225 НК РФ налог определяется не за каждый отдельный месяц, а нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) и общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Кроме того, с момента введения в действие главы 23 НК РФ и принятия Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (например, п. 6 раздел IV Методических рекомендаций) существовала четкая позиция налоговых органов, согласно которой получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода, и данная льгота должна предоставляться в течение всего налогового периода пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20000 руб. (в соответствии с заданным вопросом – стандартные вычеты должны предоставляться в течение трех месяцев: 1200 руб. (400 руб. х 3 месяца). Позиция налоговых органов в связи с изданием Минфином России письма от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41 была изменена, что подтвердилось в письмах ФНС РФ от 23.11.2004 г. №04-2-06/679@ и от 31.10.2005 г. №04-1-02/844@. По сути, Минфин и ФНС вместо предусмотренного Налоговым кодексом РФ порядка предоставления стандартных налоговых вычетов, ошибочно применили порядок представления необлагаемого минимума по Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г. № 1998-1. При этом ФНС РФ до настоящего времени не скорректировало Порядок заполнения налоговых карточек по форме №1-НДФЛ, утвержденный Приказом МНС России от 31.10.2003 г. №БГ-3-04/583, где в III разделе приложения указано, что вычеты положены за каждый месяц и нет необходимости в их прямой связи с получаемыми доходами. Изменение позиции Минфина и ФНС красноречиво свидетельствует о неясности налоговой нормы, и, прежде всего для самих работников контролирующих органов, поскольку они дают противоречивые разъяснения. На основании п.6 ст.3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Таким образом, норма пп.3 п.1 ст.218 НК РФ должна была быть истолкована в пользу налогоплательщиков и, соответственно, применяемый стандартный налоговый вычет должен быть признан налоговым органом правомерным. Необходимо отметить, что в опубликованных письмах от 28 декабря 2005 г. № 03-05-01-03/139 и от 1 марта 2006 г. № 03-05-01-04/41 Минфин России признал свою неправоту, и указал, что на основании п. 3 ст. 210 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению. Таким образом, стандартный налоговый вычет ограничивается только суммами полученного дохода, исчисленного нарастающим итогом, и не превышающим по пп.3 и пп.4 п.1 ст.218 НК РФ соответственно 20000 и 40000 руб., и должен предоставляться за каждый месяц налогового периода независимо от наличия дохода в определенном месяце. В случае отсутствия дохода за отдельные месяцы, сумма стандартного налогового вычета в течение налогового периода (календарного года) накапливается и подлежит также суммированию нарастающим итогом. Что касается действий налогового органа по доначислению налога и применению к налоговому агенту штрафных санкций в порядке ст.123 НК РФ, то их следует признать не основанными на законе, и необходимо оспорить либо в вышестоящем налоговом органе, либо в судебном порядке. Причем, данная позиция подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 г. №А56-649/05. Следовательно, если организацией при исчислении НДФЛ стандартные налоговые вычеты представлялись с учетом первоначального ошибочного мнения Минфина России, то организация, как налоговый агент, вправе произвести перерасчет и возврат НДФЛ работникам в соответствии с нормативными положениями ст.218 НК РФ за период 2004-2006 гг. |
Похожие:
 | Таким образом, договор розничной купли-продажи является инструментом развития цивилизованного рынка потребительских товаров и удовлетворения... |  | Эвм, применявшихся в научном и военном исследованиях. С тех пор графический способ отображения данных стал неотъемлемой принадлежностью... |
| Введение должно содержать оценку целесообразности темы, оценку современного состояния решаемой проблемы, основание и исходные данные... | | Приняв решение о приеме сотрудника, руководитель подразделения совместно с менеджером по персоналу составляет план адаптационных... |
| Спецкурс «Введение в историю Нового и новейшего времени» предусмотрен компетентносно-ориентированным учебным планом по направлению... | | Введение эффективного контракта во все сферы государственного (муниципального) обеспечения декларируется органами власти как способ... |
| ... | | Ц 25 Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: в 2-х тт. — Том I. Основы: Пер с нем. — М.: Междунар отношения,... |
| | Цели: введение и первичное закрепление грамматического ма териала по теме «Возвратные местоимения»; активизация лексиче ских навыков... |