Введение 1
Скачать 2.93 Mb.
|
Вопрос: Может ли выдаваемый работодателем подарок быть в виде денежной суммы? Ответ: В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ установлено, что доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, освобождаются от налогообложения. Исходя из положений ст.ст.128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся, в том числе, деньги. Таким образом, подарки в виде денежной суммы, не подлежащей налогообложению налогом на дарение и не превышающей 4000 руб., не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Данную позицию также подтверждает Минфин России в своем письме от 08.07.2004 г. №03-05-06/176. Вопрос: Являются ли несвоевременно возвращенные подотчетные суммы доходом, с которого необходимо взыскать налог на доходы физических лиц? Ответ: На протяжении ряда лет налоговые органы неоднократно указывали, что не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы подлежат включению в доход физических лиц (например, письмо ГНС РФ от 17.08.1998 г. №СШ-6-08/529; письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 г. №27-08/70659). Вместе с тем, согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В главе же 23 НК РФ напрямую указанный в вопросе вид дохода не является объектом налогообложения. Кроме того, деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника, даже если он не отчитался за них в положенный срок, а числятся в организации в составе задолженности за работником. Таким образом, невозвращенные в установленный срок подотчетные суммы доходом физического лица не являются и не подлежат налогообложению. На такой позиции стоят и арбитражные суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2004 г. по делу №Ф04/953-206/А45-2004; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.07.2004 г. по делу №КА-А40/5472-04). Вопрос: Действует ли предельный размер суточных при оплате расходов на командировки, необлагаемых налогом на доходы физических лиц, в связи с принятием решения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 г. №16141/04 и изданием Министерством финансов РФ письма от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59? Ответ: Основной спор по данному вопросу касается предельного размера суточных, который не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Президиум Высшего Арбитражного Суда (далее – ВАС), в своем решении отменил действие письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», равными 100 руб., как не соответствующего п.1 ст.11, ст.210, п.3 ст. 217 НК РФ. В п.3 ст.217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством. При этом нормы суточных для целей исчисления налога на доходы физических лиц в НК РФ как законодательном акте прямого действия не утверждены. Не содержит НК РФ и отсылки к иному нормативному документу, которым должны быть определены данные нормы, нет указания и на правомочия Правительства РФ или иного органа по установлению такой нормы (по аналогии с главой 25 НК РФ). Таким образом, единственным нормативным актом, в котором говорится о размере суточных, является Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ), ст.168 которого относит определение размера, и порядка выплаты суточных к компетенции работодателя. Видимо, из этого и исходил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, принимая решение от 26.01.2005 г. №16141/04. Вместе с тем, после вступления в силу указанного решения, Минфин России в свою очередь выпустил письмо от 18.03.2005 г. №03-05-01-04/59, в котором указал, что ТК РФ лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения. Следует отметить, что позиция Министерства финансов РФ также не лишена логики: действительно, ТК РФ ничего не говорит о норме суточных применительно для целей исчисления НДФЛ. Но отсюда напрашивается вывод, что поскольку законодатель вообще не определил нормативный размер суточных, возникает необходимость облагать их НДФЛ в полном объеме. Однако ВАС указал, что в соответствии со ст.166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника исключительно по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При определении дохода, как объекта налогообложения, являющегося по ст.41 НК РФ экономической выгодой работника, должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением последним средств, необходимых для выполнения служебного поручения, - неправомерно. Причем, и Минфин РФ, и МНС РФ (ФНС РФ) в своих письмах и разъяснениях никогда не брали под сомнение то, что работникам необходимо компенсировать необлагаемые НДФЛ суточные (вопрос стоял лишь в определении нормативного размера, не подлежащего налогообложению). В РФ отсутствует прецедентное право, другими словами судебные постановления не являются нормативно-правовыми актами. Между тем фактически они играют роль нормативных актов, поскольку суды первых инстанций принимают решения с учетом правовой позиции вышестоящих судов. Объясняется это тем, что в случае несовпадения позиций вышестоящий суд может отменить решение нижестоящего. Поэтому при наличии решения ВАС от 26.01.2005 г. №16141/04 арбитражные суды вероятнее всего не будут поддерживать позицию Министерства финансов РФ, изложенную в письме от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59. В вышеупомянутом решении ВАС указал, что действующее законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме. Тем не менее, такие выплаты, для их квалификации в качестве суточных в соответствии с действующим законодательством (ст. 168 ТК РФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. Из этого обязаны исходить все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении норм суточных. Таким образом, ВАС фактически предоставил возможность арбитражным судам в каждом конкретном случае решать, соответствует ли установленный работодателем размер суточных признаку компенсации или не соответствует. Налицо правовая неопределенность: с одной стороны, не облагаются НДФЛ суммы суточных, установленные в локальных актах организации или коллективном договоре, с другой, - может возникнуть необходимость подтвердить компенсационный характер суточных. Следует обратить внимание, что законодатель конкретно не указывает, какие же именно дополнительные расходы возникают у работника в связи с командировкой и подлежат возмещению. Объясняется это тем, что, во-первых, у каждого работника расходы индивидуальные, во-вторых, задания у каждого работника в командировке также различные. Четких критериев отнесения выплачиваемых сумм к суточным законодатель не установил. Поэтому доводы, изложенные в данном ответе, могут позволить отстоять свою позицию при проверках налоговых инспекций. Однако неопределенность признака соответствия законодательству компенсационных выплат, установленных организациями исходя из собственных финансовых возможностей, может спровоцировать требование работников налоговых органов экономически обосновать нормы суточных, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом в случае установления работодателем единых норм суточных (например, в г. Москве – 350 руб., а во всех других населенных пунктах – 200 руб.) будет достаточно сложно доказать их экономическую обоснованность, поскольку дополнительные расходы в каждом населенном пункте могут быть различными. Необходимо отметить, что согласно ст.ст.197,215 Арбитражного процессуального кодекса РФ и ст.108 НК РФ в случае судебного разбирательства обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания сумм налогов и санкций, возлагается на налоговый орган. Поэтому именно налоговый орган должен будет доказать в суде экономическую необоснованность установленного организацией размера суточных. Сложившаяся неопределенность может быть устранена только путем внесения изменений в п.3 ст. 217 НК РФ. Следует отметить, что в настоящее время в проекте НК РФ подготовлены такие законодательные корректировки, дающие право Правительству Российской Федерации устанавливать размер суточных, а до момента их введения, при выплате суточных в размере, превышающем 100 рублей, каждый работодатель должен быть готов отстаивать свою позицию в суде. Вопрос: Организация с целью рекламы своих товаров проводит розыгрыши призов среди покупателей. Призы выдаются в натуральной форме. Является ли организация налоговым агентом в данном случае? Если да, то какая ответственность предусмотрена в случае невыполнения обязанностей налогового агента? Ответ: На основании п.1 ст.226 НК РФ организация является налоговым агентом в отношении физических лиц, которые получили от нее призы. В силу п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика (физического лица) при их фактической выплате. Как указывается в вопросе, призы выдаются в натуральной форме. В связи с этим организация не может удержать НДФЛ из доходов физического лица, получающего приз, поскольку денежных средств, из которых можно было бы удержать сумму налога, она физическому лицу не выплачивает. В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Таким образом, организация при выдаче призов в натуральной форме не должна удерживать НДФЛ, при этом обязана сообщить в налоговый орган о выплате (выдаче) дохода. Согласно пп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят физические лица, получающие доходы. В силу п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. Эти сведения представляются на каждое физическое лицо, которому выплачен (выдан) доход. Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа от суммы, подлежащей перечислению, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Указанная мера ответственности не может быть применена, так как при выдаче призов в натуральной форме организация не должна удерживать налог у физического лица. В то же время на основании п.1 ст.126 НК РФ, налоговый орган может применить ответственность за непредставление сведений о доходах в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ по физическим лицам, которым выплачен (выдан) доход. Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов физ. лиц, если получателем приза в мероприятии, проводимом в рамках рекламной акции организации, является ветеран Великой Отечественной войны? Ответ: Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.06.2005 г. № 71-ФЗ не подлежит налогообложению НДФЛ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. В части превышения данного ограничения стоимость указанных выигрышей и призов подлежит налогообложению по ставке в размере 35 процентов в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ. Пунктом 33 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период. Помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, с одной стороны, и призы, получаемые в мероприятиях, проводимых в целях рекламы услуг, с другой стороны, являются разными объектами правоотношений, налогообложение которых регулируется различными положениям НК РФ. Освобождение от налогообложения стоимости призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), предоставляемых организацией, не зависит от гражданско-правового статуса получателей указанных выигрышей. Соответственно, в случае если получателями призов в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг) организации, являются граждане, указанные в ст. 1 Федерального закона от 30.06.2005 г. № 71-ФЗ, стоимость указанных призов подлежит налогообложению НДФЛ в части превышения ограничения, установленного п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. свыше 4000 рублей. Вопрос: В каком размере можно получить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты? Ответ: В соответствии с п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик - физическое лицо вправе получить следующие стандартные налоговые вычеты: 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны и др.; 2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. предоставляются независимо от суммы получаемого налогоплательщиком дохода. 3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп.1-2 п.1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Например, работник получил доход нарастающим итогом с начала года за период январь-май в размере 19000 руб. За этот период ему будут предоставлены работодателем (налоговым агентом) стандартные налоговые вычеты в размере 2000 руб.(400 руб. х 5 месяцев). В июне доход нарастающим итогом с начала года составил 22000 руб. С этого месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. |
Похожие:
 | Таким образом, договор розничной купли-продажи является инструментом развития цивилизованного рынка потребительских товаров и удовлетворения... |  | Эвм, применявшихся в научном и военном исследованиях. С тех пор графический способ отображения данных стал неотъемлемой принадлежностью... |
| Введение должно содержать оценку целесообразности темы, оценку современного состояния решаемой проблемы, основание и исходные данные... | | Приняв решение о приеме сотрудника, руководитель подразделения совместно с менеджером по персоналу составляет план адаптационных... |
| Спецкурс «Введение в историю Нового и новейшего времени» предусмотрен компетентносно-ориентированным учебным планом по направлению... | | Введение эффективного контракта во все сферы государственного (муниципального) обеспечения декларируется органами власти как способ... |
| ... | | Ц 25 Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: в 2-х тт. — Том I. Основы: Пер с нем. — М.: Междунар отношения,... |
| | Цели: введение и первичное закрепление грамматического ма териала по теме «Возвратные местоимения»; активизация лексиче ских навыков... |