Глава 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вопрос: Организация реализует товары через свое обособленное подразделение. Что следует указывать в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры – наименование и адрес организации или ее обособленного подразделения?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Вопрос: Организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения. Чей КПП (филиала или головной организации) следует отражать по строке 2б счета-фактуры?
Ответ: В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если организация реализуют товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) могут выписываться покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.
Вопрос: Организация имеет структурное подразделение. Договоры заключены между структурным подразделением и контрагентом. Расчеты за товары структурное подразделение осуществляет через свой расчетный счет. В счетах-фактурах, полученных структурным подразделением в качестве покупателя и грузополучателя указано одно и тоже лицо – структурное подразделение. НДС был взят в зачет. Следует ли обществу сделать исправления в счетах фактурах, и следует ли сдавать расчеты №2?
Ответ: Согласно п.3 ст.55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
В соответствии с пп.2 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Так как покупателем является головная организация, то и в поле «Покупатель» счета-фактуры должна быть указана головная организация, а в поле «Грузополучатель» структурное подразделение организации (письмо Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95).
С целью приведения ранее полученных счетов-фактур в соответствие с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ необходимо обратиться с просьбой к контрагентам исправить выданные документы.
В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 с дополнениями и изменениями) исправления, внесенные в счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Если поставщик укажет дату исправления, совпадающую с датой выписки счета-фактуры, то переносить вычет и соответственно сдавать расчет №2 необходимости не будет.
Если исправление будет внесено на текущую дату, то необходимо будет перенести вычет с представлением расчета №2 по декларации по налогу на добавленную стоимость и с соответствующей уплатой пеней в бюджет.
В случае замены «старых» счетов-фактур на исправленные с теми же номером и датой, с полями «Покупатель» и «Грузополучатель», заполненными с учетом требований письма Минфина РФ от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95, указанные выше последствия не возникают.
Вопрос: В каком порядке подлежат вычету у лизингополучателя суммы НДС по лизинговым платежам за основные средства, приобретенные по договору лизинга, если выкупная цена отдельно не выделена?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 Гражданского кодекса РФ (Далее – ГК РФ), ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Соответственно, лизинг является разновидностью аренды, которая в налоговом законодательстве рассматривается как услуга (например, в п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Особенность услуги заключается в том, что она реализуется и потребляется непосредственно в процессе ее оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, передача (отгрузка) услуги происходит в процессе ее оказания.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Следовательно, счета-фактуры по договору лизинга лизингодатель должен выставлять в течение пяти дней со дня окончания каждого налогового периода, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС считаются дни, в которых данные услуги фактически оказывались.
В силу п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Из приведенной нормы следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в соответствии с условиями договора лизинга, включающим в себя суммы на возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, выкупную цену предмета лизинга.
Таким образом, вычеты сумм НДС лизингополучатель производит в полном объеме на основании полученных от лизингодателя счетов-фактур при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от указания в договоре выкупной стоимости предмета лизинга отдельной строкой (письмо Минфина РФ от 09.11.2005 г. N 03-03-04/1/348).
Вопрос: Облагаются ли НДС операции по реализации земельных участков?
Ответ: С 01.01.2005 вступил в силу Федеральный закон от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (ст. 2).
В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 6 следующего содержания: в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации земельных участков (долей в них).
Учитывая изложенное, с 01.01.2005 операции по реализации земельных участков НДС не облагаются.
Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете НДС, уплаченный при ввозе материалов, используемых в производстве продукции, с территории Республики Беларусь?
Ответ: В соответствие с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон. Другими словами, НДС в данном случае уплачивается в РФ и подлежит вычету у налогоплательщика в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ материалов, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету после принятия на учет указанных материалов при условии соблюдения других условий применения вычета (пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
В этом случае данные операции можно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 19 - Кт 68 - отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе материалов;
Дт 68 - Кт 51 - НДС уплачен в бюджет;
Дт 10 - Кт 60 - материалы приняты на учет;
Дт 68 - Кт 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе материалов.
Если же материалы приобретались для осуществления операций не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), то согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе материалов, учитываются в их стоимости.
В этом случае можно сделать следующие проводки:
Дт 19 - Кт 68 - отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе материалов;
Дт 68 - Кт 51 - НДС уплачен в бюджет;
Дт 10 - Кт 60 - материалы приняты на учет;
Дт 10 - Кт 19 - уплаченный НДС включен в стоимость материалов.
Для целей налогообложения прибыли в подобных ситуациях НДС учитывается в стоимости материалов, включаемой в материальные расходы (п.2 ст.170 и ст.254 НК РФ).
Вопрос: Организация 01.06.2006г. получила аванс под предстоящую отгрузку товаров. 20.06.2006 г. была произведена отгрузка товаров. Следует ли отразить в налоговой декларации по НДС сумму полученного аванса или можно, не отражая ее, указать сразу сумму по реализации товаров?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Статьей 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.12.2005 г. № 163н для отражения сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) отведены строки 120 и 130 (в зависимости от применяемой ставки налога).
Порядком установлено, что в графах 4 и 6 по строкам 120 и 130 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.
Суммы частичной оплаты, полученные налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), не отражаются в налоговой декларации, так как данные налогоплательщики вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ст.167 НК РФ),
Иных случаев, когда суммы авансовых платежей не подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядком не названо. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные организацией в счет предстоящих поставок товаров при условии отгрузки этих товаров в том же налоговом периоде, в котором получен авансовый платеж, подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговой декларации по НДС следует отразить как сумму авансового платежа, так и в соответствующей строке декларации сумму по реализации товаров.
Суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав и отраженные в строках 120, 130 раздела 2.1 декларации, принимаются к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Эти суммы показываются в налоговой декларации по строке 250 раздела 2.1.
Вопрос: Организация-комиссионер, реализующая товары по договору комиссии, получила предоплату от покупателя в счет поставки товара. В каком порядке ей следует исчислять налоговую базу по НДС в данном случае?
Ответ: В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом на основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Следовательно, если договором комиссии предусмотрено право комиссионера на удержание причитающегося ему вознаграждения из поступивших в оплату товара денежных средств, то комиссионер исчисляет НДС только с суммы своего вознаграждения на основании п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Со всей суммы предоплаты НДС должен будет уплатить комитент после получения от комиссионера отчета, поскольку именно он является собственником товара, предназначенного для реализации.
Вопрос: Иностранная компания, имеющая постоянное местопребывание за пределами территории Российской Федерации, оказывает услуги по обработке информации российской организации. Каков порядок обложения НДС указанных услуг?
|
