Введение 1
Скачать 2.93 Mb.
|
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью несет потери при транспортировке товаров на склад. Можно ли данные расходы включить в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по локальным нормативным актам Общества? Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются, в том числе, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Согласно ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Вопрос: Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Ответ: В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда, в частности, относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.255 НК РФ). Согласно ст.99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Учитывая изложенное, оплата труда работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения ст.99 ТК РФ. Вопрос: Общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены коллективным договором. Имеет ли право общество включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций указанные выплаты? Ответ: В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Вместе с тем согласно п.п.21 и 22 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Исходя из изложенного, в том случае, если выплачиваемые обществом в пользу своих работников единовременные премиальные выплаты за выполнение отдельных особо важных заданий связаны с достижением производственных результатов и удовлетворяют критериям, предусмотренным ст.255 НК РФ, такие расходы могут учитываться в целях налогообложения. Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения. Вопрос: Каков порядок списания кредиторской задолженности в налоговом учете? Ответ: В соответствии с п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами организации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль. Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяется организацией. При использовании метода начисления в соответствии с п.5 п.4 ст.271 НК РФ доход от списания кредиторской задолженности признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором произведено списание. Одновременно согласно п.14 п.5 ст.265 НК РФ осуществляется списание суммы НДС, приходящейся на кредиторскую задолженность, в состав внереализационных расходов. Вопрос: Должна ли в 2006 году организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивать налог на прибыль в бюджет РФ, распределяя прибыль по каждому из обособленных подразделений? Ответ: В соответствии с п.1 ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей. Положениями п.2 ст.288 НК РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. В связи с этим налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации и производить уплату авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль. Следовательно, уплата организацией налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения прибыли по каждому из ее обособленных подразделений не отвечает действующему законодательству. В случае если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться в соответствии с абз.2 п.2 ст.288 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на учете. Вопрос: Возможно ли отнесение на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затрат на услуги независимых оценщиков по переоценке основных средств? Ответ: Согласно п.40 п.1 ст.264 НК РФ оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономическая обоснованность этих расходов объясняется тем, что возможность переоценки предусмотрена действующим законодательством (ПБУ 6/01) и направлена на обеспечение достоверности учета основных средств, участвующих в производстве. Вывод подтверждается судебной практикой – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2005 г. №Ф04-4109/2005(12629-А27-40). Вопрос: Должна ли организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций? Ответ: Статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Согласно этому организации, осуществляющие только предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, налог на прибыль организаций не уплачивают и соответственно декларации по налогу на прибыль организаций в налоговые органы не представляют. Также указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл.25 НК РФ. Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основании свидетельства об уплате ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности и представляют декларации по налогу на прибыль организаций в налоговые органы в общеустановленном порядке (п.7 ст.346.26 НК РФ). Вопрос: Контрагент представляет обществу подтверждающие сделку документы, составленные на иностранном языке. Каков порядок учета расходов, подтвержденных такими документами, в целях налогообложения прибыли? Ответ: Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требование об оформлении документов в соответствии с законодательством Российской Федерации может распространяться на операции, осуществляемые на территории Российской Федерации. Поскольку предназначение любого первичного документа заключается в том, чтобы подтверждать факт совершения хозяйственной операции, в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершения операции. Согласно ст.68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. В соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. На основании изложенного считаем, что первичные учетные документы, составленные в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае если такие расходы связаны с получением дохода, являются подтверждением данных налогового учета, осуществляемого в целях налогообложения прибыли организаций. При этом перевод первичных документов на русский язык обязателен. Данная позиция содержится в письме Минфина РФ от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/148 и подтверждается и арбитражной практикой (например, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.12.2003 N А29-2112/2003А). В Письме ФНС России от 10.12.2004 N 03-1-08/2472/16 отмечено, что налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке, поскольку первичные документы, в которых наименование услуг представлено на иностранном языке, не позволяют квалифицировать произведенные затраты в качестве расходов, связанных с операциями, облагаемыми НДС, условия, установленные п.2 ст.171 НК РФ, для принятия суммы НДС к вычету не выполняются. Для правомерного признания расходов по услугам, оказанным компанией-контрагентом, необходимо осуществить построчный перевод текста, представленного в документе на иностранном языке. Поэтому во избежание негативных последствий первичные документы, составленные не на русском языке, нужно перевести. Тем более, если в результате спор с налоговыми органами дойдет до суда, то переводить документ все равно придется, поскольку в соответствии с п.5 ст.75 АПК РФ к представляемым в арбитражный суд письменным доказательствам, исполненным полностью или в части на иностранном языке, должны быть приложены их надлежащим образом заверенные переводы на русский язык. Перевод документов на русский язык может быть осуществлен как юридическим, так и физическим лицом. Деятельность по осуществлению переводов документов на различные языки не подлежит лицензированию. Сделать перевод могут и штатные сотрудники, имеющие необходимые знания и квалификацию для совершения грамотного и точного перевода. Квалификация переводчика подтверждается документом о специальном образовании и другими способами подтверждения необходимых навыков общения на используемых при переводе языках и профессиональных навыков, соответствующих содержанию производимого перевода. Кроме того, у переводчика можно истребовать документ, свидетельствующий о владении им иностранным языком, с которого он переводит. Расходы, связанные с переводом первичных документов на русский язык, учитываются при налогообложении прибыли. Данные расходы являются экономически обоснованными, поскольку непосредственно связаны с требованиями законодательства. Затраты по переводу документов можно включить в уменьшение налоговой базы на основании п.49 п.1 ст.264 НК РФ. Вопрос: Учитываются ли затраты на изготовление визиток сотрудников организации в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, для целей налогообложения? Ответ: Как правило, визитная карточка содержит служебную информацию о сотруднике фирмы. В ней указывают имя и фамилию сотрудника, его должность, название и логотип фирмы, в которой он работает, адрес фирмы, контактный телефон и электронный адрес. Визитка с таким содержанием не будет являться рекламой, так как из названия компании нельзя узнать, чем она занимается, какими товарами торгует и по какой цене. Об этом свидетельствуют многие судебные решения. В них отмечено, что визитная карточка не отвечает понятию рекламы, которое дано в ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе». Согласно этому закону, одним из основных признаков рекламы является распространение информации для неопределенного круга лиц. В вышеописанном же случае визитные карточки содержат только сведения о работнике фирмы и предназначены они для ограниченного круга лиц, который этот работник определяет сам (Постановления ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. N А55-3696/04-8, Уральского округа от 5 мая 2005 г. N Ф09-1830/05-С7, от 11 марта 2004 г. N Ф09-827/04-АК и от 26 января 2004 г. N Ф09-4994/03-АК). Затраты на изготовление таких визиток можно учесть в составе прочих расходов (п.49 п.1 ст.264 НК РФ). Но только в том случае, если визитные карточки были сделаны для штатных работников, «которые по своим должностным обязанностям призваны... поддерживать контакты с другими организациями». Такое разъяснение содержится в Письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 15 октября 2003 г. N 26-12/57647. Расходы на визитки следует обосновать и подтвердить определенными документами:
Возможность включения затрат на изготовление визиток в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль подтверждена Постановлением ФАС Московского округа от 16 марта 2004 г. N КА-А40/1402-04. в котором указано, что расходы на изготовление визиток непосредственно связаны с производственной деятельностью фирмы. Значит, они обоснованны, и их можно включать в себестоимость продукции. Но возможен другой вариант. Если визитки изготовили специально для участия фирмы в выставке и указали на них реквизиты и профиль предприятия, а в ходе выставки раздавали всем желающим, то расходы по ним можно считать рекламными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2000 г. N Ф567944/00). В этом случае на карточке, как правило, помимо общих данных о сотруднике указывают информацию о продукции фирмы и предложение ее приобрести. Затраты на изготовление таких визиток нужно учитывать в расходах на рекламу (п.28 п.1 ст.264 НК РФ). Нормировать эти расходы не нужно. Ведь рекламные визитки - это аналогия «рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации». А затраты на их изготовление под нормирование не подпадают (п.4 ст.264 НК РФ). |
Похожие:
 | Таким образом, договор розничной купли-продажи является инструментом развития цивилизованного рынка потребительских товаров и удовлетворения... |  | Эвм, применявшихся в научном и военном исследованиях. С тех пор графический способ отображения данных стал неотъемлемой принадлежностью... |
| Введение должно содержать оценку целесообразности темы, оценку современного состояния решаемой проблемы, основание и исходные данные... | | Приняв решение о приеме сотрудника, руководитель подразделения совместно с менеджером по персоналу составляет план адаптационных... |
| Спецкурс «Введение в историю Нового и новейшего времени» предусмотрен компетентносно-ориентированным учебным планом по направлению... | | Введение эффективного контракта во все сферы государственного (муниципального) обеспечения декларируется органами власти как способ... |
| ... | | Ц 25 Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: в 2-х тт. — Том I. Основы: Пер с нем. — М.: Междунар отношения,... |
| | Цели: введение и первичное закрепление грамматического ма териала по теме «Возвратные местоимения»; активизация лексиче ских навыков... |