Введение 1
Скачать 2.93 Mb.
|
Ответ: В п.6 ст.346.2 НК РФ указано, что не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: 1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; 2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ; 3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. По мнению ООО «Аудиторская фирма «Центр-Аудит», плательщики ЕСХН, которые в течение налогового периода начали заниматься производством подакцизных товаров, а также осуществлять виды деятельности, переводимые на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и организации, открывшие филиалы и (или) представительства, должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения, за весь указанный налоговый период. При этом, данные налогоплательщики не должны уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам, уплачиваемым в соответствии с общим режимом налогообложения. Данной позиции придерживается Минфин России, которую изложило в своем письме от 5 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/2/7. Вопрос: Налогоплательщик с 01.01.2005 г. уплачивает единый сельскохозяйственный налог. На основании п. 1 ст. 346.13 НК РФ 16.10.2005 г. было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган в применении упрощенной системы налогообложения отказал, сославшись на пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Имеет ли право налогоплательщик перейти на упрощенную систему налогообложения с единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2006 г. и правомерен ли отказ налогового органа? Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ. Пунктом 6 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что организации, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Согласно пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Таким образом, в настоящее время положения гл. 26.1 НК РФ не предусматривают право на переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с уплаты ЕСХН. Согласно поправки, внесенной п. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в п. 6 ст. 346.3 НК РФ, которая вступает в силу с 01.01.2007 г., установлено, что налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, начиная с 1 января 2007 г. вправе перейти на иной режим налогообложения, что подразумевает право перехода также на упрощенную систему налогообложения с указанного периода. Вопрос: Могут ли организации, облагаемые ЕСХН, при определении расходов на аудиторские услуги в соответствии с пп.15 п.2 ст.346.5 НК РФ учитывать расходы на оплату услуг, перечень которых установлен п.6 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»? Ответ: Согласно пп.15 п.2 ст.346.5 НК РФ при определении объекта обложения ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с оказанием аудиторских услуг. По нашему мнению, расходы на аудиторские услуги принимаются с учетом положений Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон). Согласно ст.1 Закона аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых установлен п.6 данной статьи Закона. Таким образом, расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по ЕСХН при условии, что такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также являются обоснованными и документально подтвержденными. Данного мнения придерживается Минфин России, которое отражено в письме от 09.12.2004 г. № 03-03-02-04/1/77. Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога? Ответ: В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее - Закон) крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Согласно ст.4 граждане, изъявившие желание создать крестьянское (фермерское) хозяйство (далее – КФХ), заключают между собой соглашение, которое должно содержать сведения о членах фермерского хозяйства, об их правах и обязанностях, о порядке распределения полученных от деятельности фермерского хозяйства плодов, продукции и доходов и другие необходимые положения. Одним из таких положений является, в частности, положение о признании главой фермерского хозяйства одного из членов этого хозяйства и его полномочиях. При этом ст.17 Закона предусмотрено, что в полномочия главы фермерского хозяйства входит организация ведения учета и отчетности фермерского хозяйства. Пунктом 2 ст.23 ГК РФ установлено, что глава КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Согласно ст.5 Закона фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. На основании п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 г. № 630 государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Статьей 346.1 гл.26.1 НК РФ определено, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ. В соответствии с п.5 ст.346.1 НК РФ правила, предусмотренные гл.26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Пунктом 3 ст.346.1 НК РФ установлено, что переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период. Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом согласно п.4 ст.346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Согласно ст.346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода, которым признается календарный год, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства и производят уплату ЕСХН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода, которым признается полугодие, представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Статьей 346.4 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ. Учитывая, что статус индивидуального предпринимателя при регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства приобретает только глава хозяйства, а остальные члены КФХ такого статуса не получают, они, согласно гл.26.1 НК РФ, не признаются плательщиками ЕСХН. Следовательно, глава КФХ, перешедший на уплату ЕСХН, в представляемых им налоговых декларациях определяет налоговую базу по ЕСХН за отчетный или налоговый период на основании результатов коллективной деятельности КФХ в целом, а не полученные лично им доходы и произведенные расходы. В соответствии со ст.15 Закона каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. Полученные каждым из членов фермерского хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. Вместе с тем члены КФХ, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, не относятся к категориям физических лиц, на которых ст.ст.227 и 228 НК РФ возложена обязанность самостоятельного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налога. При этом члены КФХ не состоят в трудовых отношениях с главой хозяйства, что означает, что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам КФХ. Однако, поскольку выплату доходов членам хозяйства осуществляет непосредственно глава КФХ, то согласно ст.226 НК РФ глава КФХ признается в отношении членов хозяйства налоговым агентом. В соответствии с пп.14 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. При этом указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась. По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение доходов членов хозяйства производится в общеустановленном порядке. При этом, учитывая, что согласно п.4 ст.346.1 НК РФ глава КФХ, перешедший на уплату ЕСХН, не освобождается от исполнения предусмотренных ст.226 НК РФ обязанностей налогового агента, полученные членами КФХ личные доходы и удержанные с этих доходов суммы налогов учитываются в составе расходов главы КФХ в декларации по ЕСХН. Кроме того, в составе его расходов учитываются также доходы, полученные наемными работниками, не являющимися членами КФХ, и удержанные с этих доходов суммы налогов, в отношении которых глава КФХ также является налоговым агентом, поскольку он заключает соответствующие договоры от имени фермерского хозяйства. Вопрос: Правомерно ли начисление пени за просрочку уплаты авансовых платежей по ЕСХН за отчетный период? Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Статьей 346.7 НК РФ определено, что налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по указанному налогу засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. На основании пп. 2, 3, 5 ст. 346.9 НК РФ, ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового (отчетного) периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период. Согласно п.20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 определено, что в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового, а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пеня, предусмотренная ст. 75 НК РФ, может быть взыскана с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ. Таким образом, начисление пени за просрочку уплаты авансового платежа по ЕСХН за отчетный период, на наш взгляд, является правомерным. 1 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). – М.: «ЮРКНИГА», 2006, с. 160-161. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). – М.: «ЮРКНИГА», 2006, с. 221-222. 3 Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). – М.: «ЮРКНИГА», 2006, с. 220. |
Похожие:
 | Таким образом, договор розничной купли-продажи является инструментом развития цивилизованного рынка потребительских товаров и удовлетворения... |  | Эвм, применявшихся в научном и военном исследованиях. С тех пор графический способ отображения данных стал неотъемлемой принадлежностью... |
| Введение должно содержать оценку целесообразности темы, оценку современного состояния решаемой проблемы, основание и исходные данные... | | Приняв решение о приеме сотрудника, руководитель подразделения совместно с менеджером по персоналу составляет план адаптационных... |
| Спецкурс «Введение в историю Нового и новейшего времени» предусмотрен компетентносно-ориентированным учебным планом по направлению... | | Введение эффективного контракта во все сферы государственного (муниципального) обеспечения декларируется органами власти как способ... |
| ... | | Ц 25 Введение в сравнительное правоведение в сфере частного права: в 2-х тт. — Том I. Основы: Пер с нем. — М.: Междунар отношения,... |
| | Цели: введение и первичное закрепление грамматического ма териала по теме «Возвратные местоимения»; активизация лексиче ских навыков... |