II. Иные предложения
№
|
Вопрос для обсуждения
|
Участник обсуждения
|
Позиция участника обсуждения
|
Результат рассмотрения позиции разработчиком позиций участников обсуждения
|
Комментарии разработчика
|
84
|
Приведение используемых определений в соответствие с модельным текстом проекта закона, опубликованном в рамках реализации плана BEPS
|
ПАО «Газпром»
|
В пункт 5 (ранее пункт 6) статьи 10516-1 внесены технические правки.
Определение «материнской компании» приведено в соответствие с текстом модельного закона ОЭСР.
Предлагается расширить определение «уполномоченный участник международной группы компаний», чтобы уполномоченным участником могла также являться иностранная организация, не являющаяся налоговым резидентом Российской Федерации.
Определение «финансовый год» скорректировано и приведено в соответствие с текстом модельного закона ОЭСР.
Определение «консолидированная финансовая отчетность» скорректировано и приведено в соответствие с определением, содержащимся в модельном законе ОЭСР и в МСФО.
Предлагается редакция:
«65. В целях настоящего Кодекса в правоотношениях по представлению в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации по международным группам компаний используются следующие понятия и термины:
1) материнская компания международной группы компаний – участник международной группы компаний, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними, и доля такого участия (наличие контроля) являеются достаточными для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такой международной группы компаний либо которая подлежала бы включению в такую консолидированную финансовую отчетность, если бы ценные бумаги такого лица были бы допущены к торгам на фондовой бирже;
ни один иной участник международной группы компаний, не удовлетворяет условию, указанному в абзаце втором настоящего подпункта в отношении доли участия (наличия контроля);
2) уполномоченный участник международной группы компаний – участник международной группы компаний, который уполномочен иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), не признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации и являющейся материнской компанией этой группы, материнской компанией этой группы, на подготовку и представление от имени международной группы компаний странового отчета в компетентные органы государства (территории), налоговым резидентом которого является этот участник либо в котором его деятельность приводит к образованию постоянного представительства;
3) финансовый год – период, за который составляется или должна была бы составляться консолидированная финансовая отчетность международной группы компаний; из 12 последовательных календарных месяцев, за который составляется или должна составляться консолидированная финансовая отчетность материнской компании международной группы;
4) консолидированная финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации (иностранной структуры без образования юридического лица), входящей вместе с другими участниками в международную группу, составляемая в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными стандартами финансовой отчетности или иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам. финансовая отчетность международной группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнской компании международной группы компаний и участников международной группы компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности».
|
Учтено частично
|
Предложение об изменении определения «финансовый год» не учтено по причине того, что Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
допускается самостоятельное изменение организацией даты окончания своего отчетного периода и представление финансовой отчетности за период продолжительностью больше или меньше одного года (с обоснованием такого изменения).
|
85
|
Критерии международной группы
|
Ассоциация европейского бизнеса
|
Формально данное положение допускает, что международной группой для целей российского законодательства о межстрановой отчетности может признаваться группа, вообще не имеющая присутствия в РФ (например, если налоговый резидент иностранного государства ведет деятельность через обособленное подразделение в другом иностранном государстве).
Предлагается изменить формулировку: «хотя бы одну организацию, которая является налоговым резидентом Российской Федерации либо другого государства (территории), но имеет обособленное подразделение в другом государстве (территории) либо в Российской Федерации соответственно».
|
Учтено
|
|
86
|
Порядок включения организаций в международную группу компаний, понятие международной группы компаний
|
ПАО «Роснефть»
|
Предлагаем уточнить определения «международной группы», четко определив, что периметр международной группы включает только дочерние компании, подлежащие включению в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.
7) дополнить главой 144-1 следующего содержания:
«Глава 144-1. Представление в налоговые органы документации по международным группам компаний
Статья 10516-1. Общие положения о документации по международным группам компаний
1. В целях настоящего Кодекса международной группой компаний признается группа организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия (владения) и (или) контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:
в отношении указанной группы организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми хотя бы одной фондовой биржей, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам. либо (в случае отсутствия таковой) такая отчетность составлялась бы в соответствии с требованиями фондовых бирж для целей допуска ценных бумаг к торгам
в состав указанной группы организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом Российской Федерации (либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации через постоянное представительство), и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом Российской Федерации (либо организация или структура без образования юридического лица, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства через постоянное представительство).
Организации и (или) иностранные структуры без образования юридического лица, учитываемые в консолидированной отчетности международной группы компаний по методу долевого участия, не включаются в состав международной группы компаний для целей настоящего Кодекса.
Для целей подготовки и представления страновой отчетности не признается международной группой компаний совокупность организаций и (или) структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия (владения) и (или) контроля, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
лицом, прямо и (или) косвенно участвующим в остальных организациях и (или) структурах или иным способом осуществляющим контроль над ними, является организация, не признаваемая публичной компанией;
более 50 процентов акций такой организации принадлежат Российской Федерации или субъекту Российской Федерации;
в отношении такой группы не составляется консолидированная финансовая отчетность.»
|
Не учтено
|
Не соответствует Международному стандарту по страновым отчетам и модельному тексту по страновым отчетам
|
87
|
Порядок включения организаций в международную группу компаний, понятие международной группы компаний
|
ПАО «Роснефть»
|
В текущей редакции Законопроекта требование о подготовке и предоставлении страновой отчетности может распространяться на несколько уровней субхолдинговых компаний, владеющих активами одной и той же международной группы. Для исключения разногласий в отношении уровня составления страновой отчетности предлагается дополнить определение материнской компании международной группы условием относительно отсутствия холдинга более высокого уровня, на чьем уровне могла бы составляться консолидированная отчетность.
7) дополнить главой 144-1 следующего содержания:
«Глава 144-1. Представление в налоговые органы документации по международным группам компаний
Статья 10516-1. Общие положения о документации по международным группам компаний
…
6. В целях настоящего Кодекса в правоотношениях по представлению в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации по международным группам компаний используются следующие понятия и термины:
1) материнская компания международной группы компаний – участник международной группы компаний, который одновременно удовлетворяет следующим условиям:
1.1) такой участник прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними, и доля такого участия (наличие контроля) является достаточным для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника международной группы компаний;…
1.2.) нет другого участника, прямо (или косвенно) участвующего или иным способом осуществляющего уровень контроля, описанный в подпункте 1.1. пункта 6 настоящей статьи, по отношению к участнику международной группы компаний, упомянутому в подпункте 1.1. пункта 6 настоящей статьи
При этом не признается материнской компанией международной группы организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:
организация не признается публичной компанией;
более 50 процентов акций такой организации принадлежат Российской Федерации или субъекту Российской Федерации;
указанная организация не составляет консолидированную финансовую отчетность.»
|
Не учтено
|
Не соответствует Международному стандарту по страновым отчетам и модельному тексту по страновым отчетам
|
88
|
Порядок включения организаций в международную группу компаний, понятие участника международной группы компаний
|
ПАО «Роснефть»
|
Сбор и обобщение данных по компаниям, финансовая отчетность которых не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности группы исключительно в силу размера или несущественности данных, требует значительных трудозатрат. При этом отсутствие данных по таким компаниям не приводит к недостоверности либо существенным искажениям отчетности. Предлагаем предоставить налогоплательщикам дополнительно время для совершенствования бизнес-процессов.
Дополнить статью 2 Законопроекта пунктом 2 следующего содержания:
«2. Положения абзаца второго пункта 2 статьи 10516-1Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении финансовых годов, начинающихся не ранее 1 января 2019 года.»
|
Не учтено
|
Не соответствует Международному стандарту по страновым отчетам и модельному тексту по страновым отчетам
|
89
|
Обязанности по представлению уведомления о своем участии в международной группе
|
Ассоциация европейского бизнеса,
ПАО «ГМК «Норильский никель», ОАО «НК «Роснефть»
|
Формулировка предполагает, что все налогоплательщики - участники международной группы, должны будут подать уведомления, что создаст большой дополнительный объем работы для налогоплательщиков.
Предлагается рассмотреть возможность смягчить формулировку, позволив ответственному участнику международной группы (материнской компании международной группы или уполномоченному участнику международной группы), являющемуся российским налоговым резидентом, подавать единое («консолидированное») уведомление в отношении российских налогоплательщиков.
Предлагаемая норма позволит существенным образом снизить административную нагрузку по предоставлению уведомлений об участии в международной группе и количество уведомлений, подаваемых налогоплательщиками.
|
Учтено концептуально
|
|
ПАО «ГМК «Норильский никель»
|
В случае если материнская компания или уполномоченный участник международной группы не являются резидентами РФ, неисполнение ими своих обязанностей по подаче межстрановой отчетности либо неисполнение соответствующим иностранным государством обязанности по обмену информацией с компетентным органом РФ приведет к возникновению соответствующих обязательств для каждого российского общества группы. Санкции за их неисполнения могут также быть применены к каждому российскому обществу. С целью избежания излишнего административного бремени и упрощения процесса взаимодействия с налоговыми органами РФ представляется целесообразным предусмотреть в законопроекте категорию «ответственный участник международной группы по России», который будет получать от налоговых органов РФ уведомления и подавать отчетность в отношении всех российских обществ группы.
|
Не учтено.
|
Предлагаемая мера потребует получения от материнской иностранной компании информации налоговыми органами о лице, которое будет являться таким ответственным участником. При этом установление такой обязанности для иностранного лица считаем нецелесообразным.
| |
