16.3. Основные контрольные процедуры, применяемые при проведении
внутреннего контроля
На сегодняшний день существует следующая классификация видов внутреннего контроля по времени его проведения:
предварительный контроль, который осуществляется до начала финансовой или хозяйственной операции, на стадии принятия управленческого решения;
текущий контроль, который осуществляется в процессе совершения финансовой или хозяйственной операции;
последующий контроль, который осуществляется после совершения финансовой или хозяйственной операции.
Следует обратить внимание на то, что на предприятиях и в учреждениях объектами предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля являются следующие стратегические направления:
- людские ресурсы;
- материальные ресурсы;
- финансовые ресурсы.
В соответствии с требованиями руководящих документов функции предварительного и текущего контроля возложены на бухгалтерские службы различных экономических субъектов, в частности на главных (старших) бухгалтеров предприятий и учреждений, за которыми сохранена вторая подпись.
Последующий контроль может носить разнообразные формы, в том числе ревизии, проверки, инвентаризации, аудит и т.д. При осуществлении последующего контроля важно применять не только методические приемы документального контроля, но и методические приемы фактического контроля.
В задачу последующего контроля, кроме чисто ревизорских функций, входит также вынесение предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений, разработка конкретных рекомендаций, а иногда и плана мероприятий по улучшению производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности учреждения, которые представляются на решение руководителя учреждения.
Внутренний аудит занимает особое место среди субъектов последующего контроля, так как в отличие от обычных контрольных действий, аудиторы призваны контролировать не тот или иной особо обозначенный аспект деятельности учреждения, а результаты всей финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения в целом. Для этого аудиторы должны уметь справляться с огромным количеством учетно-аналитической и юридической документации, а также осуществлять большое число контрольных процедур и проверок совершенных финансовых и хозяйственных операций. Из анализа практики функционирования внешнего аудита видно, что объектами внутреннего аудита обычно бывают конкретные структурные подразделения, службы учреждения и отдельные участки деятельности учреждения.
Методические приемы документального и фактического контроля, используемые при проведении внутреннего контроля, представляют собой совокупность различных организационных, экономических, финансовых, фактических и технических способов и процедур. При грамотном сочетании различных способов и процедур контроля, используемых должностными лицами, осуществляющими функции внутреннего контроля в учреждении по проверке производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения, можно достигнуть максимальную эффективность и реальные результаты от проведения контрольных мероприятий.
При осуществлении внутрихозяйственного контроля могут использоваться различные контрольно-ревизионные процедуры.
Контрольные процедуры, применяемые при проведении внутреннего контроля в учреждении
Таблица 1
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Продолжение таблицы 1│
├─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Методические приемы контроля │ Контрольные процедуры │
├─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1. Методы фактического контроля │
├─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризация │Организация инвентаризационного процесса. Проверка наличия и│
│ │качественного состояния материальных средств, а также│
│ │проверка финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений.│
│ │Документирование итогов инвентаризаций, нормативно-правовое│
│ │регулирование, счетная и бухгалтерская обработка документов.│
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Контрольный обмер │Организация контрольных обмеров работ, выбор методики и│
│ │проведение контроля. Проверка фактически выполненных скрытых│
│ │и непредвиденных (дополнительных) строительно-монтажных и│
│ │пусконаладочных работ. Оформление результатов контроля. │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Выборочные наблюдения │Определение объектов контроля, проведение наблюдений,│
│ │фиксирование результатов выборочного наблюдения. │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Сплошные наблюдения │Определение объектов контроля, проведение наблюдений,│
│ │фиксирование результатов сплошного наблюдения. │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Технологический контроль │Организация технологического контроля, выбор методики и│
│ │проведение контроля, оформление результатов технологического│
│ │контроля. │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Химико-лабораторный контроль │Отбор проб, проведение исследований, составление│
│ │документации по итогам проведенного исследования. │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Экспертизы различных видов │Организация, проведение и оформление результатов экспертизы │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Экспертиза проектно-сметной докумен-│ │
│тации │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Служебное расследование │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Эксперимент │ │
├─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2. Расчетно-аналитические методы │
├─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Экономический анализ │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Статистические расчеты │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Экономико-математические методы │ │
├─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3. Документальные методы │
├─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Информационное моделирование │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исследование документов │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Камеральные проверки │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Нормативно-правовое регулирование │ │
├─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4. Обобщение и реализация результатов контроля │
├─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Группировка недостатков │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Документирование результатов промежу-│ │
│точного контроля │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Аналитическая группировка │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Следственно-юридическое обоснование │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Систематизированная группировка│ │
│результатов контроля по результатам│ │
│ревизии │ │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Контроль за выполнением принятых│ │
│решений │ │
└─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
