15.4. Функции и полномочия Федеральной налоговой службы, порядок
осуществления внешнего контроля налогоплательщиков представителями
налоговых органов
Контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, возложен на налоговые органы.
Следует иметь в виду, что постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе. По тексту данного документа определены полномочия Федеральной налоговой службы (ФНС России), обозначены ее структура и место в государственной иерархии.
Кроме того, в пункте 2 вышеуказанного постановления оговорено, что Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов РФ в процедурах банкротства.
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.
В основу Положения о Федеральной налоговой службе (далее - ФНС России) взято за основу Положение о МНС России, из текста которого исключены права и обязанности, отошедшие к Минфину России и другим федеральным ведомствам, и добавлены новые функции.
В соответствии с Положением ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. А также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. А также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
В своей деятельности ФНС России руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и Положением о ФНС.
Структура ФНС России практически не изменилась. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС России и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.
Приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-15/142@ утверждены примерные положения о территориальных органах Федеральной налоговой службы:
1. Примерное положение об Управлении Федеральной налоговой службы по субъекту РФ.
2. Примерное положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам.
3. Примерное положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.
4. Примерное положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу.
5. Примерное положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня.
В статье 5 Положения регламентированы полномочия ФНС России в установленной сфере деятельности, а именно:
осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
осуществление контроля и надзора за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
осуществление контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;
осуществление контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей и т.д.
ФНС России осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, регистрирует в соответствии с установленным порядком контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ. Она ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков, Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков и т.д.
ФНС России бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Также она предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения, осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов и принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.
В соответствии с Положением ФНС России предоставлено право устанавливать (утверждать) следующие формы отчетности и другой документации.
1. Форму налогового уведомления.
2. Форму требования об уплате налога.
3. Форму заявления о постановке на учет в налоговом органе.
4. Форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе.
5. Форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
6. Форму решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.
7. Форму и требования к составлению акта налоговой проверки.
8. Форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению.
9. Форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период.
10. Форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.
11. Форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.
12. Форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.
13. Форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства и т.д.
Кроме этого, ФНС России разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством РФ, и направляет их для утверждения в Министерство финансов РФ.
В установленном порядке ФНС России осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности.
С целью реализации своих полномочий в установленной сфере деятельности Федеральная налоговая служба РФ имеет право.
1. Организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности.
2. Запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.
3. Давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.
4. Осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС России и подведомственных организаций.
5. Привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов.
6. Применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и(или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства РФ.
7. Создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности и т.д.
Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.
В соответствии с требованиями статьи 82 НК РФ налоговые органы проводят налоговой контроль в пределах своей компетенции в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных указанным кодексом.
Налоговый кодекс определяет следующие формы налогового контроля:
налоговая проверка;
получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц.
Налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика. В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Следует обратить Ваше внимание на то, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Налоговым органам запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа может проводить повторные выездные налоговые проверки. Основанием для повторной проверки является мотивированное постановление вышестоящего налогового органа с соблюдением требований, изложенных в статье 87 НК РФ.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, который позволяет налоговому органу наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщиков. Налоговые проверки налоговый орган может осуществлять в виде выездных проверок, камеральных проверок, встречных проверок, дополнительных проверок и повторных выездных налоговых проверок.
Выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится представителями налогового органа на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Форма решения должна соответствовать приложению N 1 "Порядка назначения выездных налоговых проверок", утвержденного приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318.
Указанное решение должно в обязательном порядке содержать следующие сведения:
наименование налогового органа;
номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации, помимо наименования организации, указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников органов внутренних дел, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Возможно, что в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы. В этом случае руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящий проверку, может вынести решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки).
В выездных налоговых проверках в соответствии с требованиями руководящих документов могут участвовать сотрудники органов внутренних дел. Так, в соответствии с требованиями статьи 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-I "О милиции" сотрудникам МВД для выполнения возложенных на них обязанностей предоставляется право участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну. При наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц.
Согласно статье 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Порядок и форма взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов регламентированы в совместном приказе МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
Совместным приказом были утверждены три инструкции, а именно.
1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.
2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.
3. Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок устанавливает порядок организации и проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, оформления и реализации результатов этих проверок.
Сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении возложенных на них задач обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами, Налоговым кодексом, иными нормативными правовыми актами РФ. Также они должны корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, соблюдать налоговую тайну.
За совершение неправомерных действий при осуществлении служебных полномочий сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Действия сотрудников налоговых органов и органов внутренних дел могут быть обжалованы организациями и физическими лицами в вышестоящие налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд.
Относительно взаимодействия должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки, отметим следующее. Оно не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции, при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
Основанием для участия в выездных налоговых проверках сотрудников органов внутренних дел является мотивированный запрос налогового органа, который подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке, составленный по утвержденной форме, может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.
Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:
наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и(или) сотрудников оперативных подразделений;
назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК РФ;
необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
Мотивированный запрос налогового органа должен содержать:
полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации, место жительства физического лица; вопросы проверки (виды налогов (сборов), по которым проводится проверка); период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика - плательщика сбора, налогового агента, за который проводится проверка;
изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и(или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
В случае если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы;
предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выездной) налоговой проверке;
предполагаемые сроки проведения проверки.
Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке могут являться:
отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;
отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и(или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание. На нем вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация. А также решаются вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.
Если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится:
снятие копий с документов и файлов, свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах,
истребование недостающих документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации,
проведение встречных проверок,
допросы свидетелей и другие действия, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом "О налоговых органах Российской Федерации", Законом РФ "О милиции" и иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии с требованиями, изложенными в пункте 1 статьи 26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом необходимо учесть, что согласно требованиям пункта 3 статьи 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.
С учетом приведенных выше требований данного кодекса решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки может быть вручено как руководителю учреждения, так и лицу, на которого возложены обязанности законного или уполномоченного представителя налогоплательщика. Вручение решения другим работникам учреждения является неправомерным и приравнивается к невручению налогоплательщику данного решения, что в последующем повлечет его отмену по формальным основаниям.
В результате этого налоговая проверка может быть начата и в отсутствие руководителя организации при условии, что полномочия налогоплательщика возложены на его законного или уполномоченного представителя.
Как отмечалось выше, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Однако следует обратить ваше внимание на то, что Налоговый кодекс не содержит ограничений для налоговых органов при охвате проверкой периодов текущего календарного года. Так, в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано следующее. При толковании указанной нормы необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.
Кроме того, выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться как по одному виду налога, так и по нескольким видам. Однако налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило не распространяется на случаи, когда такая проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, плательщика сбора - учреждения, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку при условии оформленного установленным порядком мотивированного постановления, оформленного вышестоящим налоговым органом, с обязательным указанием обстоятельств, явившихся основаниями для назначения указанной проверки. При этих обстоятельствах выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом ликвидация или реорганизация филиала налогоплательщика не предоставляет налоговому органу право на повторную выездную налоговую проверку на основании статьи 87 НК РФ, которая может иметь место только в случае реорганизации юридических лиц в соответствии со статьей 57 ГК РФ.
Также необходимо иметь в виду, что срок проведения выездной налоговой проверки по общему правилу ограничен и не может превышать двух месяцев. Однако вышестоящий налоговый орган может в исключительных случаях увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
При проведении выездных проверок учреждений, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).
С учетом требований статьи 89 НК РФ срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138, непосредственно по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и ее сроки. Форма справки приведена в приложении N 3 к указанной Инструкции.
Время фактического нахождения проверяющего на территории налогоплательщика указывается в справке о проведенной проверке, которую проверяющий составляет непосредственно по окончании выездной налоговой проверки.
Объектом выездной проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности. Состав документов, которые могут быть истребованы при проведении проверки, ограничивается предметом проверки, определенным в решении о ее проведении.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт проверки по форме, установленной Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
Акт выездной налоговой проверки составляется независимо от наличия выявленных в ходе проверки фактов налоговых правонарушений или их отсутствия, так как в соответствии с требованиями статьи 100 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны составлять акт выездной налоговой проверки. Если акт выездной налоговой проверки до истечения двух месяцев со дня ее окончания не составлен, то это является нарушением действующего налогового законодательства.
Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими проверку, и руководителем проверяемой организации (индивидуальным предпринимателем) или их представителями. В случае отказа представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.
В двухнедельный срок со дня получения акта проверки налогоплательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт выездной налоговой проверки или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
Двухнедельный срок исчисляется по общему правилу в соответствии с требованиями статьи 6.1 НК РФ. Так, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
Например, руководитель учреждения получил акт выездной налоговой проверки в понедельник 10 октября 2005 г. Двухнедельный срок для представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать полученный акт проверки начинается со вторника 11 октября 2005 г. и заканчивается в понедельник 24 октября 2004 г.
Реализация вышеназванного права позволяет налогоплательщику активно отстаивать свою позицию на стадии рассмотрения акта проверки и способствует в дальнейшем принятию налоговым органом правильного и справедливого решения.
По истечении двухнедельного срока, в течение не более 14 дней, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком дополнительные документы и материалы и принимает одно из решений, предусмотренных пунктом 2 статьи 101 НК РФ, а именно:
о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении налогоплательщика кответственности;
о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:
обстоятельства правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, с указанием документов и иных сведений, которые подтверждают указанные обстоятельства,
доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей Налогового кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Следует обратить ваше внимание на то, что при подготовке решений по итогам контрольной работы налоговым органам запрещено ссылаться на Методические рекомендации, которые не являются нормативными документами, обязательными для исполнения налогоплательщиками.
Камеральные проверки на сегодняшний день играют существенную роль в проводимых налоговой инспекцией контрольных мероприятиях, дают возможность налоговым органам получать необходимую информацию о налогоплательщиках.
Одной особенностью камеральной проверки является то, что данная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные особенности оговорены в статье 88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
В ходе камеральной проверки объем сведений, объяснений, документов, подтверждающих правильность и своевременность уплаты налогов, не регламентируется. Указанные документы могут быть переданы в виде заверенных подписью руководителя организаций копий с приложением печати организации и указанием даты заверения. При этом какое-либо возмещение расходов налогоплательщика на изготовление копий документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
В случаях, когда в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Периодичность камеральных проверок не установлена, соответственно частота их проведения зависит от возникновения соответствующей необходимости. Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрено, так как в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 100 НК РФ акт составляется только по результатам выездной налоговой проверки.
Однако статья 115 НК РФ содержит ссылку на акт как камеральной, так и выездной налоговой проверок. В результате несогласованности правовых норм налоговому органу в каждом конкретном случае приходиться принимать самостоятельное решение о необходимости составления акта проведенной камеральной проверки.
Следует обратить ваше внимание на то, что существуют Единые требования к формированию информационного ресурса "Камеральные налоговые проверки", утвержденные приказом МНС РФ от 17 ноября 2003 г. N БГ-3-06/627@.
В соответствии с требованиями статьи 87 НК РФ налоговым органом в рамках проведения выездной или камеральной налоговой проверки может быть проведена встречная проверка, если у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.
Предположим, что необходимо провести встречную проверку непосредственно у лица, располагающего документами, относящимися к деятельности проверяемого налогоплательщика. В этом случае данная проверка может быть проведена не иначе как в процессе выездной налоговой проверки указанного лица как налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, на основании решения о ее проведении, принятого руководителем налогового органа, на учете в котором состоит данное лицо.
Налоговый орган имеет право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), независимо от того, в каком налоговом органе эти лица состоят на учете.
Таким образом, проведение встречной проверки может осуществляться как налоговым органом, на учете которого состоит лицо, подлежащее встречной проверке, так и налоговым органом, на учете которого состоит налогоплательщик. Налоговый орган истребует документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Эти документы должны быть направлены или выданы налоговому органу в пятидневный срок.
Допустим, что налоговому органу не представлены сведения о налогоплательщике в ходе проведения встречной проверки, что выразилось в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа. Или произошло иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями. В этих ситуациях к лицам, совершившим данное правонарушение, налоговым органом может быть применена ответственность, установленная пунктом 2 статьи 126 НК РФ.
В случае отказа лица, которому адресовано требование о представлении документов, должностное лицо налогового органа, проводящее выездную или камеральную налоговую проверку, производит выемку (принудительное изъятие) необходимых документов. Порядок проведения выемки установлен требованиями статьи 94 НК РФ.
Следует обратить ваше внимание на то, что в рамках проведения встречной проверки налоговый орган вправе истребовать только документы. Следовательно, требования налогового органа о получении каких-либо сведений или пояснений, не имеющих документальной формы, не допустимы.
Вместе с тем налоговый орган вправе получить интересующую его информацию иным способом, установленным Налоговым кодексом РФ. Так, налоговый орган в соответствии со статьей 90 НК РФ вправе привлечь для дачи показаний свидетеля - лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значения для осуществления налогового контроля.
|
