Издательство саратовского университета
Скачать 7.41 Mb.
|
I. НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ И НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ 1  .1. Нарушение сроков предоставления ответов на письменные запросыНе является секретом то, что налогоплательщик с целью исключения применения к нему санкций в будущем (при проведении налоговых проверок), а также для заблаговременного выяснения позиции налогового органа обращается в налоговые органы за письменными разъяснениями о применении налогового законодательства в отношении конкретных хозяйственных операций17. В большей мере это касается вопросов бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый орган обязан не позднее 30 дней со дня регистрации запроса бесплатно информировать (в том числе и в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения18. Помимо перечисленного налоговые органы и их должностные лица обязаны проводить разъяснительную работу, применяя при этом различные формы -например, путем дачи консультаций, проведения семинаров, лекций, бесед, организации краткосрочных учебных курсов с применением наглядных материалов, схем, диаграмм, слайдов, аудио- и видеороликов. Налоговый кодекс отдельно обязывает налоговые органы давать письменные ответы на вопросы налогоплательщиков, устные ответы по телефону, в ходе приема и т.д. Однако сфера консультаций и просветительской работы с гражданами ограничена темой применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с данным законодательством правовых нормативных актов. Законодатель установил бесплатность информирования налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей о действующих налогах и сборах, а также бесплатное предоставление организациям и физическим лицам форм установленной отчетности (налоговой декларации, налоговых расчетов, отчетов), разъяснение порядка их заполнения19 и порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (например, о сроках уплаты, порядке перечисления сумм налогов и сборов, применении правил о рассрочке или отсрочке по уплате налогов и сборов). Пункт 3 ст. 33 НК РФ обязывает должностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам. Включение данной нормы законодателем в Налоговый кодекс не случайно. В любых правоотношениях, где присутствуют отношения власти-подчинения, имеется опасность поведения управляющей стороны с позиции силы, что находит проявление в грубости, игнорировании вопросов и позиции налогоплательщика, затягивании времени ответов на запросы и т.п. История становления налоговой службы в современной России знает множество примеров поведения должностных лиц налоговых органов с налогоплательщиками (плательщиками сборов) и их представителями, в основе которого прослеживалась презумпция правоты действий налоговых органов. Налогоплательщик изначально был виновен во всем и ему приходилось доказывать свою добросовестность. Не секрет, что и в настоящее время в налоговых спорах, являющихся предметом разбирательства в арбитражных судах, представители налоговых органов прибегают к единственному аргументу в защиту своей позиции - огульному оговариванию налогоплательщика как недобросовестного20. Указанная норма закона предполагает, что должностное лицо налогового органа должно выслушивать устные ходатайства и требования налогоплательщиков (плательщиков сборов), в полном объеме изучать их письменные заявления и давать на них исчерпывающий, со ссылкой на конкретный акт законодательства о налогах и сборах, ответ. Согласно общему правилу ответ подлежит давать в письменной форме21. Налоговый кодекс не делает различий между самим налогоплательщиком и его представителями (законными или уполномоченными), распространяя требования к поведению должностных лиц налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками на их представителей. Также НК РФ требует от должностных лиц налоговых органов корректного отношения к иным участникам налоговых правоотношений (таковыми могут выступать налоговые агенты, сборщики налогов и сборов). Анализируя вышеприведенные положения, можно сформулировать правонарушение должностных лиц налоговых органов в части нарушения сроков предоставления ответов на письменные запросы не только как неисполнение установленного 30-тидневного срока, а также отсутствие в письме, направленном налогоплательщику, исчерпывающего ответа со ссылкой на конкретный акт законодательства о налогах и сборах. 1.2. Нарушение сроков предоставления решений о взыскании налогов, решений по изменению сроков уплаты налога, уведомлений (в том числе уведомлений о снятии с налогового учета), актов налоговых проверок Перечисленные выше документы налогового органа являются результатом осуществления налоговым органом (его должностными лицами) своих функций по налоговому контролю и администрированию. Решение налогового органа является результатом рассмотрения материалов проверки и подписывается руководителем налогового органа, который и принимает решение либо о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в этом, либо о проведении дополнительных мероприятий налоговым органом22. Акт налоговой проверки составляется по результатам выездной налоговой проверки и содержит данные о выявленных фактах налоговых правонарушений (или их отсутствии), выводах и предложениях проверяющих (уполномоченных на проверку должностных лиц налоговых органов)23. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются налоговым органом в соответствии с гл. 9 НК РФ24, а копии таких решений направляются налогоплательщику в трехдневный срок с момента принятия решения. Следует помнить, что компетенция налоговых органов в отношении принятия решений об изменении сроков уплаты налогов ограничена, в зависимости от вида налога, п. 1 ст. 63 НК РФ. Законодатель отдельно выделил право налогоплательщика получать от налоговых органов копию акта налоговой проверки25 и копию решения налогового органа по результатам проверки, а также уведомления (требования) об уплате налогов26, указав при этом, что невыдача копии решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может повлечь его отмену. Это имеет основания. Дело заключается в том, что основными документами, фиксирующими результат налогового контроля, являются акты налоговых проверок, а из решений следует, возлагается на налогоплательщика обязанность по уплате налога (сбора), пени и штрафа или нет. Акт налоговой проверки должен быть вручен руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Копия решения налогового органа о взыскании налогов (сборов) должна быть вручена налогоплательщику либо его представителю под расписку или передана иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Решение может быть отправлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки. Нарушения должностными лицами налоговых органов налогового законодательства, рассмотренные в настоящем параграфе, сами по себе не ущемляют законных прав и интересов налогоплательщика, так как налогоплательщик имеет возможность обжаловать любое решение как в судебном порядке, так и в вышестоящем налоговом органе. Опасность представляют процессуальные последствия задержки предоставления налогоплательщику указанных документов, каковыми могут быть взыскания налоговых санкций с расчетного счета налогоплательщика, арест имущества и т.п. 1.3. Нарушение сроков предоставления требований об уплате налогов, пени; решений о приостановлении операций по счетам; решений о создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика, совершающего операции с нефтепродуктами Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Данная статья также опреде-ляет момент, когда требование должно быть направлено налогоплательщику -при установлении факта недоимки у налогоплательщика. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Содержание требования должно соответствовать п. 4 ст. 69 НКРФ. Налоговый кодекс содержит специальную статью, устанавливающую сроки направления налогоплательщику требований27, в которой имеются два срока для разных видов требований:
Неисполнение должностным лицом установленных законом сроков направления требований налогоплательщику лишает налогоплательщика возможности своевременно и адекватно отреагировать на действие налогового органа. Опасность данного правонарушения заключается в том, что за предъявлением требования следуют выставление инкассового поручения налогового органа на расчетный счет налогоплательщика и возможность изъятия денежных средств по обжалованным решениям налогового органа. Срыв срока направления налогоплательщику требования об устранении выявленных нарушений не имеет таких последствий, как вышеназванные требования. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Относительно данного вида решения налогового органа действуют те же самые сроки в части предоставления его налогоплательщику, что и решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Нарушение сроков предоставления решения ухудшает экономическое положение налогоплательщика, но, по нашему мнению, не является неожиданным для последнего, так как решение о приостановлении операций не является первичным в цепочке санкций, применяемых к налогоплательщику. Создание, деятельность и ликвидация налоговых постов осуществляются в соответствии со ст. 197.1 НК РФ. Форма решения налогового органа о создании налогового поста утверждена Приказом МНС РФ от 12 февраля 2003 г. № БГ-3-03/57 «О создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика». Сроки направления данного решения субъекту предпринимательской деятельности такие же, как сроки решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. В связи с тем, что налоговый пост является одним из способов осуществления налогового контроля, срыв срока направления решения налогоплательщику, по нашему мнению, не имеет каких-либо материальных последствий для последнего. 1.4. Несообщение налогоплательщику (плательщику сбора) о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора) и излишне уплаченной (взысканной) сумме, а равно сообщение за пределами срока, установленного ст. 78, 79 НК РФ Обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога установлена п. 3 ст. 78 НК РФ, причем налоговому органу установлен срок на совершение предписываемого действия - 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты. Однако не следует путать указанную обязанность с правом налогового органа, установленным абзацем вторым п. 3 ст. 78 НК РФ, который, к нашему сожалению, предоставляет право, а не обязывает налоговый орган инициировать процедуру совместной с налогоплательщиком выверки уплаченных налогов в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога. Обычно налоговому органу становятся известными факты излишней уплаты налога в результате камеральных проверок, когда при проверках налоговых деклараций устанавливаются суммы начисленных и уплаченных налогов. Тем не менее, автору не известны случаи, когда при установлении положительного сальдо по уплате налогов в пользу налогоплательщика налоговым органом было бы сообщено налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Данное поведение налоговых органов основывается, очевидно, на том, что должностными лицами налоговых органов не ставится знак равенства между положительным сальдо по уплате налога в пользу налогоплательщика и фактом излишней уплаты налога. Аналогичная норма, устанавливающая обязанность налогового органа сообщать о факте излишнего взыскания налога, установлена п. 3 ст. 79 НК РФ. Законодатель различает излишнюю уплату и излишнее взыскание посредством способа исполнения налоговой обязанности (волевой составляющей совершенного действия). К излишнему взысканию может быть отнесено только принудительное изъятие у налогоплательщика сумм налога, сбора и пени. На наш взгляд, нормы НК РФ, обязывающие налоговые органы сообщать налогоплательщику о фактах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, не являются декларативными, а имеют большое значение, так как оказывают прямое влияние на своевременный возврат денежных средств налогоплательщика в оборот или направление их на исполнение иных налоговых обязательств. Владение налоговыми органами информацией о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (сборов, пени) не позволяет им (налоговым органам) самостоятельно без распоряжения (письма) налогоплательщика (плательщика сборов) направить указанные суммы на исполнение иных обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов)28. Тем не менее, налоговые органы предпочитают умалчивать о фактах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов. И это имеет свое объяснение. Дело в том, что, не зависимо от наличия переплаты по налогам, данная переплата без заявления налогоплательщика не принимается в зачет исполнения обязательств по уплате иных налогов и налоговый орган имеет формальное право взыскать с налогоплательщика дополнительные денежные средства в тот же бюджет, в котором у налогоплательщика имеется переплата. Казалось бы, безобидные нарушения норм п. 3 ст. 78 и п. 3. ст. 79 НК РФ, допускаемые должностными лицами налоговых органов, влекут, в конечном счете, материальные потери для налогоплательщика (плательщика сборов). 1.5. Несообщение налогоплательщику (плательщику сбора) о времени и месте рассмотрения материалов проверки Известно, что материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа29. Налоговый кодекс обязывает налоговый орган извещать налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов проверки заблаговременно. В связи с тем, что по результатам рассмотрения материалов проверки может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, но содержащее начисления налогов и пени к уплате налогоплательщиком, несообщение налогоплательщику о времени и месте рассмотрения материалов проверки будет являться прямым нарушением прав налогоплательщика на представление своих интересов и защиту, предусмотренных действующим налоговым законодательством. В связи с тем, что Налоговый кодекс30 определяет два вида проверок - выездную налоговую проверку и камеральную, - по нашему мнению, обязанность налоговых органов по уведомлению проверяемого лица о месте и времени рассмотрения материалов проверки существует относительно всех видов проверок. Это становится ясно при анализе норм гл. 14 НК РФ. Специальная ст. 88 НК РФ, посвященная камеральной проверке, предписывает налоговому органу только:
В отличие от процедуры выездной налоговой проверки при проведении камеральной не требуется оформления какого-либо специального документа, содержащего указание на документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Поэтому налогоплательщик не имеет возможности предоставить свои пояснения относительно фактов, расцененных проверяющими как правонарушения. Ст. 101 НК РФ, озаглавленная как «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки», содержит норму рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа без каких-либо изъятий, т.е. распространяется на оба вида проверок. Норма п. 8 ст. 101 НК РФ определяет, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены:
Не составляет труда понять, что невозможно в решении отразить доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, если налогоплательщик не был информирован о готовящемся в отношении него решении по результатам камеральной проверки. Заявление на обжалование в арбитражном суде (суде) решения налогового органа будет содержать доводы налогоплательщика, отражающие правовые основания его позиции при исчислении и уплате налога, ответ на которые как раз и будет отсутствовать в решении налогового органа. Примеры судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщика по основанию несоблюдения налоговым органом процедуры вынесения решения по материалам проверки, доказывают, что судьи стали уделять внимание процедурным моментам налогового контроля и становятся на защиту интересов налогоплательщиков31. Однако сам факт нарушения порядка принятия решения без оспаривания факта нарушения не является основанием для отмены вынесенного налоговым органом решения32. |
Похожие:
 | Для преподавателей, научных работников и студентов, обучающихся по специальности «Социально-культурный сервис и туризм» | | Для преподавателей, научных работников и студентов, обучающихся по специальности «Социально-культурный сервис и туризм» |
| Лингвометодические проблемы преподавания иностранных языков в высшей школе: Межвуз сб науч тр. / Под ред. Л. И. Со | | Лингвометодические проблемы преподавания иностранных языков в высшей школе: Межвуз сб науч тр. / Под ред. Л. И. Со |
| Франции и Англии xvii–xix вв до нынешних проблем культурного сотрудничества в Западной Польше. Особое внимание уделяется практике... |  | Франции и Англии xvii–xix вв до нынешних проблем культурного сотрудничества в Западной Польше. Особое внимание уделяется практике... |
| Решением Президиума вак министерства образования и науки РФ издание включено в Перечень ведущих рецензируемых изданий, в которых | | Решением Президиума вак министерства образования и науки РФ издание включено в Перечень ведущих рецензируемых изданий, в которых |
| Кафедра "Промышленное и гражданское строительство" Саратовского государственного технического университета | | Рекомендовано к изданию Учебно-методическим советом Балашовского филиала Саратовского государственного университета |