Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»
Скачать 1.54 Mb.
|
Фальсификация бухгалтерской отчетности Мирошникова О. А. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности по-прежнему является актуальной проблемой, влекущей за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. Помимо введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности фальсификация отчетных данных является одним из способов мошенничества. В последнее время количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%. Причин искажения бухгалтерской отчетности много - от уровня квалификации бухгалтеров до откровенной фальсификации показателей по инициативе руководства (иных заинтересованных лиц). Цель манипуляций с отчетностью состоит в удовлетворении ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена. Основными процедурами, способствующими улучшению структуры баланса, являются: - увеличение активов за счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал оборотными активами, дебиторской задолженностью и др.; - капитализация расходов; - минимизация резервов. Капитализация расходов увеличивает размер капитала, а их списание в отчетном периоде, напротив, способствует уменьшению прибыли и капитала в целом. Резервы также являются одной из популярных статей для "корректировки" финансового результата и структуры пассивов баланса, ведь оценка резерва зависит от множества неопределенностей. В ПБУ 8/2010 указано на то, что резервы признаются на счетах бухгалтерского учета при наличии существующей обязанности, вероятности уменьшения экономических выгод и при условии обоснованной оценки обязательства. Следовательно, если нет обязанности погашения обязательства либо убедительной оценки, то нет и резерва. Перечисленные выше способы относятся к легальным способам улучшения показателей отчетности, это так называемое позитивное манипулирование. Однако указанные способы не перестают являться манипулированием. Другой распространенной причиной искажения отчетности является снижение налогового бремени. В российской практике для "оптимизации" налогов часто используются операции с компаниями, зарегистрированными в офшорах. Как правило, это дочерние компании группы и характерным также является то, что информация об операциях с данными компаниями в примечаниях к финансовой отчетности обычно не раскрывается. Очень часто искажение отчетности носит умышленный характер, например, резкое увеличение активов с целью привлечения внешнего инвестора и более выгодной реализации акций, как правило, это происходит не без участия руководства. Манипуляции с отчетными данными могут осуществляться и без ведома руководства, например, представляя собой результат сговора отдельного сотрудника с контрагентами с целью получении неофициального бонуса от "потенциального исполнителя". В худших случаях манипуляции с отчетностью могут быть вызваны соглашением с конкурентами (инвесторами) о банкротстве компании, в данном примере отражено два типа корпоративного мошенничества: манипулирование показателями финансовой отчетности и коррупция. Что касается ответственности за представление недостоверной отчетности, то согласно ст. 15.11 КоАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Организация также может быть привлечена к предусмотренной ст. 120 Налогового Кодекса РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то есть систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций предусмотрен штраф, в размере 30000 руб. Мошеннические действия могут возникать как на этапе составления отчетности, так и на операционном уровне, поэтому обеспечение этичного ведения бизнеса, а также оперативное реагирование на выявление случаев злоупотребления служебным положением, умышленной фальсификации фактов хозяйственной деятельности и халатности являются одной из главных задач руководства. Судебно – бухгалтерская экспертиза правонарушений, связанных с уклонением уплаты от налогов с использованием фирм – «однодневок» Аванесян Л.В. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс В связи с ростом проблемы увеличения налоговых преступлений возникает особая актуальность рассмотрения проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по налоговым преступлениям. Способы и методы сокрытия налогооблагаемой базы, уклонения от налогов очень разнообразны и изощренны, поэтому требуется тактическое, умелое и своевременное применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении налоговых правонарушений и преступлений. Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях РФ содержат санкции за налоговые правонарушения. Тем не менее, эти санкции и даже уголовная ответственность несопоставимы с теми выгодами, которые сулят недобросовестным предпринимателям неучтенная выручка, экономически нецелесообразные расходы, выведение из оборота организации активов и прочие недобросовестные действия. Одним из способов уклонения от налогов является создание фирм – «однодневок». Проблемы, касающиеся фирм – «однодневок» особенно актуальны, так как их количество в отечественном гражданском обороте в настоящее время исчисляется сотнями тысяч. Основной целью создания фирм - "однодневок" является уклонение от уплаты налогов. По статистике Федеральной налоговой службы РФ, в стране ежедневно становится на 200 юридических лиц больше, при этом половина из них, по признанию руководства службы, создается с целью уклонения от уплаты налогов. По статистическим данным ФНС, свыше 60% всех фирм находится в тени. Причина популярности фирм - «однодневок», которые предприниматели также называют системными фирмами, заключается в том, что законной альтернативы тем преимуществам, которые можно получить с их помощью, нет. Конечно, есть и определенный риск, но для малого и среднего бизнеса выбор чаще всего склоняется в пользу лжефирм. Как уже отмечалось, признаков, по которым к организации можно приклеить обидную приставку "однодневка", законодательство до настоящего момента не выработало и не закрепило. Однако неформально данные признаки давно уже используются налоговыми органами. К ним можно отнести: 1) несовпадение юридического и фактического адресов; 2) регистрацию такой компании по утерянным, похищенным или поддельным документам и, как следствие, незнание учредителями и директорами, что они таковыми являются; 3) непредставление отчетности в налоговую инспекцию или предоставление "нулевой" отчетности; 4) непродолжительную активную деятельность таких фирм, сопровождающуюся накоплением задолженности перед бюджетом, после чего исчезновение всех причастных к этой деятельности лиц. Использование в хозяйственной деятельности фирм - "однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Обобщение налоговой (арбитражной) и уголовной практики по экономическим правонарушениям позволило нам выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм - "однодневок": 1) использование фирм - "однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы - "однодневки", как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов. 2) использование фирм - "однодневок" с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма - "однодневка" реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму - "однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку. В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец. Конечно, налоговые и правоохранительные органы могут и должны бороться с применяемыми плательщиками налоговыми схемами, в том числе построенными с привлечением "однодневок". Но в последние годы в этом направлении итак проделана немалая работа. Сегодня фирмы - "однодневки" хотя и встречаются, но существующие меры противодействия их деятельности сделали эти организации не самым лучшим инструментом в уклонении от налогов. ФНС наработала достаточный опыт и базу для скорейшего выявления подобных организаций. Также в работе по выявлению фирм - "однодневок" используется и проверка банковских операций компаний. Из вышеизложенной работы можно сделать следующий вывод: для того, чтобы сократить количество фирм – «однодневок» (недобросовестных налогоплательщиков) необходимо не допускать регистрации организаций по утерянным или украденным паспортам (то есть внимательно проверять личности директоров на стадии подачи документов), а также жестко контролировать ликвидацию фирм с долгами. Есть еще одна идея по борьбе с однодневками - увеличение минимальных уставных капиталов ООО до 1 млн. руб. Этих мер будет достаточно для того, чтобы решить данную проблему. И нужно не забывать что «однодневкой» может быть и сам налогоплательщик, хотя в судебной практике таких обвинений не встречается, что является интересным фактом. Электронные счета-фактуры: международная практика и проблемы внедрения в РФ Новоселецкая А.С. ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 4 курс Счет-фактура является инструментом, способствующим функционированию режима автономного контроля, при котором налогоплательщики взаимно проверяют правильность расчета суммы налога на добавленную стоимость. Поэтому так важно рационально организовать документооборот, связанный с составлением счетов-фактур, и систему их обмена между контрагентами. Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ внес ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ, в том числе в статью 169 указанного кодекса. Данное изменение предусматривает возможность составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Используя электронную систему обмена счетами-фактурами предприятие может сократить затраты на документооборот до 60 – 80%, ускорить процедуру оформления сделок, а также в некоторой степени упростить для налоговых органов процедуру проведения налогового контроля. Несомненно, внедрение новых технологий в документооборот повышает его эффективность и в некоторой степени облегчает работу работников бухгалтерии. Во-первых, отметим, что в процессе обмена электронными счетами-фактурами в любом случае и при любых условиях кроме покупателя и продавца неизбежно участие третьего лица, не зависящего от сторон сделки – оператора электронного документооборота. Из чего можно сделать вывод о том, что применение электронных счетов-фактур не будет целесообразным и востребованным у организаций, функционирующих в сферах малого и среднего бизнеса. Во-вторых, для использования электронных счетов-фактур необходимо взаимное согласие сторон и наличие у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки документов в соответствии с установленными форматами и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, но в Налоговом Кодексе РФ не закреплены прямо формы и способы выражения данного согласия. В-третьих, процедура истребования и последующего представления электронных документов для проверки в налоговый орган утверждена только для счетов-фактур и не относится к первичным документам, прилагаемым к ним: различных актов, накладных, договоров. А это значит, что такие первичные документы налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган традиционным способом – путем изготовления бумажных копий. Это совсем не существенно сократит затраты налогоплательщика на предоставление в налоговый орган истребуемых документов. В-четвертых, до сих пор нет нормативных документов, регулирующих формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядок их заполнения и ведения, что значительно затрудняет и делает практически невозможным реализацию права на обмен электронными счетами-фактурами в настоящее время. Разработка данных норм продолжается. Тем не менее, согласно опросам, многие международные и российские компании (42% респондентов) уже задумываются о возможности использования системы документооборота счетов-фактур, а 5% респондентов уже активно готовятся к внедрению электронного документооборота в своей компании. Выделим особенности международной практики применения электронных счетов-фактур. В Южной Корее электронный документооборот является обязательным. Отказ выпустить электронный счет наказывается штрафом в размере 2% от суммы операции, а отказ от передачи электронного документа – штрафом в размере 1% от суммы операции. Обмен электронными счетами возможен не только посредством использования учетных компьютерных систем компаний, но и с помощью единого портала налоговых органов, ресурсы которого позволяют налогоплательщику создавать электронный документ в требуемом формате и передавать его контрагенту по электронной почте. В Нидерландах достаточным условием для передачи данных является формирование счета в электронном формате, к которому есть доступ у налоговых органов, а также приемлемая скорость передачи данных, а контрагенты обмениваются электронными счетами напрямую – посредством имеющихся у них электронных систем. Доступ к этим электронным системам имеется у налоговых органов, что позволяет проводить контрольные мероприятия в режиме онлайн. В Турции, Бразилии и Сингапуре электронные документы направляются контрагенту только после проверки налоговыми органами. Очевидно, что все государства стремятся к информатизации процессов и как к оптимизации работы налоговых органов и совершенствованию системы налогового администрирования, так и упрощению документооборота и сокращению издержек налогоплательщика. Российская система электронного документооборота по-прежнему предполагает взаимный контроль налогоплательщиками в части законности и обоснованности указанных в счете-фактуре сумм налога на добавленную стоимость, но также вводит и дополнительный элемент контроля – контроль со стороны оператора электронного документооборота, что усовершенствует механизм исчисления налога на добавленную стоимость и придаст этому налогу еще большую степень присущего ему контрольного значения. Но все же, на наш взгляд следует упростить процедуру передачи счетов-фактур между контрагентами. Также отметим необходимость к переходу к практике предоставления прилагаемой к электронному счету-фактуре первичной документации в электронной форме. |
Похожие:
 | Вопросы для подготовки к комплексному экзамену по мдк 04. 01 «Технология составления и использования бухгалтерской отчетности» и... | | Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности |
| Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период |  | Цели освоения дисциплины: выработка системных знаний о порядке ведения бухгалтерского (финансового) учета и составления бухгалтерской... |
| Федеральный закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» о бухгалтерской отчетности | | Изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету. Условия применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления... |
| Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... | | ... |
| «Новые и актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета» (18 учебных часов) | | Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... |