Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»
Скачать 1.54 Mb.
|
Порядок составления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина от 2 июля 2010 г. №66н и МСФО. Скубачева Л.В. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс В соответствии с приказом Минфина №66н, обязательной формой является пояснения к бухгалтерской отчетности. В соответствии с МСФО одним из компонентов комплекса финансовой отчетности являются пояснительные примечания, которые предусматривают: - предоставление информации об учетной политике, выбранной предприятием; - раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не предоставляется в других отдельных формах; - отражение дополнительной информации, которая, по мнению составителя отчетности, интересна для пользователей. При раскрытии учетной политики необходимо указать правила переоценки и амортизации материальных и нематериальных активов; способы отражения в учете финансовых инструментов, арендованного имущества, договоров подряда; порядок признания в отчетности выручки; методику формирования резервов; принципы составления консолидированной отчетности; методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; порядок пересчета иностранной валюты; методику учета инфляционного фактора. В примечаниях может отражаться дополнительная информация о подклассах линейных статей бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении денежных средств. МСФО требует, чтобы примечания к финансовой отчетности были представлены в упорядоченном виде. Обычно информация в примечаниях располагается в следующем порядке: - указание на то, что финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО; - учетная политика (оценки, использованные для подготовки отчетности, специализированные вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности); - вспомогательная информация, составленная по линейным статьям форм финансовой отчетности; - прочая информация (условные события, операции нефинансового характера. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО. В РСБУ предусмотрено, что пояснения к бухгалтерской отчетности должны раскрывать: - информацию, относящуюся к учетной политике; - дополнительную информацию, необходимую пользователям и уточняющую бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В соответствии с РПБУ, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99). В соответствии с МСФО, Пояснения к финансовой отчетности должны: - раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств; - обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов. Последовательность представления информации в составе пояснительной записки в РСБУ не установлено. В соответствии с п.108 МСФО организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с п.113 МСФО организация должна раскрывать в разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. В соответствии с п.116 МСФО организация должна раскрывать в примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств организация раскрывает: их характер, их балансовую стоимость на отчетную дату. В отличие от требований МСФО, в РСБУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем, не предусмотрено. МСФО допускает два основания для изменения учетной политики: - изменение вследствие принятия стандарта или интерпретации - добровольное изменение, направленное на формирование надежной и более уместной В последнем случае МСФО не содержит требований о раскрытии характера предполагаемых изменений. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности, а также структуру различных показателей. В соответствии с п. 124А-124С МСФО компания должна раскрывать: - качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала и степень учета указанных требований при разработке политики управления капиталом, способы реализации целевых установок в сфере управления капиталом); - количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала; - изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров; - факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием. В соответствии с МСФО Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: - сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию; - сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям. - постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы); -описание характера операций и основных видов деятельности организации; -наименование материнской компании и конечной материнской компании группы. В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом. В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций. Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с Приказом Минфина №66н. пояснения к бухгалтерской отчетности приближены к МСФО, но имеются и отличия. Форма предоставления имеет рекомендательный характер. То есть учитываются особенности различных сфер деятельности. Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках по форме и содержанию в соответствии с МСФО и РСБУ Шеховцова О.В. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» послужил идейной основой для утверждения российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержать числовые показатели. Состав показателей, которые подлежат непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1: - выручка; - затраты по финансированию; - доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию; - прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - расходы по уплате налога; - прибыль или убыток; - прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; - прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО можно составить по двум методам: по характеру затрат, по функциям затрат (методом себестоимости продаж). По характеру затраты в отчете о прибылях и убытках делятся исходя из их сущности, например, материалы, заработная плата, амортизация и т.п. Структура отчета о прибылях и убытках по методу характера затрат МСФО: - Выручка; - Прочий операционный доход; - Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; - Работа, выполненная компанией и капитализированная; - Использованное сырье и расходные материалы; - Заработная плата; - Расходы на амортизацию; - Прочие операционные расходы; - Суммарные операционные расходы; - Прибыль от операционной деятельности; - Затраты на финансирование; - Доход от ассоциированных компаний; - Прибыль до вычета налогов; - Отчисление на налоги на прибыль; - Прибыль после вычета налогов; - Доля меньшинства; - Чистая прибыль от обычной деятельности; - Результаты чрезвычайных обстоятельств; - Чистая прибыль за период; По функции затрат расходы подразделяются по их функциональной роли в расчете прибыли или убытка на себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы на продажу и т.д. Таблица 1 - Сравнение структуры отчетов о прибылях и убытках по российским и международным стандартам
Составление отчета о прибылях и убытках по российским стандартам осуществляется методом функции затрат, поэтому нам необходимо сравнивать его с отчетом о прибылях и убытках по международным стандартам соответствующего метода (функции затрат). Пункт 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно, к ним относятся: - списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; - реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; - выбытие объектов основных средств или инвестиций; - прекращение какого-либо вида деятельности; - судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности Емельяникова Е.С. Ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», КГАУ, 4 курс В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" - ПБУ 22/2010. В бухгалтерском учете все ошибки в зависимости от природы их возникновения и последствий можно условно разделить на несколько групп: -технические ошибки. Такие ошибки не искажают экономической сущности хозяйственных операций. -специфические ошибки. -ошибки по содержанию. Возникновение таких ошибок может быть обусловлено, в частности, некорректным (п. 2 ПБУ 22/2010): - применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - применением учетной политики организации; - классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; - использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, а также недобросовестными действиями должностных лиц организации. Среди ошибок по содержанию выделяют ошибки при документировании операций, ошибки в периоде отражения, ошибки в корреспонденции счетов, ошибки в оценке, ошибки в представлении информации в отчетности. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности. В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134). Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью "Исправлено", подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме и если ошибка обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации. Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах). Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов. Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме. Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с "обратной" корреспонденцией счетов. При способе "обобщения" производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов. Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки. Рассмотрим порядок исправления ошибок, предусмотренный ПБУ 22/2010: Исправление несущественных ошибок Ошибка отчетного года исправляется следующим образом:
Все несущественные ошибки, выявленные после даты подписания, а также после представления годовой отчетности, исправляются в периоде их обнаружения.Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки, включаются в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода согласно п. 14 ПБУ 22/2010. Исправление существенных ошибок Ошибка отчетного года, которая оценена как существенная исправляется следующим образом:
При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 8 ПБУ 22/2010). ПБУ 22/2010 не определяет порядок представления пересмотренной бухгалтерской отчетности в контролирующие органы. Полагаем, что бухгалтеру придется написать в инспекцию сопроводительное письмо о факте пересмотра отчетности, чтобы пояснить причину повторной подачи отчета (но такая обязанность законодательством РФ не предусмотрена). Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ и статье 2.1 Кодекса об административных правонарушениях ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность. |
Похожие:
 | Вопросы для подготовки к комплексному экзамену по мдк 04. 01 «Технология составления и использования бухгалтерской отчетности» и... | | Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности |
| Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период |  | Цели освоения дисциплины: выработка системных знаний о порядке ведения бухгалтерского (финансового) учета и составления бухгалтерской... |
| Федеральный закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» о бухгалтерской отчетности | | Изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету. Условия применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления... |
| Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... | | ... |
| «Новые и актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета» (18 учебных часов) | | Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... |