Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»
Скачать 1.54 Mb.
|
Актуальные проблемы налогообложения на региональном уровне Москалев П.О. ф-т «Финансы и кредит», филиал МГТУ, 4 курс Налоги являются основной частью доходов бюджетов всех уровней в РФ. От размера бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны, субъекта РФ и местного самоуправления. Он может влиять на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальной сферы. Учет активности налогового субъекта и осознание природы налогового поведения – одна из задач экономической политики государства. Для решения этой задачи в Налоговый Кодекс РФ каждый год вносятся изменения. Так на примере Краснодарского края, органы государственной власти субъекта РФ с целью повышения финансовой устойчивости населенных пунктов, передали поступления от транспортного налога в местные бюджеты. Рассмотрим основные показатели деятельности УФНС России по Краснодарскому краю за 2008 г., 2009 г. и 2010 г. Так всего в бюджетную систему РФ с территории Краснодарского края в 2010 г. поступило 141, 4 млрд. руб. Это на 6,5 % больше, чем в 2009 г. и 6,4 % - в 2008 г. При этом, начислено налоговых доходов всего 97 млрд. руб. Из чего можно сделать вывод, что имеет место быть не достаточно точное прогнозирование налоговых доходов. Так на примере налога на прибыль, в бюджете Краснодарского края за 2010 г. прогнозировалось получить 21,3 млрд. руб., а по факту получили 26 млрд. руб. Разница между прогнозируемой суммой и фактически полученной – 18 %. Существующее различие между прогнозом и фактом, как доходов в целом, так и налога на прибыль в частности, свидетельствуют о большом резерве в деле повышения качества государственного прогнозирования как в Краснодарском крае, так и по всей России. В качестве одного из основных инструментов повышения качества прогнозов предлагается применение современных методик и основанных на них моделей прогнозирования, наиболее эффективные из которых - использующие регрессионные уравнения. К таким методам можно отнести построение регрессионных уравнений, моделирующих поступления налога на прибыль, в которых неизменным показателем будет величина поступлений данного налога, а зависимыми, к примеру, прибыль для целей налогообложения, объем убытков, изменение законодательства и объем доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленных. Использование современных моделей позволит сформулировать сбалансированный, адекватный подход к прогнозированию доходов и, в частности, налога на прибыль, который будет одинаково эффективен, как в периоды хозяйственной нестабильности, так и во время динамичного экономического роста. После вывода игорных заведений с территории муниципальных образований в игорную зону, которая находится на территории Краснодарского края, поступления от налога на игорный бизнес резко сократились. В 2011 г. в связи с огромным снижением удельного веса в региональных бюджетах налога на игорный бизнес, депутаты Госдумы рассмотрели проект федерального закона № 453495-4 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и Бюджетный кодекс РФ», в части отнесения налога на игорный бизнес к федеральному налогу. Но дальше рассмотрения этот проект федерального закона пока не продвинулся. Также депутаты Госдумы рассматривали законопроект № 305257-5 «О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса РФ», в части уменьшения налоговой базы по налогу на имущество отдельной категории налогоплательщиков. Законом предусматривается освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), в части увеличения их балансовой стоимости за счет выделенных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию. Указанное освобождение распространяется на завершенные капитальные вложения, включенные в балансовую стоимость вышеназванных объектов, начиная с 2010 года. Но, как и с налогом на игорный бизнес, этот проект федерального закона не имеет продолжения. Для современного состояния российской экономики характерно появление неблагоприятных факторов, оказывающих воздействие и на налоговую сферу, в первую очередь таких, как инфляционные процессы, слабое развитие отечественных товаропроизводителей, несовершенство налогового законодательства. Недостатки в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, не только способствуют, но зачастую и провоцируют желание уклониться от уплаты налогов. В конечном итоге совокупность названных факторов приводит к уменьшению доходов населения, одновременно сокращая поступления денежных средств в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды. На основании выше изложенного нами вносятся следующие предложения по повышению доходной части краевого бюджета, в частности в отношении региональных налогов: - изменить вид налога на игорный бизнес, установив его федеральным и поступления по налогу закрепить за федеральным бюджетом; - реформировать транспортный налог, т. к. его роль в бюджете слишком невелика, путем присвоения ему статуса местного налога, с возможностью регулировки налоговых ставок, органами местного самоуправления; - повысить эффективность налогового контроля, за счет дополнительной мотивации сотрудников налоговых органов, а также временного привлечения ведущих менеджеров коммерческих компаний; - улучшить прогнозирование налоговых доходов, благодаря применению регрессивных уравнений и эластичности; - освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры. Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы через механизм налогового регулирования (это ставки, льготы, методы налогообложения, виды налогов и т.д.) позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет. Роль региональных и местных налогов в формировании территориальных бюджетов Грибова Д.С. ф-т «налоги и налогообложение» КГАУ, 3 курс В условиях рыночной экономики составной частью национальной налоговой системы выступают местные и региональные налоги и сборы. Местные налоги – это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов, вводимые в действие местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Существование системы местного налогообложения отвечает интересам местных исполнительных органов, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. Важной ролью местных налогов и сборов является то, что они гарантируют финансовую поддержку необходимых для регионов различных социальных программ. В настоящее время в российской налоговой системе действуют два местных налога - земельный и налог на имущество физических лиц. В мировой практике, например во Франции, взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США - 65%. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный. Помимо местных налогов, формирующих территориальные бюджеты, существуют и региональные налоги. В Российской Федерации их три: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. К налоговым доходам субъектов РФ относятся: - собственные (закрепленные) налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами; - отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ. Собственные доходы бюджета – это доходы, которые полностью или частично закреплены на постоянной основе за определенным уровнем бюджетной системы.К собственным доходам, кроме местных и региональных налогов, закрепленных на постоянной основе за территориальными бюджетами, относятся также доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета. Первостепенность государственных интересов над региональными обусловливает закрепление за нижестоящими бюджетами наименее значительных по объему и периодичности сбора налоговых источников, которые зачастую не могут в полном объеме профинансировать их расходную часть. Поэтому возникает потребность в перераспределении между бюджетами поступлений от наиболее значимых по объемам и стабильных налогов, которые поступают в централизованный (общегосударственный) бюджет. Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами федерации. Анализ налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ за период налоговой и бюджетной реформ позволил дать оценку региональной налоговой системе отражающей основные тенденции и закономерности налоговой системы в целом.   Рис.1 – Структура налоговых доходов в бюджетную систему РФ по Краснодарскому краю по видам налогов. Динамика налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ свидетельствует об устойчивой тенденции роста с 9,6 млрд. руб. в 1998 г. до 141,4 млрд. руб. в 2010г. (ежегодный прирост 22%), что подтверждает эффективность фискальной функции налогов. Реформа налоговой системы проводилась одновременно с реформой межбюджетных отношений, что значительно изменило структуру налоговых доходов по трем уровням бюджетной системы.   Рис. 2 – Структура налоговых доходов по Краснодарскому краю, поступивших для формирования регионального бюджета Кроме федеральных, региональных и местных налогов в налоговой системе РФ с 2004 г. действуют специальные налоговые режимы, которые первоначально вводились как региональные с льготным режимом налогообложения для малого бизнеса. В структуре налоговых поступлений Краснодарского края специальные налоговые режимы составляют небольшую долю – 6,1 % в 2010 г. Разделение налогов на федеральные, региональные и местные и закрепление их за определенным уровнем бюджета носит, с точки зрения практики, достаточно условный характер, не согласуется с объемом расходов соответствующих бюджетов, приводит к наличию встречных финансовых потоков и увеличению межбюджетных расчетов. Поэтому, несмотря на самостоятельность каждого из бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом, нормативно-правовыми актами субъектов РФ к числу «собственных» и «регулирующих» доходов относятся отчисления от федеральных налогов и регулируемые для выравнивания доходов местных бюджетов, закрепляемые нормативными актами субъектов РФ отчисления от федеральных и региональных налогов. Основными бюджетообразующими налогами в краевом бюджете являются три федеральных налога. Первое и второе место разделило два прямых регулирующих налога, это налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Доля их поступлений в региональный бюджет закреплялась законодательно как собственные доходы при принятии федерального бюджета и бюджетов Краснодарского края на очередной финансовый год. Перечень региональных налогов, формирующих региональный бюджет, за анализируемый период изменился, как по видам и количеству налогов, так и по порядку закрепления для формирования регионального и местных бюджетов. Постоянным, занимающим третье место по доле поступлений в пределах 10-11%, а за 2010 г. - 16%, является региональный налог - на имущество организаций, который до 2006 г. формировал и местный бюджет (в соотношении 40:60 или 50:50), с 2006 г. сумма поступлений этого налога формирует только краевой бюджет. Основными источниками доходов местных бюджетов являются два федеральных налога – это налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, которые закрепляются федеральным законом для формирования местных бюджетов и перераспределяются из консолидированного бюджета края. С принятыми изменениями в Налоговом кодексе РФ с 2006 г. действует только два местных налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, доля которых составляет лишь 32% в 2010 г., что значительно сокращает собственные доходы местных бюджетов от местных налогов.   Рис. 3 - Структура налоговых доходов по Краснодарскому краю, поступивших для формирования местных бюджетов Проводя политику снижения налоговой нагрузки, федеральные органы власти снижают обязательства государства в области бюджетных расходов, что прослеживается в перераспределении налоговых доходов на межбюджетном уровне и принципах их установления и введения. Централизация установления видов налогов и их преобладание как федеральных по принципу единства налоговой системы РФ, при одновременном снижении собственных видов налогов ограничивает права территорий на формирование собственной налоговой базы и стимулов ее расширения. Для России исключительно актуальной является проблема повышения в бюджетах второго и третьего уровней бюджетной системы доли собственных доходов, поскольку в большинстве этих бюджетов преобладают средства межбюджетного регулирования, предоставляемые в порядке оказания финансовой помощи (дотации, субсидии и др.). Чтобы принцип самостоятельности субфедеральных и местных бюджетов не был декларативным, необходимо поставить и решить задачу повышения уровня собственных доходов в этих бюджетах, в том числе путем более рационального разграничения налоговых и других платежей между уровнями бюджетной системы с поэтапным замещением регулирующих налогов собственными доходами бюджета. От содержания региональной налоговой политики зависят во многом масштабы производимых материальных благ в регионах, инвестиционная и предпринимательская активность, сокращение или рост занятости, уровень доходов или качество жизни населения, а также возможность развития непроизводственной и социальной сфер территорий. Сравнительная характеристика местного налогообложения в России и за рубежом Павлова Д.П. ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 5 курс Вопросы местных налогов, сборов, прочих доходов и их роли в формировании местных бюджетов получили широкое освещение в отечественной научной литературе, в монографиях и периодических изданиях. Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов. Характерными особенностями системы местного налогообложения являются: - преобладание в местном налогообложении прямых налогов; - отсутствие ограничений при обложении местными налогами; - отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ; - плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица; - невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты. Из ранее установленных налогов сохранены два – земельный налог и налог на имущество физических лиц. В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находилась и находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте – налог на доходы физических лиц. Это один из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты. На втором месте находятся имущественные налоги на физических лиц, организации, земельный налог. Налог на прибыль в размере 2 % также поступает в местные бюджеты. Бюджеты муниципальных образований являются финансовой базой органов власти на местах. Местные бюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.  Рис. 1 – Расходы местных бюджетов (в среднем по России) Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых результатов, более 50%, сосредотачивается на уровне субъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из городских муниципальных и местных бюджетов. Практически полностью за счет этих бюджетов осуществляются программы жилищно-коммунального хозяйства. На уровне города формируется энергетическая политика в отношении промышленных предприятий, продовольственных закупок для населения, развития рыночной инфраструктуры. В таких условиях нельзя мирится с тем, что муниципальный бюджет, как и прежде, остается бесправным филиалом бюджета субъекта Федерации. Как и раньше, спускаются «с верху» расходные нормативы, в результате чего по несколько раз в течение года изменяются нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов. В таких условиях трудно рассчитывать на стабильность местных бюджетов. Зарубежная практика свидетельствует, что в отличие от государственных налогов, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Сумма поступлений от местных налогов в странах Европы составляет от 30 до 60 процентов доходов местных бюджетов, в США – 65 процентов. Исключение составляет Великобритания, где доминирует один местный налог. Это имущественный налог, который взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит земля. К числу плательщиков налога относятся также лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но, в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов, поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние тридцать лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз. В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавка к поземельному и сельскохозяйственному налогам. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым. В этой стране очень хорошо развита система межбюджетного выравнивания. Например, подоходный налог распределяется так: по 42,5% в федеральный бюджет и бюджет земли и 15% - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50%) между федеральным центром и землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50% поступлений перечисляется в бюджеты земли и федеральный. В Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках и ряд других. В Нидерландах же местные налоги играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы местных бюджетов, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11 - 12%. Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей властям на местах должна быть предоставлена необходимая свобода маневра в налоговой сфере. То есть, помимо многих важных факторов, включая модели рыночной экономики, определяющее значение для построения налоговой системы государства имеют реально сложившиеся пропорции в распределении хозяйственных функций между центральной государственной администрацией и органами власти в регионах и на местах. |
Похожие:
 | Вопросы для подготовки к комплексному экзамену по мдк 04. 01 «Технология составления и использования бухгалтерской отчетности» и... | | Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности |
| Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период |  | Цели освоения дисциплины: выработка системных знаний о порядке ведения бухгалтерского (финансового) учета и составления бухгалтерской... |
| Федеральный закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» о бухгалтерской отчетности | | Изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету. Условия применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления... |
| Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... | | ... |
| «Новые и актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета» (18 учебных часов) | | Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... |