Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»
Скачать 1.54 Mb.
|
Сравнительная характеристика налоговой нагрузки при различных системах налогообложения на примере УОХ «Краснодарское» Сорокалетов Д.А. ф-т «Финансы и кредит» КГАУ, 5 курс В настоящее время в России для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются два самостоятельных режима налогообложения – общая система налогообложения и специальный режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Оба режима налогообложения имеют определенные льготы. При общем режиме налогообложения по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлена до 2013 года нулевая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а так же с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлено право в добровольном порядке перейти с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов (налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций) единым сельскохозяйственным налогом. Разница в методике применения двух режимов налогообложения состоит именно в механизме исчисления налоговых обязательств по этим трем налогам, так как налог на доходы физических лип, земельный налог, транспортный налог, экологические и ресурсные платежи и взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по единым нормам. Нами произведен сравнительный расчет систем налогообложения по УОХ «Краснодарское». Таблица 1 – Сравнительный расчет влияния НДС на налоговые платежи УОХ «Краснодарское по системам налогообложения» за 2010 год.
При исчислении ЕСХН налоговая база определяется в регистрах налогового учета по кассовому методу, в соответствии с гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ. В бухгалтерском учете для определения финансовых результатов применяется метод начисления. Разница между налоговым учетом по ЕСХН и бухгалтерском учетом по методу начисления составляет более 50% в сторону уменьшения фактических результатов по бухгалтерскому учету. Нами произведен сравнительный расчет четырех вариантов исчисления и уплаты налогов за исследуемый период (2008-10 годы). 1-й вариант – фактические результаты, когда при применении ЕСХН предприятие не является плательщиком НДС. 2-ой вариант – в рамках применения ЕСХН НДС поставщика определен расчетно с учетом фактических поставок (приобретений) за 2010 год у поставщиков с общим режимом налогообложения и выделен как уплаченный налог в общей сумме налогов. Приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, работающему на общей системе, сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары для производства новой стоимости, формируя добавленную стоимость для конечного потребителя. Добавленная стоимость увеличивается за счет уплаченного НДС поставщику в цене приобретения, тем самым и налоговое бремя для сельхозтоваропроизводителей увеличивается более чем в 3 раза. 3-ий вариант – Расчет произведен с применением общей системы налогообложения и уплатой НДС. Налоговая нагрузка к добавленной стоимости увеличилась за счет дополнительно уплаченного налога на имущество организаций. 4-ый вариант – Расчет произведен по общей системе налогообложения, но с применением льгот по освобождению от уплаты налога на имущество организаций как при ЕСХН. Сумма налогов, уплаченных организацией, снижается незначительно, но добавленная стоимость увеличивается за счет дополнительно полученной прибыли более чем на 2 млн. руб. Налоговое бремя к выручке не меняется, но к добавленной стоимости снижается за счет ее увеличения. Из этого вытекает важный вывод о том, что освобождение от уплаты НДС носит необъективную выгоду. Поэтому, исходя из экономического содержания НДС как нейтрального налога для производителей, можно вести речь о снижении размера ставки налога, но не об освобождении от уплаты НДС. Таким образом, искажением экономического содержания налога на добавленную стоимость, методики его применения в специальных налоговых режимах искажается и сам механизм его уплаты в бюджет: из косвенного налога он превращается в прямой налог, списываемый на издержки производства. Данный вариант расчета подтверждает, что НДС как налог на потребление не облагает инвестиции предприятий. Когда предприятие решает проблему инвестиционного развития собственными силами, приобретая или создавая основные фонды, то получает возможность немедленного принятия к вычету НДС, уплаченного при покупке инвестиционных товаров (применяется общий порядок получения вычетов). В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что общая система налогообложения упрощает учет для целей налогообложения, не искажает финансовые результаты, наиболее выгодна для производителей при условии освобождения как для сельхозтоваропроизводителей при ЕСХН от уплаты налога на имущество организаций, выравнивается налоговая нагрузка в обоих режимах налогообложения. Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности» Современные подходы к способам формирования бухгалтерской отчетности Арутюнян К.Р. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс Программа сближения с МСФО была принята Правительством Российской Федерации в 1998 г. С тех пор Минфин России методично корректировал российские ПБУ на предмет соответствия международным стандартам. Последнее время в бухгалтерском законодательстве происходят события, свидетельствующие о сближении российского бухгалтерского учета и МСФО, в том числе это принятие Федерального закона от 27.07.10 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.11 г. № 107, пересмотр форм бухгалтерской отчетности, уточнение действующих и введение новых ПБУ. Очевидно, что изменения, которые претерпели формы бухгалтерской отчетности, связаны с необходимостью приведения их в соответствие с международными правилами, установленными в МСФО. Как и предшествующий документ, приказ Минфина России № 66н закрепляет минимальный набор статей бухгалтерской отчетности компаний: организации должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию показателей по статьям отчетности исходя из существенности оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета. Форма нового бухгалтерского баланса дополнена сравнительными данными на конец предыдущего отчетного периода, что позволяет сверить их с «входящими» показателями текущего отчетного периода. В результате в отчетности более наглядно будут выглядеть корректировки входящего сальдо (в связи с изменением учетной политики, исправлением ошибок и т.д.). Из состава внеоборотных активов исключено незавершенное строительство, в составе внеоборотных активов в качестве самостоятельной статьи появились результаты исследований и разработок. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе теперь представлена только одной строкой и не разбита на платежи, ожидаемые в течение 12 месяцев и по истечении 12 месяцев. Строка «Дебиторская задолженность» теперь не содержит подстроку «в том числе покупатели и заказчики». В разделе «Капитал и резервы» баланса появилась новая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В самостоятельную строку выделена переоценка внеоборотных активов (строка «Добавочный капитал» теперь не содержит результаты переоценки внеоборотных активов). Резервы предстоящих расходов (измененное название «Резервы под условные обязательства») перенесены из краткосрочных обязательств в долгосрочные. Из бухгалтерского баланса удалена информация о забалансовом имуществе и обязательствах (Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах). В этой части осталось только дополнительное раскрытие информации в пояснительной записке, что соответствует требованиям МСФО. Форма отчета о прибылях и убытках претерпела изменения в части представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли теперь место сразу под суммой текущего налога на прибыль (ранее данный вид обязательств отражался справочно в конце). Изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, напротив, перенесены в конец формы, т.е. после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений указанных активов и обязательств предшествовали показателю налога). Видоизменена Справка к отчету о прибылях и убытках. Напомним, ранее как дополнение к отчету оформлялась Справка-расшифровка прочих доходов и расходов, включающая прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Теперь Справка будет содержать операции, влияющие на капитал компании, но осуществленные за рамками отчета о прибылях и убытках, т.е. не участвующие в формировании чистого финансового результата отчетного периода (например, переоценка внеоборотных активов и др.). В отчет об изменениях капитала включена таблица корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Интересным недоразумением следует считать то, что предложенный новым приказом Минфина России состав статей капитала, перечисленный в отчете об изменениях капитала, не соответствует по количеству бухгалтерскому балансу. Ранее традиционно считалось, что отчет об изменениях капитала является расшифровкой к разделу «Капитал и резервы» баланса, поскольку дает представление о причинах его изменения в отчетном периоде (за исключением влияния операций, уже нашедших отражение в отчете о прибылях и убытках). Отчет о движении денежных средств теперь дополнен строкой «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.» в части движения денежных средств по текущей деятельности. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках теперь находятся в статусе пояснений и могут быть заменены текстовым форматом изложения дополнительной информации организации или финансовых результатов ее деятельности. Утверждение новых форм отчетности с целью сближения российской отчетности с МСФО, несомненно, является положительным моментом, настраивающим авторов отчетности на более серьезное отношение к ее подготовке. Вместе с тем хотелось бы, чтобы аналогичные приказы Минфина России выходили с достаточной регулярностью, аккумулируя полезные изменения, происходящие в европейской отчетности. Логика построения отчета о движении денежных средств Разенкова Я.А. ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребность в денежных средствах. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено ПБУ 23/2011, касающееся раскрытия информации о движении денежных средств. Целью разработки данного ПБУ является установление правил составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств, включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п.5 ПБУ 23/2011). Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, подвержены незначительному риску изменения стоимости. Для определения денежных эквивалентов организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 "Депозитные счета", и счету 58 "Финансовые вложения". Поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также платежи организации называются в ПБУ 23/2011 денежными потоками. Помимо денежных потоков в отчете о движении денежных средств отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются и отражаются общей суммой. Такой подход объясняется тем, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег. Денежные потоки, которые отражаются в отчете о движении денежных средств, подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки от текущих операций связаны с осуществлением обычной деятельности организации, которая приносит выручку; они, как правило, являются результатом операций, которые формируют прибыль (убыток) организации от продаж. Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе. Денежные потоки приводят к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, т.е. применяется брутто-метод. Пунктом 16 ПБУ 23/2011 установлено, что в отчете о движении денежных средств свернуто могут отражаться: транзитные денежные потоки, массовые денежные потоки, несущественные виды поступлений и выплат денежных средств (денежных эквивалентов) организации. К денежным потокам транзитного характера относятся: - денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); - поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов; - платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов; - поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных, арендных платежей, оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. Примерами денежных потоков массового характера являются: -взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; -покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств. В своей учетной политике в целях бухгалтерского учета организации определяют порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте. В случае если незамедлительно после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях. Рублевая сумма определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Итак, подводя итог, хотим сказать, что положения ПБУ 23/2011 вносят значительные изменения в порядок представления информации в отчете о движении денежных средств, а именно: -отчет о движении денежных средств должен отражать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов; -несущественные поступления денежных средств (денежных эквивалентов) и выплаты организации, транзитные и массовые денежные потоки организации могут отражаться свернуто; -денежные потоки в иностранной валюте необходимо пересчитывать на дату совершения операции; -существенные денежные потоки между взаимозависимыми организациями должны отражаться обособленно; -дивиденды, выплаченные акционерам, и суммы налога на прибыль организации должны отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности; в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Вопросы для подготовки к комплексному экзамену по мдк 04. 01 «Технология составления и использования бухгалтерской отчетности» и... | | Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности |
| Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период |  | Цели освоения дисциплины: выработка системных знаний о порядке ведения бухгалтерского (финансового) учета и составления бухгалтерской... |
| Федеральный закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» о бухгалтерской отчетности | | Изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету. Условия применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления... |
| Ых дисциплин. Она должна не только закрепить полученные ранее знания в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского (финансового)... | | ... |
| «Новые и актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета» (18 учебных часов) | | Мф РФ от 29. 07. 98г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в рф», вводится в... |