"Регламент", 2007 анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии кредитных организаций (Методическое пособие)
Скачать 3.28 Mb.
|
| Резервы под обесценение кредитов рассматриваются банком как: - резервы по конкретным ссудам - рассчитываются на основе детализированной оценки руководством финансового состояния заемщика, анализа обслуживания долга с учетом оценочной стоимости обеспечения и погашения ссудной задолженности в период до составления настоящей финансовой отчетности, анализа рисков, присущих кредитному портфелю в целом, неблагоприятных ситуаций, которые могут повлиять на способность заемщика погасить задолженность; - резервы для покрытия рисков, присущих не конкретным ссудам, а любому портфелю кредитов. Изменение резервов на возможные потери по кредитным требованиям относится на счет прибылей и убытков. В случае невозможности взыскания задолженности по кредитным требованиям, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение, они списываются за счет резерва на возможные потери по ссудам. Списание безнадежной кредитной задолженности за счет созданного резерва осуществляется на основании решения коллегиального органа управления банка - правления. Последующее получение от заемщика банка ранее списанной задолженности отражается в доходной части Отчета о прибылях и убытках. С целью оценки резервов под обесценение кредитного портфеля кредиты группируются в порядке, указанном в таблице 3. Таблица 3 Группы кредитов
Банк анализирует свой кредитный портфель на предмет выявления признаков обесценения не реже одного раза в квартал. Убыток от обесценения кредита (или группы кредитов) признается тогда и только тогда, когда есть объективные признаки обесценения, возникшего в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания кредита, и данное событие (или события) оказывает(ют) влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по кредиту (или группе кредитов), которое можно достоверно определить в расчетной оценке. В первую очередь банк анализирует каждый из крупных кредитов клиентам на предмет выявления объективных признаков обесценения, а затем анализирует остальные кредиты (не являющиеся по отдельности крупными) на индивидуальной или коллективной основе. В случае отсутствия объективных признаков обесценения кредита, оцениваемого на индивидуальной основе, такой кредит, вне зависимости от того, является ли он крупным или нет, включается в группу кредитов со схожими кредитными характеристиками и оценивается на наличие обесценения на коллективной основе. Анализируемые на индивидуальной основе кредиты, в отношении которых признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в группу кредитов, оцениваемых на наличие признаков обесценения на коллективной основе. Если существуют объективные признаки того, что произошло обесценение кредита, величина убытка определяется как разница между балансовой стоимостью кредита и приведенной к текущему моменту стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и от реализации обеспечения (исключая будущие убытки, которые еще не произошли), дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке по данному кредиту. Ожидаемые денежные потоки по кредиту рассчитываются на основе потоков денежных средств, предусмотренных кредитным договором, и накопленных исторических данных по кредитным убыткам, которые корректируются с учетом имеющейся информации, отражающей текущие экономические условия. В некоторых случаях имеющаяся информация, необходимая для оценки величины убытка от обесценения по кредиту, не является полной либо перестает отражать текущую ситуацию. Это может относиться к случаям, когда у заемщика имеются финансовые затруднения, а доступная историческая информация в отношении аналогичных заемщиков ограничена. В таких случаях банк использует свой опыт и суждение для оценки величины убытка от обесценения. Допущения, используемые для оценки сумм и сроков будущих потоков денежных средств, регулярно анализируются для снижения расхождений между расчетными и фактическими убытками. В случае если взыскание задолженности по кредиту невозможно, кредит списывается за счет созданного оценочного резерва под обесценение кредитов. Такие кредиты списываются после того, как были завершены все необходимые процедуры и был определен размер убытка. Последующее восстановление сумм, ранее списанных на убытки от обесценения, отражается как доход в консолидированном Отчете о прибылях и убытках. Типовые ошибки, выявленные в процессе составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Изменения в стандартах, вступившие в силу с 1 января 2005 г., не обошли стороной и порядок формирования резервов по кредитным требованиям в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Наиболее актуальны данные изменения прежде всего для кредитных организаций, формирование резервов для которых является одной из самых насущных проблем. Нельзя сказать, что подход изменился полностью. Например, принцип деления на группы и определения кредитного риска на совокупной основе остался, вот только претерпели изменения основные критерии и признаки для деления кредитного портфеля на соответствующие группы. Резерв на возможные потери по кредитным требованиям представляет собой величину покрытия вероятных будущих потерь по кредитным требованиям. Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что банк не может получить суммы, причитающиеся к выплате, в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. Понятие "объективные данные" весьма расплывчато и каждая кредитная организация, разрабатывая внутреннее положение по оценке кредитных рисков, определяет его самостоятельно. Сумма убытков, которую банк может установить, признается в качестве расхода и вычитается из балансовой суммы соответствующей категории ссуд в качестве резерва на покрытие убытков по ссудам. Таким образом, сумма формируемого резерва на возможные потери определяется объемом предполагаемых убытков, которые понесет банк в будущем. Основной проблемой в данном случае является предписанная стандартом необходимость в достоверной оценке предполагаемых убытков. В связи с отсутствием статистической и финансовой информации о потенциальных заемщиках специалисты банков при оценке кредитного риска во многом полагаются на интуицию и опыт, что, к сожалению, не поддается достоверной количественной оценке. Данная проблема остра для всех кредитных организаций не только в целях составления международной отчетности, но также в соответствии с требованиями российского законодательства. Банк России, осознавая необходимость заполнения информационного вакуума в банковской сфере, принял Закон о создании так называемых кредитных бюро, которые, по его мнению, и должны стать центрами информации, помогающими банкам предоставлять кредиты и заставляющими отдельных заемщиков быть более ответственными ввиду того, что их кредитная история сохраняется и непосредственно влияет на будущие решения кредитных организаций о предоставлении кредита. Другими словами, кредитные бюро должны выступить в роли некого центра финансовой и статистической информации о качестве того или иного заемщика. На данный момент их деятельность находится в стадии развития и становления, так что банкам приходится предоставлять кредиты заемщикам на свой страх и риск. Нельзя сказать, что у банка полностью отсутствует информация. Это не так. При подаче заявки на предоставление кредита заемщики предоставляют в банк свою финансовую отчетность. К сожалению, как правило, данная отчетность во многом "приукрашена" и не отражает реального финансового состояния потенциального заемщика. Тогда и возникает вопрос - где найти нужные объективные данные? На практике банки чаще всего используют такой излюбленный прием, как уже имеющаяся в банке кредитная история заемщика. Сумма потенциальных убытков, которые не были установлены четко, но о наличии которых в портфеле ссуд и кредитов свидетельствует предыдущий опыт, также признается в качестве расхода и вычитается из общей балансовой суммы ссуд и кредитов. Оценка этих убытков зависит прежде всего от решения руководства. На использовании предыдущего опыта при оценке кредитного риска следует остановиться отдельно. Под предыдущим опытом подразумевается статистика невозврата предоставленных денежных средств определенным категориям заемщиков или средние показатели формирования резерва по данной категории ссуд. Например, банк активно осуществляет потребительское кредитование по программе "Счастливый кредит" <1>. -------------------------------- <1> Данная программа предполагает розыгрыш призов или специальные условия кредитования. За 2,5 года по данной программе процент резервирования составлял приблизительно 3 - 5% в квартал. Среднее значение процента резервирования ни разу не превысило барьер в пять пунктов. Действия банка в данном случае таковы - при оценке кредитного риска по кредитам, предоставленным в рамках данной программы, кредитный риск, исходя из собственного опыта, можно оценить не выше чем 5%. Как поступить банку и что делать в случае, если предыдущего опыта нет? Какие данные можно использовать для определения размера резерва? Ситуация непростая. На наш взгляд, в данном случае банк может использовать предыдущий опыт других банков по аналогичным кредитным программам или же, оценив потенциальные риски при кредитовании по новой системе, рассчитать средний процент резерва по наиболее крупным кредитам данной группы, экстраполируя затем рассчитанный средний процент резерва на всю группу ("экстраполяция кредитного риска"). Нельзя забывать, что предыдущий опыт должен корректироваться с учетом условий, действующих на отчетную дату, например, изменения показателей безработицы, цен на недвижимость и биржевые товары, платежного статуса и т.п. На регулярной основе следует анализировать методику и допущения, используемые при оценке будущих денежных потоков, что позволит сократить расхождения между прогнозируемыми и фактическими убытками. При использовании прошлых показателей убытков для оценки будущих денежных потоков важно, чтобы информация о таких показателях применялась к группам ссуд, которые имеют характеристики, согласующиеся с характеристиками групп, для которых были зафиксированы эти показатели. Таким образом, применяемый метод должен обеспечивать соотнесение каждой группы кредитов с информацией о прошлых убытках в группе кредитов со схожими кредитными характеристиками и соответствующими данными, которые отражают текущие условия. В балансе банка сумма кредитов, предоставленных клиентам, корректируется на величину созданных резервов на возможные потери. Порядок создания резерва определяется требованиями МСФО. При этом для вынесения профессионального суждения при формировании резерва на возможные потери по ссудам банк использует некоторые национальные регламенты и стандарты в случаях, предусмотренных Учетной политикой, а также регламент формирования отчетности в формате МСФО. Данное суждение базируется на том, что требования российского законодательства по оценке кредитного риска и формированию резервов на возможные потери по кредитным требованиям во многом приближены к требованиям международных стандартов. Следовательно, с определенной поправкой разработанными методами и подходами можно воспользоваться и при формировании резервов в соответствии с требованиями международных стандартов. Например, в Положении ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" основными критериями для оценки платежеспособности заемщика являются финансовое положение и обслуживание долга; в соответствии с МСФО к этим критериям добавляется еще один - бизнес заемщика. Резерв под обесценение кредитов включает также невыявленные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Заметим, что на практике приемлемая сумма резервов на возможные потери по ссудам составляет 5 - 10% от общей суммы кредитного портфеля. Обращаем внимание, что данный показатель является весьма условным и зависит от качества конкретного кредитного портфеля. Хочется также отметить позицию в отношении резервов на возможные потери потенциальных пользователей финансовой отчетности, т.е. инвесторов. Если в отчетности по международным стандартам будет рассчитана и показана искусственно заниженная сумма резервов на возможные потери по ссудам, инвестор может сделать вывод, что банк недостаточно реально подходит к оценке рисков, связанных с процессом кредитования. В случае же, если банк рассчитает и покажет в отчетности значительную сумму резервов на возможные потери по ссудам, у инвестора может сложиться впечатление, что банк проводит рискованную кредитную политику, выдавая кредиты ненадежным заемщикам. На основании вышесказанного можно сказать, что к оценке рисков по кредитному портфелю надо подходить с учетом принципов осторожности и консерватизма. Не всегда возможно назвать единичное дискретное событие, вызвавшее обесценение. Скорее всего, причиной обесценения является комбинированный эффект нескольких событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не подлежат признанию вне зависимости от вероятности наступления таких событий. Типичной ошибкой при расчете резерва под обесценение является то, что банк принимает во внимание не только текущие, но и будущие убытки. Это связано с тем, что отчетность в соответствии с МСФО составляется гораздо позже отчетной даты, когда многие факты и события стали известны руководству банка, неизвестные на отчетную дату. Например, на отчетную дату заемщик имел среднее финансовое состояние, а на момент составления отчета стал банкротом, так вот при расчете суммы резерва на возможные потери по кредиту данному заемщику учитывать факт его будущего банкротства нельзя. Другой пример: при составлении отчетности по МСФО мы знаем, что после отчетной даты данная ссуда была полностью погашена заемщиком, вследствие чего размер резерва оценивается не выше чем 1 - 2%. Это неправильный подход, так как по состоянию на отчетную дату не было известно о том, что кредит вскоре будет погашен, следовательно, такая информация не должна приниматься во внимание по той причине, что при составлении финансовой отчетности банка за период, закончившийся 31.12.2006, мы отражаем только те события и факты, которые имели место на 31.12.2006. |
Похожие:
 | Уважаемые коллеги! Настоящее методическое пособие разработано с целью оперативного и грамотного рассмотрения заявлений и жалоб членами... |  | Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... |
| Методическое пособие предназначено для выборных органов территориальных организаций Профсоюза, профсоюзного актива, избранного в... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Товароведческий анализ лекарственных средств и биологически активных добавок к пище. Учебно-методическое пособие./И. В. Косова, О.... | | В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... |
| В нем подробно описаны методы и формы работы, проведен их сравнительный анализ и приведены практические примеры, освещена тема управления... | | ... |
| ... | | Бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Вологодской области |