Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России
Скачать 8.56 Mb.
|
8.4. Учет обеспечения по кредитным операциям 8.4.1. Договоры поручительства по выданным кредитам и открытым кредитным линиям учитываются в бухгалтерском учете в сумме указанной в Договоре. При отсутствии в Договоре конкретной суммы, поручительства по выданным кредитам и открытым кредитным линиям учитываются в бухгалтерском учете в сумме: (Сумма кредита (лимита задолженности) + (Сумма кредита (лимита задолженности) * % ставка * срок кредита /365 (366)))*1,2; Договоры поручительства по выданным кредитам в рамках программ массового кредитования населения учитываются в бухгалтерском учете в сумме: Сумма кредита + сумма % (подлежащая уплате в соответствии с графиком платежей за весь срок кредита) + сумма ежемесячной комиссии (подлежащая уплате в соответствии с графиком платежей за весь срок кредита; Договоры поручительства по кредитам овердрафт учитываются в сумме: (Сумма лимита овердрафт + (Сумма лимита овердрафт * %ставка * срок кредита/365 (366)))*1,2; Гарантии учитываются в сумме: Сумма банковской гарантии*1. По кредитным договорам с условием изменения лимита задолженности для расчета суммы обеспечения по договорам поручительства принимается максимальная сумма лимита задолженности (лимита овердрафт). Поручительство подлежит отражению в бухгалтерском учете по наиболее поздней из двух дат: даты заключения договора поручительства либо даты фактической выдачи кредита. Залог по кредитному договору учитывается в бухгалтерском учете в сумме, оговоренной в договоре залога. 8.4.2. Обеспечение возврата кредита и исполнение обязательств по банковским гарантиям отражаются на счетах (91311, 91312, 91313, 91414) c даты вступления в силу, но не ранее даты фактической выдачи кредита по кредитному договору, обеспечением которого является данный договор обеспечения. Договор обеспечения, требующий его государственной регистрации, отражается в учете в день представления в Банк договора с отметкой о прохождении государственной регистрации, если иное не предусмотрено договором. Векселя, авалированные Банком, отражаются в соответствии с п.8.3.2 Учетной политики. 8.4.3. Принятая в обеспечение закладная по ипотечным кредитам отражается в соответствии с договором залога на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в сумме стоимости ценных бумаг, принятых в залог в соответствии с договором залога. Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на внебалансовом счете № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов». В случае если закладная принимается Банком в качестве обеспечения по ипотечному договору, то она учитывается на счетах ДЕПО. При отсутствия соответствующих договорных отношений закладная учитывается в соответствии с Инструкцией «По организации хранения ценных бумаг и ценностей ОАО «БИНБАНК», утвержденной Приказом от 23.08.2007 г. № 355 с дополнениями и изменениями. 8.4.4. Договора последующего залога учитываются на соответствующих счетах внебалансового учета в сумме принятого обеспечения. В бухгалтерском учете стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога, должна отражаться один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым данный залог принят в качестве обеспечения. 8.4.5. Договор обеспечения, обеспечивающий несколько основных обязательств клиента учитывается на одном внебалансовом счете в сумме договора с указанием в его наименовании номеров всех обеспечиваемых договоров. 8.5. Учет межбанковских кредитов и депозитов 8.5.1. Учетная политика Банка в отношении операций на межбанковском рынке строится в соответствии нормативным документам Банка России: - от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", - от 31 августа 1998 г. № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", - от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками", - от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", с последующими изменениями и дополнениями. 8.5.2. Начисленные проценты по межбанковским кредитам/депозитам отражаются в бухгалтерском учете Банка в последний рабочий день месяца (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). Проценты начисляются на остаток по счету на начало операционного дня. Отражение в учете начисленных процентов осуществляется не реже одного раза в месяц в последний день месяца. Допускается осуществлять выплату процентов за текущий месяц (за период со дня последнего начисления до дня выплаты процентов) без начисления по счетам обязательств/требований Банка. 8.5.3. Операция по осуществлению Банком следующей сделки без погашения ранее предоставленных кредитов/депозитов с наступившим сроком возврата средств, может классифицироваться как пролонгация с соответствующим отражением на балансовых счетах. 8.5.4. Формирование (регулирование) резерва на возможные потери по выданным межбанковским кредитам осуществляется в момент выдачи кредита, размещения депозита, изменения суммы основного долга, изменения финансового положения заемщика и (или) качества обеспечения ссуды. Регулирование резерва при изменении суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты осуществляется в последний рабочий день месяца по курсу Банка России на отчетную дату. Списываются резервы по мере погашения размещенных межбанковских средств. 9. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВКЛАДАМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 9.1. Привлечение денежных средств от физических лиц во вклады, Банк осуществляет на основании имеющейся соответствующей лицензии Банка России, нормативных актов Банка России. 9.2. Операции по вкладам физических лиц осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка "О порядке проведения операций по вкладам физических лиц", утвержденной Приказом Президента Банка от 26.12.2007 года № 560. 9.3. Денежные средства по договорам банковского вклада учитываются на балансовых счетах в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций. Если договор банковского вклада предусматривает автоматическую пролонгацию по истечению срока действия договора, то при наличии соответствующей оговорки в договоре новый срок вклада устанавливается заново со дня следующего за днем окончания срока договора. 9.4. Начисление и уплата процентов, комиссий по всем операциям и инструментам осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 г. «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», учет операций осуществляется по методу «начисления». Проценты начисляются на остаток по счету на начало операционного дня. Отражение в учете начисленных процентов осуществляется не реже одного раза в месяц в последний день месяца. Допускается осуществлять выплату процентов за текущий месяц (за период со дня последнего начисления до дня выплаты процентов) без начисления по счетам обязательств Банка. 9.5. Фактическая уплата процентов осуществляется в соответствии с условиями договора: каждый расчетный месяц, расчетный квартал или по окончании срока договора (срока пролонгации). По вкладам до востребования проценты уплачиваются по окончании календарного квартала или на момент закрытия счета. 10. ОПЕРАЦИИ БАНКА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ 10.1. Учет операций с использованием платежных карт (далее карты) осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Положением ЦБ РФ № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" от 24.12.2004 г., внутренними Инструкциями Банка. 10.2. Расчеты по операциям с картами и расчеты по эквайрингу проводятся ежедневно. 10.3. К первичным документам по операциям с использованием карт относятся отчеты платежных систем, а также файлы, содержащие операции (в электронном виде) и получаемые от процессинговой компании. Файлы, полученные из процессинговой компании, загружаются в АБС в соответствии с Регламентом «Закрытия операционного дня», утвержденного Приказом Президента Банка от 20.08.2008 года № 349. Отчеты платежных систем и файлы хранятся в электронном виде. 10.4. Аналитический учет операций с платежными картами ведется в отдельном от АБС программном комплексе. В АБС учет расчетов с держателями карт ведется на сводных балансовых счетах 40817, 40820. В аналитическом учете операции отражаются на отдельных лицевых счетах держателей карт балансовых счетов 40817, 40820 в программе по учету операций с картами. 10.5. Учет операций по овердрафтам по картам ведется в соответствии с требованиями Банка России и «Порядком бухгалтерского учета операций с использованием банковских карт в ОАО «БИНБАНК», утвержденного Распоряжением Главного бухгалтера Банка от 01.07.2008 года № 248-Р. Корректировка резерва на возможные потери по овердрафтам проводится в соответствии с Положением Банка «О порядке формирования резервов по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». 10.6. Начисление и уплата процентов осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 г. «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», учет операций осуществляется по методу «начисления». Проценты начисляются на остаток по счету на начало операционного дня. Отражение в учете начисленных процентов осуществляется не реже одного раза в месяц в последний день месяца. Допускается осуществлять выплату процентов за текущий месяц (за период со дня последнего начисления до дня выплаты процентов) без начисления по счетам обязательств Банка. 10.7. Сумма предоставленного овердрафта, процентов по овердрафту, штрафы, пени и другие комиссии согласно соответствующему кредитному договору и действующим тарифам Банка списываются в безакцептном порядке со счета клиента. 10.8. Учет неиспользованного овердрафта ведется на соответствующих внебалансовых счетах. Корректировка резерва на возможные потери проводится в соответствии с Положением Банка «О порядке формирования резервов на возможные потери». 10.9. Учет неперсонализированных и персонализированных карт, а так же персонализированных ПИН-конвертов ведется на соответствующих внебалансовых счетах в соответствии с внутренней инструкцией Банка. 11. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА 11.1. Учетная политика Банка в отношении операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала Банка основывается на Инструкции Банка России № 128-И от 10 марта 2006 г. "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации". 11.2. Для учета денежных средств, поступивших в оплату акций на накопительный счет в Банке России (рубли), открывается отдельный лицевой счет на балансовом счете 2-го порядка 30208, который корреспондирует с отдельными лицевыми счетами балансового счета 2-го порядка 60322 в разрезе лиц, зарегистрированных в системе ведения реестра акционеров. 11.3. После регистрации отчета об итогах выпуска и зачислении средств с накопительного счета на корреспондентский счет в Банке России (рубли) или на корреспондентский счет в иностранном банке (валюта) номинальная стоимость акций приходуется в уставный капитал Банка в корреспонденции с ранее открытыми отдельными лицевыми счетами балансового счета 2-го порядка 60322 в разрезе лиц, зарегистрированных в системе ведения реестра акционеров. 11.4. Эмиссионный доход (разница между номинальной стоимостью акций и ценой их первичного размещения) учитывается на балансовом счете второго порядка 10602 “Эмиссионный доход” в корреспонденции со счетом 60322 “Расчеты с прочими кредиторами. 11.5. Неоплаченная часть размещенных акций при оплате в рассрочку учитывается на внебалансовом счете 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме АО” в разрезе акционеров Банка, не полностью оплативших приобретенные акции. 11.6. Депозитарный учет операций Банка ведется на этапе первичной эмиссии акций до полного размещения. 11.7. Учет выкупленных собственных акций осуществляется при наступлении срока исполнения сделки - на отдельных лицевых счетах балансового счета 2-го порядка 10501 (А) “Собственные акции банка, выкупленные у акционеров. 11.8. Операции по выкупу и последующей реализации собственных акций отражаются на счетах депо 98010 “Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии” и 98090 “Ценные бумаги вне обращения”. 11.9. Финансовый результат от продажи ранее выкупленных собственных акций отражается на балансовых счетах второго порядка 70601 “Доходы” или 70606 “Расходы”. 11.10. Выплата Банком в установленном порядке дивидендов отражается по балансовому счету 70801 “Прибыль (убыток) прошлого года” в корреспонденции с балансовым счетом 2-го порядка 60320 в разрезе акционеров. 11.11. Изменение состава акционеров отражается в бухгалтерском учете ежемесячно один раз не позднее последнего рабочего дня текущего месяца на основании справок о движении акций, предоставляемых реестродержателем. 12. ОПЕРАЦИИ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ. 12.1. Общие положения 12.1.1. Бухгалтерский учет ценных бумаг осуществляется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов Разделов 5 “Операции с ценными бумагами” и 6 «Средства и имущество» главы “А” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ. Лицевые счета разделов 5 и 6 ведутся в валюте номинала (обязательства). 12.1.2. Основанием для совершения проводок по счетам Плана счетов Банка является документ, подтверждающий переход права на ценные бумаги (выписка из реестра акционеров, со счета депо в депозитарии, акт приема-передачи ценных бумаг, а также другие документы, принятые в международной практике - например, подтверждение, полученное по электронным каналам связи). 12.1.3. Приобретенные ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, в зависимости от целей приобретения: - ценные бумаги, стоимость которых может быть надежно определена, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе – балансовые счета 501 и 506; - участие в дочерних и зависимых обществах – балансовые счета 601 и 602; - долговые обязательства, удерживаемые до погашения – балансовый счет 503 - ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – балансовые счета 502 и 507. К ценным бумагам, стоимость которых может быть надежно определена, и оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам и включенные в котировальные списки "А" (первого и второго уровней), "Б", "В", "И" и внесписочные. К конкретной категории ценных бумаг (оцениваемых по текущей справедливой стоимости через прибыль или убыток, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, или участия в дочерних и зависимых обществах) ценные бумаги относятся на основании письменного распоряжения ДОФФР. 12.1.4. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, могут быть переклассифицированы в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи только при соблюдении следующих условий: - в результате событий чрезвычайного характера по независящим от Банка причинам; - в целях реализации менее чем за 3 месяца до погашения; - в целях реализации в объеме, не превышающем 20% от общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Перевод ценных бумаг из одной категории в другую осуществляется на основании решения уполномоченного органа Банка. 12.1.5. Аналитический учет на счетах вложений в ценные бумаги ведется в разрезе эмитентов ценных бумаг и государственных регистрационных номеров выпусков ценных бумаг. 12.1.6. Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг с учетом существенных затрат, связанных с их приобретением. Несущественными затратами признаются стандартные биржевые комиссии по сделкам, заключаемым на бирже (ММВБ, РТС) и прочие затраты, не превышающие 1 % от стоимости приобретения ЦБ. Несущественные затраты признаются операционными расходами Банка в том месяце, в котором были приняты к учету приобретенные ценные бумаги. К затратам Банка, связанным с приобретением и выбытием ценных бумаг относятся:
12.1.7. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств. Начисление процентного (купонного) дохода и дисконта осуществляется ежемесячно в последний рабочий день месяца с учетом всех календарных дней истекшего месяца, либо за период с даты приобретения ценных бумаг или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в части процентных доходов), либо в дату погашения купона и/или частичного погашения номинала бумаги, либо при выбытии ценных бумаг, либо при покупке ценных бумаг, либо при существенном изменении текущей справедливой стоимости (отклонение текущей (справедливой) стоимости бумаг от балансовой стоимости от 20% в сторону увеличения или уменьшения) по всем ценным бумагам данного выпуска (как на выбывающую партию, так и на остаток) на отдельном лицевом счете «ПКД (или дисконт) начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства: - при наличии определенности получения дохода в корреспонденции со счетом доходов 70601; - при отсутствии определенности получения дохода в корреспонденции со счетом 50407. Профессиональное суждение о категории качества приобретенных ценных бумаг (наличие или отсутствие определенности получения дохода) предоставляет ДОФФР в день заключения сделки на покупку ценных бумаг. 12.1.8. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, текущая стоимость которых может быть надежно определена, переоцениваются по справедливой стоимости в последний рабочий день месяца, при совершении сделок с ценными бумагами данного выпуска, при изменении балансовой стоимости ценной бумаги в связи с погашением купона и/или частичного погашения номинала бумаги, в случае отклонения текущей (справедливой) стоимости бумаг от балансовой стоимости от 20% в сторону увеличения или уменьшения. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, текущая стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются – по ним создается резерв на возможные потери. Вложения в акции дочерних и зависимых акционерных обществ и средства, внесенные в уставные капиталы, не переоцениваются – по ним создаются резервы на возможные потери. 12.1.9. Операции с ценными бумагами на возвратной основе (РЕПО) в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с условиями договоров, заключенных с контрагентами как на организованных торговых площадках, так и на внебиржевом рынке. При отсутствии в договоре с контрагентом условий о прекращении или не прекращении признания ценных бумаг, в целях бухгалтерского учета сделка РЕПО отражается как две не связанные между собой сделки купли-продажи ценных бумаг в общем порядке в соответствии с Приложением 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. При этом обязательным условием для того или иного метода учета сделок РЕПО на договорной основе является информация о признании / непризнании выгод и рисков связанных с приобретением / продажей бумаг, содержащаяся в Тикете на сделку РЕПО, поступившем от ДОФФР в УОиСОФР ДОиСБО в дату заключения сделки. В случае отсутствия двусторонних договоров с контрагентом по сделкам РЕПО, заключенным на организованных торговых площадках, сделки отражаются как сделки с ценными бумагами, переданными/полученными в заем без прекращения признания/ без признания по умолчанию. Тикет на сделку(-и) РЕПО при этом не требуется. 12.1.10. При выбытии ценных бумаг для оценки финансового результата применяется метод ФИФО. Списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, осуществляется Банком на общих основаниях согласно пункту 3.5 Приложения № 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. 12.1.11. Открываются отдельные лицевые счета доходов и расходов по переоценке ценных бумаг (положительные/отрицательные разницы) на каждый выпуск ценных бумаг. 12.1.12. Переоценка ценных бумаг осуществляется в случае: - совершения операций с ценными бумагами: приобретение ценных бумаг (увеличение остатка имеющихся в наличии ценных бумаг); выбытие ценных бумаг; - погашения купона по облигациям; - частичного погашения номинала; - в случае существенного изменения ТСС; - в последний рабочий день месяца. 12.1.13. При проведении Банком залоговых операций с ценными бумагами учет ведется в следующем порядке: - в случае передачи Банком ценных бумаг в залог по полученному кредиту, операция отражается во внебалансовом учете на счете 91411 по оценочной стоимости ценных бумаг и в депозитарном учете в зависимости от формы обременения (залог или заклад). - в случае принятия Банком ценных бумаг в залог по выданному кредиту указанная операция отражается во внебалансовом учете на счете 91311 по оценочной стоимости полученных ценных бумаг и в депозитарном учете - на счете 98070 на общее количество полученных ценных бумаг. 12.2. Методика определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг 12.2.1. Текущая справедливая стоимость ценных бумаг (ТСС) – сумма, за которую её можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Активный рынок – рынок, на котором сделки заключаются между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. 12.2.2. Источниками информации при расчете ТСС являются:
12.2.3. Определение ТСС долговых ценных бумаг (облигаций, векселей): а) для долговых ценных бумаг торгуемых на активном организованном рынке ценных бумаг. В случае если ценная бумага является котируемой в рамках активного организованного рынка ценных бумаг, то ТСС данной ценной бумаги признается публикуемая средневзвешенная цена бумаги на торговой площадке (ММВБ). В случае отсутствия средневзвешенной цены ценной бумаги на искомую отчетную дату на торговой площадке (ММВБ), ТСС ценной бумаги определяется по алгоритму: ТСС ценной бумаги признается ближайшая к отчетной дате средневзвешенная цена этой бумаги на секторе ММВБ, на котором осуществлена её покупка, в течении 90 торговых дней (начиная с отчетной даты), а в случае её отсутствия - ближайшая к отчетной дате средневзвешенная цена этой бумаги на другом секторе ММВБ в течение 90 торговых дней. Если сведения о средневзвешенной цене на ММВБ отсутствуют, признается средневзвешенная цена/ или цена спроса/ или же цена последней сделки по данной бумаге, опубликованная в Reuters, Bloomberg на отчетную дату или в течение предыдущих 90 торговых дней, начиная с отчетной даты. В случае отсутствия котировок по данной бумаге, ТСС определяет ДОФФР. - для бескупонной облигации ТСС = P, где P – средневзвешенная цена, а в случае ее отсутствия, цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3 а). - для купонной облигации ТСС = P + НКД, где P –средневзвешенная цена, а в случае ее отсутствия, цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3 а). НКД - накопленный купонный доход (НКД) за период с даты выпуска или с даты последней уплаты эмитентом промежуточного купона по отчетную дату б) для долговых ценных бумаг торгуемых на активном неорганизованном рынке ценных бумаг. В данном случае сделки заключаются на неорганизованном (внебиржевом) рынке. Под ТСС ценной бумаги понимается средневзвешенная цена, либо цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3. а). .- для бескупонной облигации ТСС = P, где P – средневзвешенная цена, а в случае ее отсутствия, цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3 а). - для купонной облигации ТСС = P + НКД, где P – средневзвешенная цена, а в случае ее отсутствия, цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3 а). НКД - накопленный купонный доход (НКД) за период с даты выпуска или с даты последней уплаты эмитентом промежуточного купона по отчетную дату. - для векселей Во-первых, необходимо выбрать из аналитической информации на активном вексельном рынке доходность к погашению аналогичных векселей. Во-вторых, следует применить формулу дисконтирования по простой процентной ставке для расчета справедливой стоимости векселя на отчетную дату. ТСС векселя = [(Вексельный номинал + сумма процентов на дату погашения векселя (если вексель является процентным)] / [1 + (срок в днях с отчетной даты по дату погашения / 365) х доходность к погашению на активном рынке]. в) для долговых ценных бумаг, по которым нет информации по рыночным ценам, ценам спроса, последним ценам сделок за период 3 месяца с отчетной даты. В данном случае ТСС ценной бумаги будет рассчитываться исходя из метода дисконтирования будущих потоков денег:  Y – рыночная эффективная процентная ставка  - величина i-го купонного платежа. - величина j-ой выплаты номинальной суммы долга. - срок до выплаты i-го купона - срок до выплаты j-ой выплаты номинальной стоимостиT –принимаемое для расчета число дней в году n – количество купонных выплат m – количество платежей по основной сумме долга Рыночная эффективная процентная ставка для исследуемой ценной бумаги определяется на основе профессионального суждения ДОФФР, и основывается на текущих уровнях рыночной доходности долговых ценных бумаг эмитентов с сопоставимым кредитным качеством и сроком до погашения (оферты). 12.2.4. Определение ТСС долевых ценных бумаг (акций): а) для долевых ценных бумаг торгуемых на активном организованном рынке ценных бумаг. В случае если ценная бумага является котируемой в рамках активного организованного рынка ценных бумаг, то ТСС данной ценной бумаги признается средневзвешенная цена, либо цена, определяемая алгоритмом п.12.2.3. а). . б) для долевых ценных бумаг, по которым нет информации по последним ценам сделок за период 3 месяца с отчетной даты. В случае отсутствия информации о сделках по исследуемой долевой ценной бумаге, ТСС определяется на основе профессионального суждения ДОФФР, в рамках которого производится расчет ТСС долевой ценной бумаги на основе одного из следующих методов оценки: доходный, сравнительный или затратный подход. 12.3. Учет собственных ценных бумаг Банка. 12.3.1. Учет собственных ценных бумаг Банка осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и внутренними регламентирующими документами Банка. 12.3.2. Учет дисконта по выпущенным Банком векселям на балансовом счете № 52503 осуществляется на отдельных лицевых счетах в разрезе векселей. 12.3.3. Дисконт, подлежащий к списанию ежемесячно и на дату выбытия векселя рассчитывается по формуле: N - К Н = ───── х D, Т где H - наращенные (накопленные) расходы (дисконт); N - номинальная стоимость векселя; K – цена продажи векселя; T - количество дней с даты выпуска векселя до даты погашения (день выпуска в расчет не принимается, день погашения принимается) ; D - количество дней, прошедших с даты выпуска до отчетной даты (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо за истекший месяц, если вексель выпущен в прошлых месяцах (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо с указанных выше дат по дату выбытия включительно. 12.3.4. Предъявленные к платежу векселя со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения. Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по векселям, принятым Банком к оплате, до истечения срока обращения и/или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления. При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) векселей в день предъявления производится перенос подлежащих выплате сумм на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. 12.3.5. Отражение в бухгалтерском учете выпущенных облигаций производится в соответствии с требованиями Положения Банка России 26.03.2007 № 302-П (ч.2, п.5.12-5.17). 12.3.6. Депозитарный учет операций Банка ведется на этапе первичной эмиссии облигаций до полного размещения. 12.3.7. Оплаченные облигации отражаются на соответствующем балансовом счете второго порядка № 520 «Выпущенные облигации» в зависимости от срока их обращения, по государственным регистрационным номерам в разрезе выпусков облигаций, по номиналу. 12.3.8. Начисление процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) облигациям и отнесение его на расходы банка производится ежемесячно в последний рабочий день месяца, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день не совпадает с его окончанием. 12.3.9. Доначисление процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) облигациям осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате очередной выплаты по процентам (купонам) 12.3.10. Операции досрочного погашения своих облигаций (выкупа до истечения срока обращения) отражаются в учете согласно п.5.13-5.17. Положения Банка России 26.03.2007 №302-П. Выкупленные облигации до момента перепродажи или окончания срока обращения учитываются на счетах внебалансового учета № 90703 по номинальной стоимости 12.4. Учет векселей третьих лиц. 12.4.1. Учет векселей третьих лиц осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и внутренними регламентирующими документами Банка. 12.4.2. Аналитический учет ведется в разрезе векселей и векселедателей простых векселей и акцептантам переводных векселей 12.4.3. По векселям, приобретенным Банком, создаются резервы на возможные потери. Оценка размера резерва производится в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". 12.4.4. При приобретении (продаже) векселей третьих лиц в случае, когда дата заключения договора не совпадает с датой поставки векселей или с датой оплаты, Банк использует счета № 47407, № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется). 12.4.5. При приобретении (продаже) векселей третьих лиц в случае, если дата заключения договора совпадает с датой оплаты и с датой поставки векселей, Банк может использовать счета № 47407, № 47408 или отражать вышеуказанные операции прямыми бухгалтерскими проводками. 12.4.6. При приобретении (продаже) валютных векселей третьих лиц за рубли РФ Банк использует счета № 47407, № 47408. 12.4.7. По векселям, приобретенным Банком, ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца с учетом всех календарных дней месяца, и на дату выбытия векселя начисляются проценты или дисконт, причитающиеся Банку на дату начисления. Начисление процентного дохода или дисконта осуществляется на отдельном лицевом счете «ПКД (или дисконт) начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету векселей: - при наличии определенности получения дохода в корреспонденции со счетом доходов № 70601; - при отсутствии определенности получения дохода в корреспонденции со счетом № 50408. Профессиональное суждение о категории качества приобретенных векселей (наличие или отсутствие определенности получения дохода) предоставляет ДОФФР в день заключения сделки на покупку векселей третьих лиц. 12.5. Порядок депозитарного учета 12.5.1. Эмиссионные ценные бумаги любых форм выпуска и неэмиссионные ценные бумаги, выпущенные с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации формы и порядка, принадлежащие Банку на праве собственности или ином вещном праве, а также переданные Банку клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских операций, для осуществления иных операций, в соответствии с заключенными с ними депозитарными договорами, учитываются на счетах главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. 12.5.2. Учет депозитарных операций с ценными бумагами производится Банком в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 года № 302-П, «Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 25.07.1996 года № 44, Указанием Банка России от 15.07.1998 г. № 292-У «О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами», Положением ФКЦБ России «О депозитарной деятельности в Российской Федерации» № 36 от 16.10.1997 года с последующими изменениями и дополнениями, другими нормативными правовыми актами Банка России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. 12.5.3. Внутренними документами, регламентирующими депозитарную деятельность и организацию депозитарного учета, являются: «Условия осуществления депозитарной деятельности», «Правила ведения учета депозитарных операций», «Порядок совершения операций и документооборота депозитария» и другие внутрибанковские документы Банка. 12.5.4. Депозитарный учет ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг (ЦБ) в штуках, ведется учет ЦБ на счетах депо в единицах номинала ценных бумаг конкретного выпуска. Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи по пассиву в разрезе владельцев ЦБ, по активу – в разрезе мест хранения. Основанием для исполнения депозитарной операции является поручение – документ, переданный в Депозитарий и подписанный инициатором операции. Основанием для совершения проводок по лицевым счетам депо, на которых учитываются ЦБ, принадлежащие кредитной организации (КО) являются первичные документы подразделений КО, отвечающих за проведение соответствующих действий с ценными бумагами. Все депозитарные операции, проводимые с ценными бумагами, должны быть отражены в депозитарном учете. Это правило распространяется на ценные бумаги, принадлежащие Банку на праве собственности или ином вещном праве (залог) и на ЦБ клиентов депозитария. Депозитарный учет в банке ведется в Головной организации, при этом филиалами Банка аналитический и синтетический депозитарный учет не ведется. Для учета ценных бумаг, находящихся в хранилищах филиалов, в аналитическом учете головной организации открываются отдельные активные счета. Эти счета по активу отражаются на синтетическом счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии". Оригиналы договоров Депо, анкеты депонентов, заявления на открытие и закрытие счетов Депо, поручения депонентов и иные документы, входящие в комплект документов согласно Приложению к Условиям осуществления депозитарной деятельности передаются филиалами в Головной офис, где подлежат централизованному хранению. Первичные документы, являющиеся основанием для проведения операций по счетам депо, передаются филиалами в Головной офис, где оформляются бухгалтерскими проводками в системе ведения депозитарного учета Головного офиса наряду с первичными документами по депозитарным операциям Головного офиса. Основанием для осуществления проводок в депозитарном учете по неэмиссионным ценным бумагам помимо внутреннего распоряжения подразделений банка (филиалов банка) является акт приема-передачи, и как частный случай при операциях списания закладных с депозитарного учета для перерегистрации и аннулирования – расписка органа, осуществляющего регистрацию прав по ипотеке. При совершении операций приема и выдачи документарных ценных бумаг Депозитарием оформляются мемориальные кассовые ордера по приему/выдаче ценностей. При приеме документарных ценных бумаг формируется ярлык, сопровождающий ценность. В целях формирования достоверной отчетности Депозитарием ежемесячно производится сверка остатков документарных неэмиссионных ценных бумаг, отражаемых в системе депозитарного учета и находящихся в хранилищах банка (филиалов банка), посредством формирования акта сверки документарных ценных бумаг. Депозитарий головной организации отвечает за составление сводного баланса по счетам Депо. Сводная отчетность формируется Головным банком и представляется ежемесячно (ф. 0409711) и ежегодно (ф.0409404) в Московское ГТУ Банка России, а также ежеквартально (ф.1100) в ФСФР. 12.5.5. В депозитарном учете фиксируются данные обо всех принадлежащих Банку ценных бумагах, а ценные бумаги клиентов отражаются только в случае, когда они являются объектом депозитарной деятельности. Хранение ценных бумаг, не сопровождающееся учетом и удостоверением прав клиентов на эти бумаги, не является депозитарной деятельностью. Иными словами, ценные бумаги клиентов депозитария, находящиеся в Банке по договорам хранения не подлежат депозитарному учету. Указанные ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» по номинальной стоимости. 12.6. Порядок учета наличных и срочных сделок. 12.6.1. Учетная политика Банка в отношении наличных и срочных сделок с ценными бумагами строится на основе Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями. 12.6.2. Наличные и срочные сделки с ценными бумагами отражаются на внебалансовых счетах Главы «Г» Плана счетов, а при наступлении первой по срокам даты расчетов переносятся на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам № 47407, № 47408. 12.6.3. Аналитический учет на балансовых счетах ведется в разрезе контрагентов, видов валют, финансовых активов (денежные средства, ценные бумаги), по которым возникают обязательства и требования при осуществлении сделок покупки и продажи ценных бумаг. 12.6.4. Беспоставочные срочные сделки относятся к категории срочных сделок, бухгалтерский учет данных сделок строится на основе Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями. 12.6.5. Требования и обязательства по поставке денежных средств по беспоставочным срочным сделкам учитываются как на счетах Главы «Г» «Срочные сделки» № 950, № 960, № 971, так и на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в сумме требований либо обязательств на получение (уплату) денежных средств. При условии если цена сделок рассчитывается в иностранных валютах, то на счетах Главы «Г» такие сделки учитываются в валюте. Требования и обязательства, отраженных на счетах срочных сделок в валюте переоцениваются согласно изменениям официальных курсов ЦБ РФ. 12.6.7. Аналитический учет по счетам Главы Г Плана счетов осуществляется на лицевых счетах в разрезе договоров. 12.7. Брокерские операции с ценными бумагами 12.7.1. Операции по брокерскому обслуживанию клиентов на рынке ценных бумаг осуществляются на основании договоров на брокерское обслуживание, агентских договоров поручения или комиссии. 12.7.2. Бухгалтерский учет средств клиентов по брокерским операциям осуществляется на лицевых счетах балансовых счетов второго порядка 30601 “Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами” и 30606 “Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». 12.7.3. Операции по поручению клиентов осуществляются только в пределах средств, имеющихся на их лицевых счетах, открытых на балансовых счетах второго порядка 30601 или 30606. 12.7.4. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых в разрезе видов валют и каждого договора. 12.7.5. В случае отсутствия договора на депозитарное обслуживание с клиентом брокерские операции проводятся только с документарными ценными бумагами. При этом указанные операции на счетах Депо не отражаются и учитываются на счетах Главы "В" Плана счетов. По договору на реализацию ценных бумаг используется счет № 90802 "Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах". По дебету счета отражаются суммы ценных бумаг, полученных для продажи, а по кредиту – списываются суммы ценных бумаг, реализованных по договорам поручения или комиссии, а также выданных под отчет. Ценные бумаги клиента, принятые на хранение, учитываются на счете № 90803 "Ценные бумаги на хранении". По дебету счета отражаются суммы ценных бумаг, принятых по договорам хранения, по кредиту – списываются суммы ценных бумаг, снятых с хранения, а также выданных под отчет. Аналитический учет на внебалансовых счетах 90802, 90803 ведется в разрезе каждого договора. |
Похожие:
 | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России |  | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России |
| Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Центрального банка | | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций |
| | ||
| Ответы, предоставленные Департаментом лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций ЦБ рф, на вопросы... | | Положения Банка России от 24 апреля 2008 года №318-п «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации... |
| Указание Банка России от 30. 07. 2014 n 3353-у "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 апреля 2008 года n 318-п "О порядке... | | Курганской области переданы полномочия Российской Федерации в части лицензирования фармацевтической деятельности (за исключением... |