Налог на имущество организаций
Налогоплательщики. Объект налогообложения
В целях исчисления налоа на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости высшим исполнительным органом власти субъекта РФ может быть принято решение с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года применять кадастровую стоимость объекта недвижимости, действующую на 1 января 2014 года или на 1 января года, когда она впервые стала действовать в целях налогообложения. Такое решение могло быть принято до 20 декабря 2016 года и направлено не позднее 3 дней с даты принятия в Росреестр.
Высшим исполнительным органом власти г. Москвы указанное решение не было принято, поэтому в отношении расположенных в г. Москве объектов недвижимого имущества, включенных в определенный постановлением Правительства Москвы перечень на 2017 год, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с положениями главы 30 НК РФ как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года, если иное не установлено статьей 378.2 НК РФ (письмо ФНС России от 21 марта 2017 г. N БС-4-21/5023).
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом РФ могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, а условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.
Право на установление законодательными (представительными) органами города федерального значения Санкт-Петербурга особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении таких объектов недвижимого имущества прямо предусмотрено главой 30 НК РФ. Иные критерии таких объектов недвижимого имущества (в том числе исходя из их площади) определяются законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций. При этом условием применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, является включение их в Перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в рамках пункта 7 статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-05-05-01/11678).
В Перечень объектов недвижимого имущества, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.
С 1 января 2017 года вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, в котором может быть учтена сложившаяся арбитражная практика по применению статьи 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-04-01/156).
В целях включения зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в Перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ вид их фактического использования определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с порядком, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ.
Одним из таких условий является расположение здания (строения, сооружения) на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает соответственно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
И если вид разрешенного использования земельного участка под зданием "земли населенных пунктов, объекты розничной торговли", то это здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, сведения о которых содержатся в ЕГРН, должны быть включены в Перечень (письмо Минфина России от 9 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/6947).
Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. И если определена кадастровая стоимость указанного здания (строения, сооружения), но при этом кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-05-04-01/13780, письмом ФНС России от 16 марта 2017 г. N БС-4-21/4780 направлено нижестоящим налоговым органам, письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-05-01/12741).
Налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых в качестве объектов основных средств (в том числе, на счетах 619 и 620), определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухучета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств. При этом в случае, если остаточная стоимость имущества, учитываемого на балансовых счетах 619 и 620, включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость этого имущества определяется без учета таких затрат (письмо Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-05-05-01/4365).
Если же законом субъекта РФ установлены особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости и объекты недвижимого имущества, учитываемые на вышеназванных балансовых счетах (в том числе, на счетах 619 и 620) включены в Перечень, то они подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.
Кроме того, налогообложению исходя из кадастровой стоимости подлежат жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (письма Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-05-05-01/1492, от 10 января 2017 г. N 03-05-05-01/80135).
В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых на балансовом счете 620, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств.
Установленная Законом города Москвы "О налоге на имущество организаций" налоговая льгота в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов ОС, не применяется в отношении жилых домов и жилых помещений, предназначенных для продажи и учитываемых на балансовом счете 620.
Если субъектом РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, то указанные объекты не облагаются налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-05-01/12750).
Жилое помещение, учитываемое на балансе в качестве объекта основного средства, при применении УСН налогом на имущество организаций не облагается.
В отношении жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости на основании пункта 2 статьи 375 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/6118).
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в РФ через постоянные представительства, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости вне зависимости от принятия закона субъекта РФ, устанавливающего особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ, а также вне зависимости от включения (не включения) этих объектов в соответствующий перечень.
Таким образом, в случае, если по месту нахождения объекта недвижимого имущества иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ, то налоговая база в отношении этого объекта недвижимого имущества определяется исходя из кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества не определена, то налоговая база принимается равной нулю.
При этом иностранная организация, имеющая на территории города Москвы (Новой Москвы) или города Севастополь имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 статьи 386 НК РФ (письма Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-05-05-01/3378, от 20 января 2017 г. N 03-05-05-01/2420).
По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций рекомендуется руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений". Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 ГК РФ.
Кроме того, особенности бухучета отдельных операций, связанных со строительством, установлены пунктом 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), согласно которому временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика. Их ликвидация по окончании строительства основного объекта производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/9043).
Если объекты недвижимого имущества не отвечают условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и учтены в качестве вложений во внеоборотные активы, то данное имущество не является объектом налогообложения в соответствии со статьями 374 и 378.2 НК РФ, за исключением объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. При этом жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве вложений во внеоборотные активы , подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, если объекты учтены в ЕГРН и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-05-01/432).
Налоговая база
Измененная по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в июле 2016 года стоимость объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества на 2016 год, должна применяться в целях исчисления налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций за налоговый период и все отчетные периоды 2016 года.
При этом, исходя из правовой позиции Минфина России исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа по налогу на имущество организаций в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода является основанием для не начисления пеней на сумму соответствующего авансового платежа по налогу на имущество организаций (письма Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-05-03-01/4713, ФНС России от 27 января 2017 г. N БС-4-21/1362@).
Налоговая ставка. Налоговые льготы
Вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ.
Обращается внимание, что Основными направлениями налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов в целях доходов субнациональных уровней бюджетной системы РФ планируется поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-03-01/168).
Если инвестиционный договор направлен на модернизацию и реконструкцию основных фондов, техническое перевооружение действующего предприятия, являющегося участником свободной экономической зоны, льгота по налогу на имущество организаций по пункту 26 статьи 381 НК РФ должна распространяться на объекты основных средств модернизируемого (реконструированного) предприятия, а также основные средства, необходимые для реализации этого проекта (созданные или приобретенные), в том числе на имущество, учитываемого на балансе организации до получения статуса свободной экономической зоны (письмо Минфина России от 29 марта 2017 г. N 03-05-05-01/18246).
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, приобретенное предприятием в результате реорганизации 14.07.2016 года подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Предусмотренное п. 25 ст. 381 НК РФ освобождение от налогообложения на такое имущество не распространяется (письмо ФНС России от 14 марта 2017 г. N БС-4-21/4486).
Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ, финансовое ведомство считает неправомерным применение указанной льготы организациями в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года в связи с реорганизацией (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) иного юридического лица, которым данное имущество было принято на учет после 1 января 2013 года и которое не облагалось налогом на имущество организаций в соответствии с этой нормой (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-05-05-01/6228).
С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. По мнению финансового ведомства, если с 1 января 2018 года соответствующий закон о применении этой налоговой льготы на территории субъекта РФ не будет принят, установление на территории субъекта РФ в отношении движимого имущества пониженной ставки по налогу на имущество организаций или налоговой льготы для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от отдельных видов деятельности или для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договор о реализации инвестиционных проектов, может осуществляться в рамках полномочий, предоставленных законодательным (представительным) органам субъектов РФ статьями 372 и 380 НК РФ (письмо Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/9796).
По смыслу нормы пункта 21 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта. В этой связи направленное в адрес ФНС России письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-05-04-01/21892 не применяется (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/5599, письмом ФНС от 3 февраля 2017 г. N БС-4-21/1991 направлено нижестоящим налоговым органам).
Установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций распространяется в отношении авиационных двигателей в составе воздушного судна и приобретенных отдельно от воздушного судна авиационных двигателей, учтенных в бухгалтерском учете с 1 января 2013 года в качестве основных средств как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-05-01/3120).
В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по агентскому договору (в том числе после окончания строительно-монтажных работ), принципал вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ при условии, если третье лицо (в том числе подрядчик) не является взаимозависимым по отношению к агенту и (или) к принципалу (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-05-05-01/2137).
При применении налоговой преференции, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, должны одновременно выполняться условия, связанные с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы, штат учреждения должен состоять полностью или частично из военнослужащих, а также с использованием имущества для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
И если в учреждении МЧС России законодательно не предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следовательно, его имущество признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-05-05-01/3052).
По вопросу применения льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ (в части освобождения от налогообложения переходно-скоростных полос федеральных автомобильных дорог общего пользования) ФНС России проинформировала нижестоящие налоговые органы о том, что ранее направленное письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-05-04-01/12968 не может рассматриваться как имеющее общеобязательный характер для налоговых органов, исходя из разъяснений Минфина России от 26.12.2016 N 03-05-04-01/77987 и с учетом иной судебной практики (письмо ФНС России от 16 января 2017 г. N БС-4-21/468).
Если имущество используется в течение одного календарного года при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья менее 90 календарных дней в связи с переводом его на консервацию, то льгота по пункту 24 статьи 381 НК РФ не предоставляется. Организация обязана исчислить авансовые платежи и представить расчеты по авансовым платежам по налогу в течение календарного года.
Если же по окончании отчетного периода имущество удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24 статьи 381 НК РФ, то исчисление авансовых платежей и представление расчетов по авансовым платежам по налогу за этот и последующие отчетные периоды может не производиться (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-05-05-01/765).
Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то, по мнению финансового ведомства, положения пункта 25 статьи 381 НК РФ применяются к этим многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (письма Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-05-01/314, от 11 января 2017 г. N 03-05-05-01/313).
|
