Патентная система налогообложения
Общие положения
ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН также устанавливаются законами субъектов РФ. Поэтому по вопросам действия ПСН и установления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности на территории города Москвы следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-11-11/2670).
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении деятельности в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования при соблюдении ограничений, установленных для этого спецрежима. При этом применение ПСН в этой сфере не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. N 03-11-12/13633).
Если индивидуальный предприниматель в 2015 году осуществлял предпринимательскую деятельность, в отношении которой им применялась ПСН, то у него не возникает обязанности по представлению налоговых деклараций за данный налоговый период по налогам, уплачиваемым в соответствии с общим режимом налогообложения, от уплаты которых он освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ, а также налоговых деклараций по иным спецрежимам, в том числе по УСН, но при условии, что в этом налоговом периоде он:
- не являлся налогоплательщиком иного режима налогообложения по данному виду предпринимательской деятельности,
- не осуществлял иную предпринимательскую деятельность и не состоял в этом налоговом периоде на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика иного налогового режима (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10468).
ПСН может применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по заправке картриджей для принтера и обслуживанию оргтехники, относящейся к виду деятельности, предусмотренному подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий). Ограничений в части осуществления такого вида деятельности в зависимости от того, кто именно является заказчиком услуги физические или юридические лица, не установлено.
При этом, если замена детали является составной частью услуг по заправке картриджей для принтера и обслуживанию оргтехники и входит в стоимость этих услуг, то такая замена детали подлежит налогообложению в рамках указанного вида предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10511)
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, как из собственного сырья, так и из сырья заказчика, по заказам физических и юридических лиц.
При наличии патента на оказание таких услуг, индивидуальный предприниматель вправе осуществлять реализацию изделий в рамках указанного вида деятельности без приобретения патента по предпринимательской деятельности, предусмотренной пунктами 45 и 46 статьи 346.43 НК РФ (письма Минфина России от 9 марта 2017 г. N 03-11-12/13294, от 7 марта 2017 г. N 03-11-12/12930).
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальными предпринимателями применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели не предусмотрена в этом перечне. В то же время субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-11/7991).
По мнению финансового ведомства, в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов офисных и складских помещений юридических лиц индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН. В числе аргументов приводится пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в соответствии с которым ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек. Применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.
Однако согласно п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ объект капитального строительства - это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Таким образом, к постройкам не могут быть приравнены объекты офисных и складских помещений, принадлежащие на праве собственности, аренды юридическим лицам, и, используемые ими в производственной деятельности (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-11-09/3537).
Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения
Если индивидуальный предприниматель в 2016 году применял одновременно УСН и ПСН, то для целей соблюдения установленного для ПСН ограничения предельной величины доходов в размере 60 млн рублей учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам, при этом в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения. Указанная величина предельного размера доходов для применения ПСН не индексируется
Предельный размер доходов в целях применения УСН в этом случае за налоговый (отчетный) период 2016 года, с учетом установленного коэффициента-дефлятора, не должен превышать 79,74 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письма Минфина России от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889, от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9392).
Предельный лимит доходов для применения индивидуальными предпринимателями ПСН в 2017 году не изменился и составляет 60 млн. рублей (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-11-12/1042)
При применении ПСН и ЕНВД для отдельных видов деятельности доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного для сохранения права на применение ПСН. При этом для применения ЕНВД предельный размер доходов Кодексом не установлен (письма Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642, от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7642).
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Запрет на привлечение по договорам гражданско-правового характера физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, не установлен. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Данные о средней численности привлекаемых наемных работников указываются в заявлении о получении патента. Причем по отдельным видам деятельности размер потенциально возможного к получению годового дохода может устанавливаться в зависимости от средней численности наемных работников (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-11-11/12142).
Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности.
В случае если физлицо планирует со дня его госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при его госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае действие патента начинается со дня его госрегистрации.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока. Возможность выдачи патента на срок менее месяца не предусмотрена (письма Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-12/8052, от 20 января 2017 г. N 03-11-12/2316).
Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ пункт 2 статьи 346.45 НК РФ дополнен абзацем вторым, предусматривающим возможность перехода на экстерриториальный принцип приема заявлений на получение патента от индивидуальных предпринимателей, планирующих осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории указанных городов федерального значения, то заявление на получение патента может быть подано в любой по его выбору территориальный налоговый орган соответствующего города, в котором планируется осуществление своей деятельности (письмо Минфина России от 3 марта 2017 г. N 03-11-09/12010).
Действующая форма заявления на получение патента не предусматривает возможность заполнения сведений об объектах, используемых при осуществлении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. В этой связи, до внесения соответствующих изменений, при заполнении формы N 26.5-1 "Заявление на получение патента" в отношении этого вида деятельности рекомендуется сведения об объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (киосках, палатках, магазинах (отделах) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и других аналогичных точках общественного питания), отражать на странице "Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ". При этом, по коду строки 010 указывается код объекта: 29 - объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей (письмо ФНС России от 25 января 2017 г. N СД-4-3/1197@).
Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ в разных субъектах РФ, заявление на получение патента подает в каждом субъекте РФ в установленном порядке (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-12/8046).
Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, для применения ПСН по указанным видам предпринимательской деятельности следует получить два патента (на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами) (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-12/4167).
По виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, применять иной налоговый режим индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД, на УСН или на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9166).
Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять два вида деятельности (розничную торговлю через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы площадью до 50 квадратных метров и розничную торговлю через объекты стационарной торговли, не имеющие торговых залов), ему следует получить два патента на каждый из указанных видов деятельности и, соответственно, подать два заявления о получении патента (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4189).
Патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству действует только в отношении тех мест осуществления предпринимательской деятельности, которые указаны в патенте. При увеличении количества мест осуществления этой деятельности, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель обязан подать заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления деятельности или на получение нового патента. Срок подачи такого заявления - не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах.
При этом в случае получения патента с измененным количеством мест взамен ранее действовавшего патента, дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-12/10225).
С 01.01.2017 отменено такое основание для утраты права на применение ПСН, как нарушение сроков уплаты налога по ПСН. Одновременно установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного для уплаты налога срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.
С учетом указанных изменений, индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, и пеней и штрафа, исчисленных за просрочку платежа.
Обновленные нормы применяются в отношении патентов, выданных после дня вступления в силу Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (письмо ФНС России от 6 февраля 2017 г. N СД-19-3/19@).
Объект налогообложения. Налоговая база
ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В Московской области по виду предпринимательской деятельности "сдача в аренду (внаем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности" величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от площадей. Количество объектов (площадей), передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.
Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определяется путем умножения размера установленного по виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект (площадь) на общее количество используемых в предпринимательской деятельности объектов (площадей) (письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-11-12/12726).
Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду по договору нежилое помещение, являющееся частью объекта недвижимости, вправе применять ПСН в отношении такого нежилого помещения. При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, осуществляется исходя из площади нежилого помещения, указанной в договоре аренды и отраженной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.
В случае, если у индивидуального предпринимателя имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды таких объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-12/11603).
Налоговая ставка
Законами субъектов РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, только для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Установление нулевой налоговой ставки для индивидуальных предпринимателей, начавших предпринимательскую деятельность до вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ, признано нецелесообразным (письмо Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-11-12/8520).
Налоговый учет
Если полученная предоплата не возвращается, она учитывается в рамках ПСН, в том числе учитывается в доходах для целей соблюдения установленного для применения ПСН ограничения предельной величины доходов (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-11-12/5800).
Налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при их применении. При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923).
|
